Бухучет без двойной записи

Метод двойной записи

Двойная запись в бухгалтерском учете – это один из основных элементов формирования достоверной информации по хозяйственным операциям предприятия. Методология ведения учета регламентируется Законом «О бухучете» под № 402-ФЗ. Сплошной порядок документирования всех фактов деятельности принят и международными стандартами в организациях любых форм собственности и отраслевой принадлежности.

Что такое двойная запись в бухучете

Двойная запись – это способ ведения объектного учета с одновременным отражением одной операции в равной сумме по двум разным счетам: по кредиту одного и дебету другого.

Наравне с синтетическим и аналитическим способами систематизации данных принцип двойной записи обеспечивает взаимосвязь между разделами баланса, сохраняя равновесие с помощью проводок.

Подготовка обязательной бухгалтерской отчетности начинается с формирования журнала хозяйственных операций.

После правильного внесения всех проводок в журнал формируется оборотно-сальдовая ведомость с равными оборотами по дебету и кредиту счетов.

Правило двойной записи хозяйственных операций позволяет соблюсти баланс и выявить ошибки в учете.

Двойная запись: ее сущность и значение

Сущность двойной записи состоит в отражении любой финансово-хозяйственной операции предприятия на двух счетах одновременно. При этом по одному счету происходит формирование проводки по дебету, по второму – по кредиту. В зависимости от вида счета (пассивный, активно-пассивный или активный) денежное значение отражается путем увеличения одной части и уменьшения другой.

Этот принцип двойной записи в бухгалтерском учете является основополагающим правилом контроля баланса организации. Если равенства по дебету/кредиту (включая остатки и обороты) нет, значит, допущена ошибка.

Дополнительно система двойной записи позволяет отслеживать изменения как в имуществе (активах) компании, так и его источниках (пассивах).

Таким образом осуществляется корреспонденция счетов на основе первичной документации.

Раздел «Активы» и «Пассивы»:

• К «Активам» баланса относятся – основные фонды предприятия, денежные средства (наличные и безналичные), нематериальны активы, МПЗ, все виды дебиторской задолженности, долгосрочные финансовые вложения.
• К «Пассивам» баланса относятся – уставной капитал предприятия, все виды образованных резервов, кредиторская задолженность (включая перед бюджетом и внебюджетными фондами), прибыли/убытки.

Двойная запись хозяйственных операций подтверждается первичными документами или регистрами учета. Контировка счетов заверяется ответственным бухгалтером.

Суть двойной записи состоит в формировании значения – откуда поступили средства/имущество, куда выбыли, за счет чего образовались, к какому результату (убытку или прибыли) привели в деятельности организации.

Важно! Отсутствие подтверждающих первичных документов может привести к проблемам с налоговыми проверяющими органами, поставив под сомнение проведенную операцию. Ведь понятие двойной записи – это основной инструмент формирования информации о финансовом положении предприятия, способ отражения хозяйственных операций по доходам и расходам деятельности.

Двойная запись в бухгалтерском учете – примеры

В чем состоит суть двойной записи можно понять, если ознакомиться с конкретными примерами. Каждая рабочая операция оформляется соответствующей проводкой. При этом формируются записи, меняющие стоимость предприятия, как имущественного комплекса.

Двойная запись – примеры

Пример 1

С расчетного счета организации сняты наличные в сумме 155 000 руб. В процессе этой операции изменения затрагивают 2 счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Эти счета относятся к активным, увеличивающимся по дебету и уменьшающимся по кредиту. Следовательно, сущность метода двойной записи заключается в отражении следующей рабочей проводки:

Дебет 50 – Кредит 51 на сумму 155 000,00 рублей

Если говорить об изменениях состава активов/пассивов баланса, в данном случае меняется только структура активов – происходит перераспределение между безналичными и наличными средствами. Общая величина не изменяется.

Пример 2

Внесены учредителем наличные денежные средства в сумме 10 000 рублей в качестве вклада в уставный капитал предприятия. Чтобы понять, в чем заключается сущность метода двойной записи, посмотрим на рабочие счета. Отражение этой операции затрагивает счета: 50 и 75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал». Двойная запись – это отражение операции следующей проводкой:

Дебет 50 – Кредит 75.1 на сумму 10 000,00 рублей

При этом увеличиваются активы предприятия за счет источника «уставный капитал». Счет 75 относится к активно-пассивным, и в этом случае оборот по кредиту подразумевает не увеличение кредиторской задолженности учредителя, а уменьшение дебиторского долга по вкладу в уставный капитал.

