Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки и бонусы, предоставленные покупателям

Содержание

Ретро-скидки и ретро-бонус: как учитывать покупателю и продавцу?

Термины «ретро-бонус» или «ретро-скидка» появились в деловом лексиконе сравнительно недавно. Кто и когда их впервые употребил и что хотел ими выразить? Это будет непросто вспомнить, но важно другое – за непродолжительный срок они успели занять важное место не только в торговле, но и в бухгалтерском учете.

Названные нами термины имеют много аналогий: «ретроспективная скидка», «ретроспективный бонус», «рибейт» (больше присущ для мировой практики), «экстра-премия» и др. в сути своей обозначают некое «поощрение», которое исходит со стороны продавца в рамках заключенной сделки. Недобрые на язык предпочитают называть ретро-бонусы «узаконенными откатами».

Согласитесь, звучит, криминально. И все же с таким «криминалом» мы сталкиваемся повсеместно.

Все мы прекрасно знаем об акциях магазинов, которые мы посещаем, поставщиков, у которых закупаем товар, на подобие «1+1=3» или же «купи автомобиль и получи комплект зимней резины в подарок».

Для нас это стало настолько обыденным, что любую покупку без этого мы считаем какой-то неполноценной. Фактически, мы давно привыкли к ретро-бонусам.

Невзирая на то, что термины уже существуют, и они широко применяются на практике, Налоговое законодательство ни коем образом их не классифицирует. С точки зрения НК РФ, все вышеперечисленное может быть объяснено только «премией», которую выплачивает продавец покупателю в качестве поощрения работы с ним или сам факт соблюдения определенных пунктов контракта.

К примеру, покупка двух, а не одной пиццы – есть определенное условие, при котором покупатель получит от продавца подарок в виде третьей пиццы, что является своего рода «премией».

Звучит на первый взгляд нелепо и все же Налоговые органы оперируют именно этой логикой, когда дают оценку хозяйственной деятельности фирмы.

Собственно говоря, учет ретроспективных бонусов и скидок опирается именно на такое понимание вещей.

Чтобы двигаться дальше, отделим понятия «бонус» и «скидка». Это позволит нам в дальнейшем употребить наиболее оптимальные проводки:

Ретроспективная скидка – условие договора поставки, которое влияет на изменение цены;
Ретроспективный бонус – дополнительный товар или услуга, которую получит клиент при заключении договора, оплаты счета, выполнении определенных условий в рамках договора.

Как отразить покупателю ретро-скидки и ретро-бонусы?

Выпишем некоторые наиболее распространенные случаи. Начнем с ретро-скидок:

Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете сделайте следующие записи:

Вне зависимости от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Если товары были реализованы в предыдущем году, то их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:

Если скидка на выполненные работы (оказанные услуги) предоставлена в текущем году, то в бухучете уменьшение их стоимости отразите проводкой:

Д 20 (25, 26, 44, 91) К 60

Далее рассмотрим варианты проводок ретро-бонусов

Используйте проводки:

Д 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) К 60 (если отражена стоимость поступившей в счет возникшей переплаты);
Д 19 К 60 (если учтен НДС по оприходованному бонусному товару);
Д 76 К 68 (если восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса);
Д 68 К 19 (если принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам).

Здесь также возьмем за основу самые популярные ситуации, с которыми приходится сталкиваться бухгалтерам продавца:

Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);
Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);
Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);
Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);
Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));
Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);
Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);
Д 68 К 76 (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);
Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);
Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);
Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;
Д 68 К 76 (если принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса)

Как отразить продавцу ретро-скидки и ретро-бонусы?

Для учета ретро-скидок используйте:

Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);
Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);
Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);
Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);
Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));
Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);
Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);
Д 68 К 76 (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);
Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);
Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);
Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;

Как мы видим, для того, чтобы корректно отразить ретроспективные скидки и бонусы продавцу и покупателю будет необходимо использовать достаточно стандартные проводки, известные любому бухгалтеру.

На помощь каждому работнику бухгалтерии в случае, если потребуется провести ретро-скидки и ретро-бонусы, могут прийти справочно-правовые системы, комментарии экспертов, да и просто опыт коллег, столь необходимый даже для Профессионала с большой буквы.

