Учет при договоре с поставщиком в условных единицах

Договор в у е

Условная денежная единица – это любая валюта, отличная от рубля.

Расчеты в условных денежных единицах предполагают осуществление оплаты рублями .

Задолженность покупателя перед поставщиком определяется путем ее пересчета в рубли по курсу ЦБ на дату акцепта счета-фактуры, а сумма, подлежащая погашению, определяется путем пересчета задолженности в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты счета-фактуры. При этом может иметь место разрыв во времени и изменение курса у.е.

Почти все о договорах в условных единицах. Разрешение спорных ситуаций на практике. Часть 1

Возникшая при этом разница будет называтьсякурсовойи подлежит отнесению на прочие доходы или расходы организации.

Согласно п.п. 1, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.

2006 N 154н, стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, но подлежащая оплате в рублях, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Основные бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов в условных единицах у покупателя приведены в таблице 3.9.

Таблица 3.9

Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов в условных единицах у покупателя

Основные бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов в условных единицах у продавца приведены в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов в условных единицах у продавца

Дата добавления: 2015-12-11; просмотров: 272;

«Советник бухгалтера», 2006, N 9

Вопрос: Фирма заключает договоры в условных единицах. Оплата производится по курсу доллара на день платежа.

Подрядчик, с которым заключен договор, оформляет акты о приемке выполненных работ (форма N КС-2) в у. е. Правомерен ли такой порядок заполнения? Если заполнять акты в рублях, то сумма оплаты не будет совпадать с суммой, указанной в учетном документе.

Ответ: При заключении договоров в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Вместе с тем для отражения на счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции и обязательства должны быть выражены в рублях и оформлены оправдательными первичными документами (п. 1 ст. 8, п.

Расчеты в условных единицах в Комплексной автоматизации 2.4

1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Первичные учетные документы принимают к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны соответствовать требованиям, установленным п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Если документы оформлены с нарушением установленных требований, то к учету они приниматься не должны.

Источник: https://printscanner.ru/dogovor-v-u-e/

Договоры в условных единицах

В последнее время особую актуальность вновь приобрели договоры купли-продажи, стоимость которых выражена в условных единицах. Причем вне зависимости от указанной в договоре валюты все операции по такой сделке в учете должны принимать «рублевый вид».

Рублевый эквивалент

Согласно гражданскому законодательству расчеты по договорам в условных единицах (у.е.) на территории нашей страны производятся в российской валюте.

В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Однако организации могут установить иные курс или дату его определения (п. 2 ст. 317 ГК).

Аналогичная норма содержится в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. № 154н (далее – ПБУ 3/2006).

, а оплата осуществляется в отечественных денежных единицах, могут использовать курс пересчета иностранной валюты в рубли, отличный от официального.

Этот курс может быть установлен законодательным путем или соглашением сторон. Подобный образ действий приемлем и в налоговом учете. Как правило, накладные и счета-фактуры выписывают в рублях.

Оплата после оприходования

На практике у бухгалтера достаточно часто возникают вопросы, касающиеся учета и налогообложения приобретения товарно-материальных ценностей по договорам в у.е.

При покупке по таким договорам, например, основных средств или нематериальных активов их первоначальная стоимость формируется исходя из курса иностранной валюты на дату принятия к учету расходов по их приобретению в качестве вложений во внеоборотные активы.

А вот при покупке по договорам в условных единицах другого имущества его стоимость формируется на день перехода к покупателю права собственности на поступившие ценности.

Если возникновение задолженности и оплата производятся в одном отчетном периоде, то сумма договора в бухгалтерском учете пересчитывается в рубли на дату:

• возникновения обязательства;
• оплаты счета.

Если же возникновение задолженности и ее погашение приходятся на разные отчетные периоды, то сумма договора пересчитывается в рубли на:

• день возникновения обязательства;
• отчетную дату;
• момент оплаты счета.

Следует отметить, что в налоговом учете пересчет необходимо осуществлять только на день возникновения обязательства и дату его погашения. Это следует из анализа норм, установленных в пункте 7 статьи 271 и в пункте 9 статьи 272 Налогового кодекса.