Вывод: двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета охватывает все изменения рабочих счетов предприятия, отражая актуальную информацию об имуществе и его источниках. Таким способом обеспечивается взаимосвязь между хозяйственными операциями и контролируется финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Источник: https://spmag.ru/articles/metod-dvoynoy-zapisi

Простая система бухучета… непроста!

Микропредприятия получили право вести бухгалтерский учет без применения двойной записи – по простой системе (п. 6.1 ПБУ 1/2008). По мнению Минфина России, этот способ является упрощенным. Так ли это?

Двойная запись подразумевает отражение факта хозяйственной жизни одновременно на двух счетах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 9, п.п. 1 и 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете»). В свою  очередь счета — основа регистров бухучета, способ систематизации и накопления информации (п.

 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 1 ст. 30 Закона 402-ФЗ). Иного определения понятию счета мы не найдем. А План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.

2000 № 94н) не является нормативным документов, поскольку в Минюсте РФ не зарегистрирован.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Путем простой записи ведется налоговый учет, в том числе при упрощенной системе налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Однако за каждой записью в книге учета доходов и расходов стоит не единственный первичный документ.

Например, расходы в ней отражаются после оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).  А значит — нужен документ, удостоверяющий их приобретение.

В бухгалтерском учете простая запись должна обеспечивать не только регистрацию доходов и расходов, но и формирование баланса.

Рекомендации ИПБ России

Начиная с 1 января 2013 года к документам регулирования бухгалтерского учета относятся рекомендации, принятые некоммерческими организациями, преследующими цели развития бухгалтерского учета (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 22, п. 5 ст.

24 Закона 402-ФЗ).

В этой связи вы на добровольной основе можете воспользоваться Рекомендациями для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности*.

В разд. 3.5 Рекомендаций описано ведение бухучета якобы по простой системе — на основе Книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни (по форме К-2МП).

При этом Книга выступает единственным регистром бухучета. Статьи отчетных форм играют роль обобщенных счетов.

На деле в Рекомендациях о простой записи речи нет. Авторы Рекомендаций отразили стоимостную оценку каждого факта хозяйственной жизни по двум или даже по трем графам-счетам.

Поэтому примеры,  приведенные в Рекомендациях, фактически демонстрируют двойную запись.

Эту точку зрения подтверждает информация о том, что Минфин России разрабатывает новую систему счетов, соответствующих строкам отчетности.

Тем не менее, регистр К-2МП, представленный в Рекомендациях, является реальным шагом к упрощению учета. Воспроизводим этот регистр в несколько видоизмененном виде, адаптированном к простой записи.

Регистр К-2МП, адаптированный к простой записи.

Простая запись

Простая система по-прежнему не дает нам покоя. Путь к решению этой проблемы лежит через анализ объектов бухгалтерского учета (ст. 5 Закона 402-ФЗ).

Сопоставление определения факта хозяйственной жизни (п. 8 ст. 3 Закона 402-ФЗ) и характеристик элементов бухгалтерской отчетности (разд. 7 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) позволяет сделать выводы:

• факты хозяйственной жизни — это обобщенные объекты, которые формируются из «базовых» объектов — активов, обязательств, доходов, расходов и капитала;
• если учет ведется путем двойной записи — изменения базовых объектов группируют в факты попарно.

Если же учет ориентирован на простую запись — изменение любого из базовых объектов порождает факт хозяйственной жизни.

Иными словами, факт хозяйственной жизни не является уникальным объектом бухгалтерского учета.

На практике ведение учета путем простой записи потребует экономического мышления.

При двойной записи проблематично правильно подобрать корреспонденцию счетов. А главная сложность простой записи — обеспечить сплошной учет изменений базовых объектов, без пропусков и изъятий.

Можно ли рассматривать простую  запись как упрощенный способ — судить читателю.

Далее — пример учета торговых операций по простой системе методом начисления.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/306

Частный бухгалтер маленького предприятия может вести учет без проводок

Министерство финансов России еще в конце 2012 года издало Приказ № 164н, который 8 марта вступил в силу.