Подведём итоги

Напоследок хотим заметить, что сам факт того, что Налоговое законодательство еще не разделило между собой известные нам понятия до сих пор, говорит только о возможных разночтениях в бухгалтерской практике с точки зрения юридических лиц и проверяющих органов. Однако, это не должно случиться до той поры, пока ретро-скидкам и ретро-бонусам наш Законодатель не даст четкие и ясные пояснения, закрепленный в НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=P3MeZFwmwP4

Как только это произойдет, можно будет в скором времени ожидать коррекции их отражения в бухучете. Недаром говорят, что пока предмету не дали названия – он существует сам по себе, а как только он получает имя – он теряет свою суть. Лирика.… Но с долей правды. Пока работаем так – ФНС все устраивает.

Источник: https://scloud.ru/blog/retro_skidki_i_retro_bonus_kak_uchityvat_pokupatelyu_i_prodavtsu/

Вознаграждение покупателю: учет, налоги

Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки и бонусы, предоставленные покупателям

Чтобы повысить продажи продукции, компании нередко предоставляют своим покупателям скидки, премии или бонусы. Как их отразить в налоговом и бухгалтерском учете? Какие документы оформить, чтобы не было проблем с контролерами? В этой статье – подробные рекомендации, когда выплачивается вознаграждение покупателю.
Что такое премии, бонусы и скидки

Компания может выплатить покупателю премию, если он выполнил определенные условия закупки продукции. Данные условия необходимо предусмотреть в договоре.

Например, можно прописать, что премия положена, если покупатель:

за определенный период приобрел продукцию на такую-то сумму;
не возвращал товар в течение заданного срока;
делал закупки планомерно и т. д.

Если компания снижает цену продукции, указанную в договоре, то это скидка.

Скидку предоставляют либо в момент передачи товара, либо позже.

В последнем случае хозяйство уменьшает цену на уже отгруженную продукцию или продолжает дальнейшие поставки со скидкой.

Организация может передать покупателю дополнительное количество товара бесплатно или по сниженным ценам. При условии, что он выполнил условия договора поставки.

Тогда речь идет о бонусах, которые компания предоставляет своим клиентам.

Как провести в бухгалтерском учете

В бухучете различные поощрения покупателей отражают по-разному. Рассмотрим все по порядку.

Премии

Суммы премий относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Начисление показывают по кредиту, а погашение – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

То есть для учета премии бухгалтеру необходимо составить проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76начислена премия;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51выплачена премия покупателю.

Скидки

Что касается скидок, то нужно помнить о следующем. В бухучете выручку отражают исходя из фактической цены реализации. Поэтому, если компания снизила стоимость продукции в момент ее передачи покупателю, то трудностей не возникает. При оформлении отгрузочных документов хозяйство сразу учтет и скидку.

Несколько сложнее дело обстоит, если компания предоставляет скидку после отгрузки. В данном случае стоимость товаров станет меньше. В результате придется сделать сторнировочную запись (п. 6, 6.5 ПБУ 9/99):

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»сторнирована выручка на сумму скидки.

Одновременно с этим следует сторнировать и налог на добавленную стоимость со скидки:

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки.

Бонусы

Фактическую себестоимость переданной бонусной продукции, как и премии, включают в расходы по обычным видам деятельности.

Различие между данными видами поощрения состоит лишь в следующем:

бонус списывают на затраты со счета 43 «Готовая продукция»;
премию – со счета 76 в момент, когда ее начисляют.

Как списать при расчете налога на прибыль

Как продавцу признавать вознаграждения покупателей при расчете налога на прибыль? Как они влияют на НДС? Далее подробно разберем эти вопросы.

Премии

При налогообложении прибыли премии включают во внереализационные расходы. Основание – подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

ПримерПосле того как покупатель выполнил условия договора, хозяйство выплачивает ему премию в размере 5900 руб. В результате, приняв данную сумму в расходы, компания снизит величину налога на прибыль на 1180 руб. (5900 руб. × 20%).