Поскольку момент возникновения задолженности и оплаты приходится на разные числа, скорее всего в промежутке между этими датами курс валют претерпит изменения. В подобной ситуации и у продавца, и у покупателя возникнут:

• курсовая разница в бухгалтерском учете,
• суммовая разница в налоговом учете.

Курсовые и суммовые разницы бывают положительными и отрицательными, что, в свою очередь, определяет порядок их бухгалтерского и налогового учета.

Согласно пункту 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на день оплаты (или отчетную дату данного отчетного периода), и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на момент принятия к бухгалтерскому учету (в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего периода).

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов за исключением случая формирования уставного (складочного) капитала организации.

Для целей налогового учета суммовые разницы отражают в составе внереализационных доходов и расходов.

В обоих случаях образуется либо положительная (доход), либо отрицательная (затраты) разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу у.е.

на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившими средствами в рублях (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК).

Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 7 статьи 271 и пунктом 9 статьи 272 Налогового кодекса учитывать суммовые разницы, образовавшиеся в результате исполнения обязательств по соглашениям в у.е.

, при исчислении налога на прибыль следует лишь тем организациям, которые определяют свои доходы и расходы методом начислений.

Особо следует отметить ситуацию, когда возникшая в одном отчетном периоде задолженность погашается в последующих.

В этом случае неминуемы различия между бухгалтерским и налоговым учетом, поскольку переоценка дебиторской (кредиторской) задолженности на каждую отчетную дату предусмотрена только в бухгалтерском учете.

Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утвержденное приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н), должны будут отражать в учете временные разницы.

Далее необходимо остановиться на проблеме «входного» НДС. Из анализа пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса следует, что порядок принятия к вычету налога не изменяется.

Так, вычету из бюджета подлежит сумма НДС, предъявленная продавцом при приобретении ТМЦ, в полном объеме после принятия его на учет.

В связи с этим после оплаты счета поставщика по новому курсу иностранной валюты, приравненной к у. е., корректировок сумм «входного» НДС делать нельзя.

Напомним, что предъявленный поставщиком налог на добавленную стоимость принимается к вычету при выполнении следующих условий:

• приобретенное имущество предназначено для целей основной хозяйственной деятельности (производство продукции, работ или услуг), облагаемой НДС, либо для целей управления организацией;
• имеется счет-фактура, выставленный поставщиком с выделенной в нем суммой налога;
• принятие на балансовый учет (в случае приобретения основных средств и НМА в учете должны быть сделаны записи по дебету счетов 01, 04 и кредиту счета 08 субсчетов 4 или 5 соответственно);
• организация-покупатель является плательщиком налога на добавленную стоимость;
• в отчетном (налоговом) периоде имеется начисленный в бюджет НДС.

Пример 1

5 марта 2009 года ООО «Сигма» приобрело производственное оборудование для изготовления продукции, облагаемой НДС. Стоимость основного средства в договоре выражена в условных единицах; 1 у. е. приравнена к 1 долл. США.

Согласно договору стоимость оборудования составляет 70 800 у.е., в том числе НДС – 10 800 у.е.

В договоре согласован курс пересчета иностранной валюты в рубли на дату расчетов – в соответствии с официальным курсом Банка России. Предположим, что официальный курс Банка России составит:

• на 05.03.2009 г. – 36,20 руб. за 1 долл. США;

Источник: https://gaap.ru/articles/dogovory_v_uslovnykh_edinitsakh/

Учет расчетов в условных единицах

К учету расчетов в условных единицах бухгалтерия приступает после заключения договора в у.е. Можно упростить учет расчетов в условных единицах, если привязать у. е. к курсу Банка России. Тогда по нему и надо будет считать налоги. Иначе НДС придется рассчитывать по курсу ЦБ РФ, а прибыль и бухучет — по договорному курсу.

  Печатная версия
Электронный журнал

Рассмотрим конкретный пример и проведем бухгалтерский учет расчетов в условных единицах.

Условия примера. ООО «Престиж» в январе 2015 года заключило договор с ООО «Торгснаб» на поставку товаров. Стоимость товаров составляет 59 000 у.е., в том числе НДС — 9000 у.е. Одна у. е. равна одному евро.

В соответствии с договором право собственности переходит к покупателю при отгрузке товаров. Клиент оплачивает товары по курсу Банка России на дату платежа.