Этот приказ вносит существенные изменения в Положение о бухгалтерском учете, в частности добавляет в него пункт, в котором говорится, что учетная политика микропредприятий, а также социально ориентированных организаций некоммерческой деятельности может предусматривать то, что частный бухгалтер будет вести бухгалтерский учет, используя простую систему без применения метода двойной записи.

В первую очередь такая поправка в законодательство касается тех организаций, которые находятся на специальном режиме и до этого вообще не вели бухгалтерский учет.

Изменения в законодательстве обязали их не просто внедрить бухучет, но и осуществлять его ведение на уровне всех предприятий на ОСНО.

Бухгалтер на дому, который ведет простые малые предприятия, тоже получит ряд преимуществ от этой новой возможности.

Бухгалтер на дому каких фирм может не применять двойную запись?

Для того чтобы понять, какие субъекты бизнеса попадают под эту поправку, необходимо разграничить понятия. Такое определение как «социально ориентированные некоммерческие организации» было введено ФЗ № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

К таким организациям относятся те некоммерческие организации, которые осуществляют социальную защиту и поддержку граждан, оказание помощи пострадавшим и подготовку населения к жизни после стихийных бедствий, охрану и защиту животных и окружающей среды, оказанием льготной или безвозмездной юридической поддержки и помощи гражданам, деятельность образовательной области, а так же в культуре, науке, искусстве, просвещении, здравоохранении и пропаганды здорового образа жизни, и подобные виды деятельности. Главное, чтобы виды деятельности организации не приносили прибыли.

Термин «микропредприятие» впервые появился в Федеральном законе № 209-ФЗ от 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Согласно ему к микропредприятиям относятся кооперативы и прочие коммерческие организации, которые зарегистрированы в установленном законом порядке и отвечают ряду требований.

Частный бухгалтер должен знать, что численность штатных работников микропредприятия не может быть больше, чем 15 человек. Зарабатывать предприятие может не более 60 млн. рублей за один отчетный год, эта сумма выручки установлена законом без учета НДС.

Кроме того существует ограничение балансовой стоимости всех архивов такого предприятия, но сумма этого ограничения пока не установлена, следовательно бухгалтер на дому может не учитывать эту норму.

Плюсы и минусы двойной записи в бухучете для частного бухгалтера

Суть принципа двойной записи бухгалтерских проводок имеет давние корни и состоит в том, что любые хозяйственные операции, которые проводит частный бухгалтер, осуществляя бухгалтерское обслуживание недорого в Москве, отражаются им одновременно на двух взаимосвязанных учетных счетах, на одну и ту же сумму в дебете одного счета и в кредите другого. Именно этот принцип позволяет сформировать бухгалтерский баланс предприятия, который регулярно сдает любой бухгалтер на дому вместе с остальной отчетностью по итогам года. Приказ Минфина убирает для малых предприятий этот принцип и вводит так называемый простой учет.

Однако будет это удобно или, наоборот, для осуществления полноценного хозяйственного учета деятельности достаточно сложно представить.

Ведь метод двойной записи является оптимальным, потому что позволяет отслеживать правильность отображения всех сумм и операций.

В двойной записи бухучета дебит всегда равен кредиту, актив пассиву, и если это не выходит, значит в учете допущена ошибка, не учтена какая-то сумма или операция.

Основные минусы не использования частным бухгалтером в учете проводок выглядят так:

1. Отсутствие возможности самопроверки, в момент учета хозяйственных операций. Приходящий бухгалтер должен будет периодически проводить ревизию активов и пассивов для предотвращения случайных ошибок.

2. Необходимость регулярной ежемесячной инвентаризации всех остатков как в товарах или материалах, так и в нематериальных активах и пассивах. Чтобы частный бухгалтер мог быть уверен, что все учтено.
3. Отсутствие методологии и законодательной базы для этого вида бухгалтерского учета.

4. Отсутствие программ для электронного ведения учета без использования метода двойной записи.

Плюсы простого метода учета, применяемого приходящим бухгалтером микропредприятия, выглядят так:

1. Простота ведения бухгалтерского учета и доступность его для любого человека, даже не специалиста. Произвольный учет может осуществлять не только бухгалтер на дому, но и любой другой работник, например руководитель. Ведь записи можно вести в произвольной, удобной форме.

2. Возможность более динамичного контроля движения финансов и финансовых результатов фирмы. При простом методе учета отсутствуют справочные счета, которые перегружают и усложняют возможность вычислить финансовый результат на каждый день работы.