Чтобы у проверяющих не возникло претензий и они не сняли расходы, премии следует правильно документально оформить. Для этого:

в договоре подробно пропишите, за что хозяйство предоставляет поощрение. То есть укажите конкретный объем продукции;
во всех документах – договорах, счетах, платежных поручениях, актах, письмах и т. д. – называйте данное вознаграждение премией;
в договоре прямо предусмотрите, что премия не уменьшает стоимость реализованных товаров.

Обратите внимание: как только покупатель выполнит условия, при которых ему положена премия, это надо задокументировать. Например, составить акт, соглашение сторон, отправить покупателю письмо. Конкретную форму первички лучше утвердить как приложение к учетной политике.

И еще: компания вправе признавать только те премии, которые не противоречат законодательству (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/665).

Отмечу, что на базу для начисления НДС выплата такого вознаграждения не влияет (п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Ведь цена отгруженной продукции не меняется. Получается, хозяйству не нужно оформлять корректировочные счета-фактуры по проданным товарам.

Пример

Компания предоставила скидку 5900 руб. (включая НДС – 900 руб.). Тогда налог на прибыль можно уменьшить на 1000 руб. ((5900 руб. – 900 руб.) × 20%). А НДС к уплате – на 900 руб.

Учет бонусов у продавца

Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки и бонусы, предоставленные покупателям

Коммерческая организация, занимающаяся торговлей, заинтересована в увеличении прибыли. Для повышения объема продаж продавцы товара стимулируют, предоставляя, скидки, премии и бонусы покупателям. Но между этими поощрениями существует разница.

Различие поощрений для покупателя

Скидка для заказчика означает ценовое уменьшение на продукцию или уменьшение задолженности покупателя на сумму скидок.

Премия – это способ поощрения за выполненные обязательства, прописанные в договоре. Может поощряться и в денежном эквиваленте, и в виде поставки товара.

Бонусным вознаграждением считается отгрузка дополнительного товара, не требующего оплаты.

Учет бонусного вознаграждения

Бухгалтерский учет всех видов вознаграждений за выполнение договорных обязательств имеют различия. Рассмотрим ведение бухучета у каждого участника процедуры поощрения бонусом.

Учет бонуса у продавца

Операции, связанные с реализацией продукции, фиксируется в договорных отношениях. Предприятие при составлении договора оговаривает условия, при котором возможно получить дополнительную продукцию в виде бонусного вознаграждения. Этот товар необходимо правильно списать.

https://www.youtube.com/watch?v=FLkYKZ6Ubsg

Рассмотрим на примере учета бонуса у продавца:

Торговый дом «Модница» продает ИП Сиротиной С.В. партию женских пальто. Договор заключен с условием получения бонуса в количестве 5 штук на покупку 60 штук женского пальто.

Эти условия ИП Сиротина С.В. выполняет. ТД «Модница» отгружает покупателю 60 шт. женского пальто по цене 7800 руб., в т.ч. НДС 1189,83 руб. и дополнительным бонусом – 5 шт.

Себестоимость одного пальто составляет 7100 руб.

ТД «Модница» в бухучете пишет такие записи:

Дт62 Кт90.01 — 468 000(60х7800), реализация пальто покупателю;
Дт90.02 Кт41 – 426 000(7100х60), списание себестоимости проданного товара;
Дт90.03 Кт68 – 71 389,80(1189,83х60), начислен НДС на реализованный товар;
Дт91.02 Кт41 – 35 500(7100х5), оформлена передача бонусного вознаграждения;
Дт91.02 Кт68 6 390(35 500х18%), начислен НДС на бонусный товар.

Бонусное вознаграждение товарными ценностями считается передачей ТМЦ на безвозмездной основе, а такая операция облагается НДС. Сумма налога рассчитывается по рыночной стоимости переданного товара и поэтому продавцу не выгодно предоставлять бонусы покупателю.

Учет бонуса у покупателя

Исходя из вышеприведенного примера, рассмотрим, как правильно составить учет бонуса у покупателя:

Дт41 Кт60 — 35 500(7100х5), получение продукции на безвозмездной основе (бонус);
Дт60 Кт98.02 – 35 500 руб., отражена рыночная стоимость товара в составе доходов будущих периодов;
Дт09 Кт68 — 6 390(35 500х18%), отражен НДС.