Перечислить денежные средства покупатель должен в следующем порядке: 50 процентов стоимости товаров оплатить до отгрузки, 50 процентов — в течение месяца после поставки.

В соответствии с учетной политикой ООО «Престиж» отражает в бухучете курсовые разницы ежемесячно. Такие же условия прописаны в учетной политике ООО «Торгснаб».

Покупатель перечислил аванс 21 января. Товары поставщик отгрузил 26 января. Остальную часть оплаты покупатель перечислил 5 февраля.

Курсы Банка России составляют (условно):

• на дату аванса — 55,8257 руб/EUR;
• на момент отгрузки — 56,3895 руб/EUR;
• на дату переоценки задолженности (31 января) — 57,1723 руб/EUR;

Учет расчетов в у.е. у поставщика

Рассмотрим, как поставщик учел аванс, отгрузку товаров покупателю и их оплату.

Аванс

На сумму аванса бухгалтер ООО «Престиж» составил счет-фактуру. Этот документ он заполнил так:

— в графе 9 указал сумму предоплаты — 1 646 858,15 руб. (59 000 EUR × 50% × 55,8257 руб/EUR);

— в графе 8 привел сумму НДС — 251 215,65 руб. (1 646 858,15 руб. × 18/118).

Аванс бухгалтер учел такими проводками:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
— 1 646 858,15 руб. — поступил аванс от покупателя;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 251 215,65 руб. — рассчитан НДС с предоплаты.

• Оформление счета-фактуры по договорам в у. е. зависит от условий оплаты

Отгрузка

При отгрузке бухгалтер выставил покупателю счет-фактуру. В графе 5 бухгалтер указал стоимость товаров в размере 2 805 380 руб. ((1 646 858,15 руб. — 251 215,65 руб.) + (50 000 у.е. × 50% × 56,3895 руб/EUR)). Сумма НДС равна 504 968,4 руб. (2 805 380 руб. × 18%). Отгрузочный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж. Авансовый счет-фактуру бухгалтер отразил в книге покупок.

Поставщик начисляет НДС с суммы, равной авансу и неоплаченной стоимости товаров, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки.

В товарной накладной бухгалтер указал те же показатели, что и в счете-фактуре. В налоговом учете выручка компании составляет 2 805 380 руб. В учете бухгалтер отразил отгрузку товаров:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 3 310 348,4 руб. (2 805 380 + 504 968,4) — отражена выручка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 504 968,4 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
— 251 215,65 руб. — принят к вычету НДС с предоплаты;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
— 1 646 858,15 руб. — зачтен аванс в счет оплаты товаров.

Учет курсовых разниц

31 января бухгалтер отразил в учете курсовую разницу:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 23 092,6 руб. (59 000 EUR × 50% × (57,1723 руб/EUR — 56,3895 руб/ EUR)) — учтена курсовая разница.

При расчете налога на прибыль данную сумму бухгалтер включил в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ).

Оплата товаров

Бухгалтер учел оплату товаров, а также рассчитал в налоговом и бухгалтерском учете курсовую разницу:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
— 1 698 719,15 руб. (59 000 EUR × 50% × 57,5837 руб/EUR) — поступили денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 12 136,3 руб. (59 000 EUR × 50% × (57,5837 руб/EUR — 57,1723 руб/EUR)) — отражена в учете положительная курсовая разница.

Бухгалтерский учет расчетов в у.е. у покупателя

Теперь разберем учет у компании-покупателя.

Получение товаров

Покупатель принял товары на учет 26 января. Отгрузочный счет-фактуру бухгалтер отразил в книге покупок. А счет-фактуру на предоплату зарегистрировал в книге продаж. В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
— 2 805 380 руб. ((1 646 858,15 руб. — 251 215,65 руб.) (50 000 EUR × 50% × 56,3895 руб/EUR)) — приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» 
— 504 968,4 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 504 968,4 руб. — принят к вычету налог по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
— 1 646 858,15 руб. — зачтен аванс, перечисленный поставщику, в счет оплаты товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 251 215,65 руб. — восстановлен налог с аванса.

• Стало ясно, как посчитать неустойку по договорам в у. е.