   Поэтому для небольших и динамичных фирм, требующих ежедневного контроля такой вид учета позволит более оперативно реагировать на результаты работы и корректировать их.

Технические сложности для частного бухгалтера на дому при применении метода простого учета

Основная техническая проблема, с которой придется столкнуться любому бухгалтеру, который решит вести бухучет по упрощенной схеме — это неприспособленность компьютерных программ учета.

Все существующие программы при занесении данных осуществляют все проводки автоматически. Для этого бухгалтеру достаточно создать любой типовой документ, например накладную, счет или ордер.

При этом важно только верно внести все сведения в документ, а программа самостоятельно выполнить все бухгалтерские проводки по этой операции.

Но программ, которые бы выполняли записи на основании первичного документа без участия второго, корреспондирующего счета, пока не существует. Поэтому записи придется делать вручную.

Это существенно усложняет учет, добавляет возможность возникновения ошибок и забирает лишнее время. Кроме того, специалисты Минфина не разъяснили законодательно, что же входит в полное понятие простой системы бухгалтерского учета.

Регламентирующие Положения по этому поводу отсутствуют. Но ответственность за все допущенные при ведении учета ошибки не отменена.

В этом случае частный бухгалтер на дому в Москве избежит негативных последствий в виде случайных искажений учетных данный и последующей за это ответственности.

Ведь переход на упрощенный тип учета не является обязанностью предприятия, а только правом, которое можно при желании не использовать, закрепив это в учетной политике предприятия. Вы можете связаться со мной по телефону 8(926)896-49-86.

Источник: http://www.pro-buhgalter.ru/chastnyj-buhgalter-uchet-bez-provodok

Налоговый учет методом двойной записи

С.А.Машков,Аудиторско-консалтинговаягруппа

«Что делать Консалт»

: Вcе для бухгалтера љ19 (91) 2002

Закончился третий отчетныйпериод по налогу на прибыль.Начиная с 2002года по окончании первого и второгоотчетных периодов налогооблагаемуюприбыльорганизациям следовало рассчитывать изданных налогового учета. Можнопопытатьсяподвести некоторые предварительные итоги.

В период с 06.08.2001, когда былапровозглашена необходимостьвведенияналогового учета, и до конца февраля 2002 годабухгалтеры, занятыетекущей работой поведению бухгалтерского учета, поподготовке к переходуна новый план счетов,по подготовке годовой отчетности за 2001 год,не оченьљспешили выполнять требования,сформулированные в гл.

25 НалоговогокодексаРФ (далее — НК РФ), полагая, что вскором времени будут опубликованыинструкциии методические указания,посвященные вопросу о том, какорганизовать, каквести налоговый учет и какиз данных налогового учета получатьвеличину налогооблагаемойприбыли.

Существовали же подробные инструкции (счисловыми примерами) о порядкеисчисления иуплаты НДС, налога на прибыль предприятий иорганизаций,љ налогана имуществопредприятий, налогов, поступающих вдорожные фонды, подоходногоналога и т.д.

Обычно, вслед за опубликованиемофициальных нормативных материалов,вразличных бухгалтерских изданияхпечатались методические статьи, вкоторыхподробно обсуждались эти вопросыприменительно к каждой сфередеятельностипредприятий, к каждомувозможному более или менее типичномуслучаю.

К сожалению, к январю 2002 года, кдате, с которой организациидолжны былиначать вести налоговый учет, никакихофициальных инструкций илиметодическихматериалов для бухгалтеров так и непоявилось. Наоборот, к серединедекабряљ 2001года выявилось столько недоработок иупущений в формулировкахстатей гл.

25 НК РФ,что уже был разработан и принят в первомчтении законо вводе поправок в еще невступившую в действие гл. 25љ НК РФ. К концудекабря2001 года были опубликованыразработанные специалистами МНС РФ такназываемыерегистры налогового учета.