У покупателя такое вознаграждение считается внереализационным доходом.

Документооборот при бонусном поощрении

Для оформления в регистрах бухгалтерского учета бонусов у продавца и покупателя в виде товара необходимы первичные документы:

Договор поставки, с указанием условий бонусного вознаграждения;
ТОРГ-12 – накладная на товар, переходящий на безвозмездной основе покупателю. В ней указано только количество, отгруженного товара, в колонке «цена» ставить нужно «0», так как у заказчика нет основания для оплаты за приобретенную продукцию;
Счет-фактура выписывается в одном экземпляре продавцом. В нем указывается цена, равная рыночной стоимости товара и начисленный на эту цену НДС. Получив счет-фактуру, покупатель не имеет права регистрировать ее в книге покупок, а значит и не может предоставить на вычет НДС, так как продавец не обязывает покупателя оплачивать предоставленное вознаграждение.

Возможность предъявления НДС к вычету по бонусным поощрениям чревато судебными разбирательствами с налоговыми органами.

Бонусный учет при ЕНВД

Получение продукции в виде бонуса покупателем, находящимся на ЕНВД на расчет налогооблагаемой базы не влияет, если товар предназначен для реализации по зарегистрированным видам деятельности.

В остальных случаях поощрение является доходом и не облагается налогом, так как объектом налогообложения ЕНВД определяется фиксированным вмененным доходом.

Налогоплательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и другие налоги.

Бонусный учет при УСН

Налогоплательщики на УСН товарооборот бонусами имеют некоторые нюансы:

Учет бонуса у продавца – можно ли включить в доходы товары, переданные на безвозмездной основе. Нет, нельзя. Доходом у «упрощенцев» считается доход от реализации или внереализационный доход, другой статьи не предусмотрено;
Учет бонуса у покупателя – в статью затрат, как расходы безвозмездно переданного имущества признать тоже нельзя, ведь покупатель не платил за переданный товар. А вот в статью доходов «упрощенцу» придется включить сумму рыночной стоимости бонусной продукции.

Единственная возможность определить бонусы в расходную статью признать затраты как рекламные расходы. При этом организация-продавец организует рекламную акцию, где прописано:

Цель акции – заинтересовать покупателей товаром и самой компанией-продавцом;
Возможность участия в рекламной акции всем желающих.

Рекламные акции, предназначенные для передачи бонусов, могут быть учтенными в составе расходов по двум условиям:

Расходы должны быть экономически обоснованными;
Передача такой продукции являются рекламной акцией.

Эти расходы налогоплательщик может учесть в составе затратных статей как рекламные расходы, не превышающие 1% от общего полученного дохода.

Налог на прибыль

Налогоплательщики, применяющие ОСНО, включить расходы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в виде бонусных вознаграждений (рекламная акция) могут в том случае, если на так такие услуги составлен отдельный договор на оказание услуг рекламного характера.

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

Такие уловки, как услуги мерчендайзера (раскладка товара, пополнение ассортимента одного вида товара и т.д.) не относится к рекламной акции и поэтому в расходную статью для начисления налога на прибыль брать нельзя.

Ограничение объема бонуса

Лимит размера поощрения касается продовольственных товаров. Он составляет не более 10-ти% от цены приобретенного товара. Ограничение регулируется Федеральным законом от 28.12.2009 г. №381-ФЗ. Но в законе приведен перечень социально значимых продовольственных продуктов, на которые не распространяются бонусные поощрения.

Важно знать, что при реализации продовольственных товаров продавец имеет право предоставлять вознаграждения в ограниченном объеме и цену изменять нельзя. Для непродовольственных товаров ситуация другая, а именно при выплате бонусов нет ограничений и можно менять цену реализованной продукции.

Такие ограничения не относятся к непродовольственным товарам. Это следует из того, что договор на получение бонусов за определенное выполнение условий покупки товара не является операцией дарение, и сделка не имеет встречных обязательств.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/uchet-bonusov-u-prodavca.html