Такназываемые потому, что это были непривычныедля бухгалтеров табличные формыдля регистрации фактов хозяйственнойдеятельности,а только перечислениереквизитов, которые должны входить в тотили иной налоговыйрегистр, без указания, вкаком порядке их нужно заполнять, безпримеров ихзаполнения и без обЪяснениятого, как из данных, занесенных в этирегистры,получать налогооблагаемую базу поналогу на прибыль.љ

На основеприведенных описаний регистров налоговогоучетаавтор настоящей статьи составилрегистры налогового учета в видетабличныхформ, представляющих собойучетные ведомости или разработочныетаблицы, графыкоторых представляютприведенные в описаниях реквизиты, а встроках которыхдолжна помещатьсяинформация об обЪектах учета1. Все это хотяиявлялось некоторым подспорьем длябухгалтеров при организации веденияналоговогоучета на своем предприятии, но,скажем прямо, не сильно облегчало им этуработу.

____________________________________

1МашковС.А. Регистры налогового учета //»Бухгалтерский учет в издательствеиполиграфии». 2002. N 4(40).

_____________________________________

Однако многие, в том числе иразработчикибухгалтерских учетныхпрограмм, поняли эту статью НК РФ кактребование вестиналоговый учет, неиспользуя принцип двойной записи.љ Вомногих широкораспространенныхбухгалтерских программах(1С, БЭСТ, ИНФИН и т.д.

) для ведения налоговогоучетавыделены специальные забалансовыесчета, на которых должны отражатьсяпоказателиналогового учета безиспользования метода двойной записи.

Впринципе, бухгалтерский учет можно вести,не используяметод двойной записи. Внекоторых арабских странах, в частности, вОбЪединенныхАрабских Эмиратах и внастоящее время бухгалтерский учет ведетсябез использованияметода двойной записи.

Метод двойной записи изобретен более 500 летназадитальянским монахом — математикомЛукой Пачиоли (в 1494 году опубликованего»Трактат о счетах и записях») и широкораспространился и утвердилсяво всехевропейских странах, в том числе и вРоссии.

Так как европейские бухгалтераболее, чем за 500 летпривыкли к методудвойной записи, а многие из бухгалтеров и непредставляют,что можно вести бухгалтерскийучет без использования метода двойнойзаписи,а главное, так как налоговый учет»отпочковывается» от бухгалтерского,топредставляется естественным, чтобыналоговый учет велся, как и бухгалтерский,сиспользованием привычного для российскихбухгалтеров метода двойной записи.Темболее, что налоговый учет должен вестись наоснове первичных учетных документов,данныеиз которых в бухгалтерском учетеотражаются методом двойнойзаписи.

Ведение бухгалтерского учета сиспользованием, а налоговогоучета безиспользования метода двойной записисоздает для бухгалтеровдополнительныетрудности и служитисточником дополнительных ошибок.

Кконцу марта 2002 года, к моменту окончанияпервогоотчетного периода по налогу наприбыль, бухгалтеры осознали, что,во-первых,никаких официальных методическихматериалов и инструкций по организацииналоговогоучета все еще нет; во-вторых, чтов тексте гл.

25 НК РФ обнаруженобольшоеколичество недоработок, упущений инеточностей, не позволяющихорганизовать,правильно вести налоговыйучет и получать из данных налогового учетаналогооблагаемуюприбыль; в-третьих, что вделе ведения налогового учета и расчетаналога наприбыль полагаться надоработанные учетные бухгалтерскиепрограммы нельзя,так как онидорабатывались в спешке, чуть ли не каждуюнеделю заменялись новымиверсиями, вкоторых устранялись ошибки и недочеты,обнаруженные в предыдущихверсиях, и что они(программы), возможно, все еще содержатошибки, а ошибкив определении налога наприбыль могут привести в лучшем случае кштрафнымсанкциям, а в худшем случае — кбанкротству предприятия. И, наконец,в-четвертых,и это самое главное длябухгалтеров, что никаких штрафных санкцийза «неведение»налогового учета, заотсутствие налоговых регистров непредусмотрено, еслитолько правильнорассчитан налог на прибыль и правильнозаполнена декларацияпо налогу на прибыльорганизаций, введенная приказом МНС РФ от07.12.2001за N БГ-3-02/542.

љВвиду всехвышеперечисленных причин большинствобухгалтеровв отчетности за первый квартал2002 года налог на прибыль рассчитывалопостаринке, в процессе заполненияупомянутой Декларации, вводя поправки вналогооблагаемуюприбыль, полученную вбухгалтерском учете. Следовательно,проблема организациина предприятияхналогового учета осталась, только срокипередвинулись, покрайней мере, на одинквартал. А после организации налоговогоучета вестиего нужно будет задним числом,начиная с 01.01.2002.

В одной из предыдущихстатей, мы сформулировалитребования,которым должна удовлетворятькомпьютерная программа, при помощи которойможнобыло бы вести и бухгалтерский иналоговый учет методом двойной записи2.Ксожалению, как мы отметили выше,разработчики наиболеераспространенныхбухгалтерских программ непошли по этомупути.

_______________________________

2Машков С.А.Что такое налоговый учет, и как он воюетпротив организаций. //»Все для бухгалтера».2002.љ N 1 (73).

___________________________________

Многие результатывычислений различных показателейбухгалтерскогоучета, таких, например, какрасчет зарплаты (а также вычисленные приэтомналоги и взносы), НДС, налог с продаж,налог на имущество, рассчитанные всистемебухгалтерского учета,љљ разумно вводить вналоговый учет из бухгалтерского,а невычислять еще раз в рамках налоговогоучета. И, наоборот, налог наприбыль,рассчитанный в рамках налоговогоучета, должен фигурировать вбухгалтерскомучете именно в той сумме,какой она была рассчитана в налоговомучете, а нев той сумме, как ее можно было бырассчитать в рамках бухгалтерскогоучета.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

До введения в действие гл. 25 НК РФучет в организацияхбыл построен по такойсхеме:

Первичные документы ==> Регистрыбухгалтерского учета==> Бухгалтерскаяотчетность ==> Корректировка данныхбухгалтерскогоучета ==> Налоговаяотчетность.

После введения в действиегл. 25 НК РФ и организациина предприятияхналогового учета наряду с бухгалтерским изтех же самых первичныхдокументов, авторыгл. 25 НК РФ, по-видимому, предполагали, что напредприятияхучет будет осуществляться потаким схемам:

Первичные документы ==>Регистры бухгалтерского учета==>Бухгалтерская отчетностьљ и

љПервичныедокументы ==> Регистры налогового учета==>Налоговая отчетность.

То есть налоговыйучет предполагалось вести независимоотбухгалтерского с тех же самых первичныхдокументов, а налогооблагаемуюбазу поналогу на прибыль — рассчитыватьнепосредственно из показателей,содержащихсяв регистрах налогового учета,минуя как этапы разработки бухгалтерскойотчетности,так и ввода корректирующейинформации по окончании отчетного периодаиз показателейбухгалтерского учета.љТаковы, по-видимому, были замыслы автороввведенияналогового учета. Реальность жетакова, что, во-первых,љ на протяженииналоговогопериода будет осуществлятьсяпостоянно «переброска» данных избухгалтерскогоучета в налоговый и обратно.Как мы уже упоминали выше, расчет расходовнаоплату труда и на уплату связанных с этимналогов и сборов осуществляетсявбухгалтерском учете, а результаты этихрасчетов должны использоваться вналоговомучете. Поэтому должны быть разработаныпроцедуры «переброски»отдельныхпоказателей бухгалтерского учета вналоговый учетљ и обратно.

Во-вторых,после окончания отчетного периода поналогуна прибыль и перед тем как приступитьк определению налогооблагаемойприбыли,необходим этап корректировок.

Например, в регистре налогового учета»Регистр-расчетрезерва сомнительных долговтекущего отчетного (налогового)периода»есть реквизит «Выручка отреализации отчетного (налогового)периода».

Величина выручки от реализации вотчетном периоде будет известна толькопослеокончания налогового периода, так какпоследняя партия товара может бытьреализованав последний рабочий день. Носомнительный долг может образоваться или,вернее,обнаружиться в начале отчетногопериода.

Резерв сомнительных долговследуетформировать по мере обнаруженияэтих сомнительных долгов, то естьвозможно,в начале налогового периода, когдаеще не известна величина выручки отреализациив отчетном (налоговом) периоде.

Другойпример. В регистре налогового учета»Регистр-расчетучета расходов текущегопериода по добровольному страхованиюработников»предельные размеры суммплатежей (взносов) по различным видамдобровольногострахования определяются как3% и 12% от суммы расхода на оплату трудатекущегопериода.

Но суммы расхода на оплатутруда текущего периода неизвестны доокончанияналогового периода, так какпоследние начисления заработной платыбудут производитьсяв конце отчетногопериода или даже в начале следующего, послезакрытия нарядовна выполненные работы,сдачи в бухгалтерию табелей, предЪявлениялистков нетрудоспособности(больничныхлистов) и т.д.

Опять, единственное, что можнов данном случаепредложить бухгалтерам, этоввести в регистр налогового учетаожидаемое, предполагаемоезначение суммырасхода на оплату труда текущего периода ипроизвести расчетпредельных размеров суммплатежей (взносов) по различным видамдобровольногострахования, исходя из этогоожидаемого значения.

Затем, по окончанииналоговогопериода, ввести корректировку,то есть произвести перерасчет на основефактической,реальной величины суммырасхода на оплату труда текущего периода.љ

И таких примеров много. Например, такиенормируемые затраты,как представительскиерасходы, командировочные расходы илирасходы на рекламуи т.д. могутосуществляться в начале налоговогопериода, когда еще не известныни величинарасходов на оплату труда, ниљ величинавыручки.

Так как в этотмомент еще нельзяопределить, какую часть этих расходов можноотнести на затратытекущего периода, а какуючасть — на прибыль или на затраты будущихпериодов,то опять же нужно использоватьожидаемые, предполагаемые значениявеличинрасходов на оплату труда иливеличины выручки от реализации, а затем, поокончанииналогового периода, ввестикорректировки. В программе, при помощикоторойведется налоговый учет, нужнокаким-то образом помечать данные, которыенужнокорректировать по даннымбухгалтерского учета после окончанияналогового периода.

Таким образом,реально налоговый учет невозможновестиотдельно от бухгалтерского, они оченьтесно связаны друг с другом ибудутсовместно вестись в организациях потаким схемам:

Первичные документы ==>Регистры бухгалтерского учета==> Показателииз регистров налогового учета ==>Бухгалтерская отчетностьљи

Первичныедокументы ==> Регистры налогового учета==>Показатели из бухгалтерского учета ==>Корректировки по окончанииналоговогопериода данными из бухгалтерского учета ==>Налоговая отчетность.

То есть отделение налоговогоучета от бухгалтерскогоявляется мнимым. Насамом деле в организации ведется единыйучет фактов хозяйственнойдеятельности, аналоговый учет представляет способопределения налогооблагаемойбазы поналогу на прибыль, только чрезмерно,неоправданно усложненный.

Именно из-затого, что не только данные первичныхдокументов,но и различные промежуточные иитоговые показатели

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/42362

Без двойной записи

С 8 марта 2013 года ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» были дополнены пунктом 6.

1, в соответствии с которым микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации получили право вести бухгалтерский учет без применения двойной записи – по простой системе.

Эта новация введена приказом Минфина от 18 декабря 2012 года № 164н. Но что представляет собой простая система на практике – пока официально не разъяснено.

Напомним, что микропредприятия – это малые компании, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год не превысила 14 человек (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 г.

№ 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

А социально ориентированные некоммерческие предприятия охарактеризованы в Федеральном законе от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (п. 2.1 ст. 2).

Что говорит закон?

До введения федеральных стандартов компании обязаны руководствоваться правилами ведения учета, утвержденными в период действия Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Об этом сказано в пункте 1 статьи 30 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Иными словами – пока по-прежнему действуют ПБУ (разумеется, в части, не противоречащей новому закону). Причем в 2013 году внесение изменений в старые подзаконные акты невозможно, поскольку полномочиями для этого Минфин больше не обладает (п. 1 ст. 23 Закона № 402-ФЗ).

По этой причине дополнение в ПБУ 1/2008 было утверждено именно в 2012 г.

Закон № 129-ФЗ хотя и не допускал ведения учета без применения двойной записи (п. 4 ст. 8), но все же предусматривал упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (п. 2 ст. 5). Правда, в целостном виде она так и не была создана. Да и простая система всего лишь объявлена. Методическими материалами она не обеспечена.

Добавим, что Закон № 402-ФЗ (п. 3 ст. 10) позволяет вести учет без соблюдения двойной записи, если это предусмотрено федеральными стандартами. Но теперь такое право предоставляет ПБУ 1/2008.

Простая система

Как видно, разработка учетной политики для простой системы требует глубинного понимания сущности двойной записи, и отдельно взятому микропредприятию это реально не под силу.

Учет по простой системе бухгалтерам не в диковинку – они издавна ведут его на забалансовых счетах. Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Правда, поступление и выбытие забалансовых объектов не оказывает прямого влияния на финансовый результат компании. Без применения двойной записи ведется и налоговый учет: по налогу на прибыль – в аналитических регистрах налогового учета (ст.

Между тем новая простая система должна обеспечить составление общеустановленных отчетных форм – бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Нужно признать, что двойная запись как раз и была ориентирована на решение этой задачи.

Подчеркнем: простая система не подразумевает отказа от применения традиционных счетов как таковых. То есть участки по-прежнему регламентированы, объекты учета определены в статье 5 Закона № 402-ФЗ, а правила признания, оценки и списания ценностей со счетов установлены в ПБУ. Сохраняет силу и условие соответствия доходов и расходов (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Новаторство состоит в том, что учет на каждом счете ведется обособленно. Однако это не всегда возможно. Существует ряд калькуляционных показателей, не поддающихся независимому определению. Это касается себестоимости незавершенного производства или готовой продукции, а также финансового результата за отчетный период.

В отсутствие двойной записи утрачивают смысл термины «дебет» и «кредит». А сами счета в форме таблиц могут выступать в роли регистров бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Фактически придется помнить, что запись о задолженности покупателя по отгрузке сопровождается: а) признанием выручки (отражением дохода); и б) списанием переданных товарно-материальных ценностей (отражением расхода). Это ли не завуалированный двойной учет? Ибо всякий ресурс имеет свой источник. В этом проявляются всеобщие законы сохранения, игнорировать которые невозможно.

Пробелы простой системы обнаруживают себя в отношении даже самых элементарных операций.

Так, расходы торговой фирмы имеют две составляющих – себестоимость проданных товаров (со счета 41 «Товары») и издержки обращения (со счета 44 «Расходы на продажу»).

В то же время перенос этих сумм (в целях группировки) на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» уже нужно рассматривать как корреспонденцию счетов.

Без применения двойной записи финансовый результат определяется как приращение собственного капитала за отчетный период (в отсутствие операций непосредственно с деньгами, в частности, начисления налога на прибыль или дивидендов). В свою очередь, собственный капитал компании определяется как разность ее активов и обязательств. Однако этот прием действенен лишь при условии надлежащей классификации и оценки активов.

Учет по простой системе бухгалтерам не в диковинку – они издавна ведут его на забалансовых счетах. Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов. Правда, поступление и выбытие забалансовых объектов не оказывает прямого влияния на финансовый результат компании.

Как видно, разработка учетной политики для простой системы требует глубинного понимания сущности двойной записи, и отдельно взятому микропредприятию это реально не под силу.

Они разрабатывают и принимают рекомендации для уменьшения расходов на организацию учета, а также распространения передового опыта (п. 7 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).

Хорошо забытое старое

Напомним, что простая система бухгалтерского учета применялась вплоть до 1 января 2003 года – на основании Федерального закона от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (п. 4 ст. 1).

Счета в ней не велись, а единственной учетно-отчетной формой (по принципу «два в одном») выступала Книга учета доходов и расходов. Но неприменение плана счетов и несоблюдение ПБУ в той, старой системе были специально оговорены законодателем. Кроме того, был установлен порядок признания расходов (п. 2 ст. 3 Закона № 222-ФЗ).

А самое главное – не ставился вопрос о составлении баланса.

Наконец, варианты простой системы предлагают Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденные приказом Минсельхоза России от 20 января 2005 года № 6. В них простая система именуется униграфической, а система, основанная на двойной записи, – диграфической.

Между тем Минсельхоз не является органом, уполномоченным на регулирование бухгалтерского учета даже в агропромышленном комплексе (п. 1 Положения о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 г. № 450).

Так что названные рекомендации не могут иметь нормативного статуса.

Минсельхоз разъясняет, что униграфическая система представляет собой только учетные записи по отдельным объектам или определенным операциям без их отражения на взаимосвязанных счетах.

Тем не менее простая система позволяет судить о состоянии и движении материальных средств и расчетов как с лицами внутри организации (в том числе с работниками), так и с внешними контрагентами.

Однако информация об окончательных результатах работы компании практически не формируется, так как обобщающие счета для отражения величины собственных средств (капитала) и финансовых результатов (прибыли, убытка) не ведутся.

20 Июня 2013, 16:00

Источник: http://www.raschet.ru/articles/1/10689/text/