О совмещении спецрежимов

Правила совмещения двух спецрежимов: УСН и ЕНВД

Для снижения налоговой нагрузки на бизнес государство предлагает предпринимателям и организациям использовать специальные режимы налогообложения: упрощенную систему (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), патентную систему и др. Если ИП или компания занимаются разными видами деятельности, возможно ли совмещение УСН и ЕНВД? Каковы при этом основы распределения доходов и порядок расчета налогооблагаемой базы?

Переход на налоговые спецрежимы

Применять ЕНВД можно лишь в отношении закрытого перечня видов деятельности, определяемого законодательством. Теряют право применения единого налога на вмененный доход ИП и организации, у которых по итогам отчетного периода превышен законом установленный лимит по площадям и численности наемных работников.

Ставка налога – 15% от налогооблагаемой базы, которая определяется по формуле:

База по ЕНВД = Физический показатель за каждый месяц * базовая доходность * 3 месяца (отчетный период – квартал) * К1 (коэффициент-дефлятор) * К2 (корректирующий коэффициент, устанавливаемый органами местного самоуправления региона).

Коэффициент К2 используется в расчете налоговой базы по ЕНВД наряду с коэффициентом-дефлятором К1 (статья 346.29 НК России). Значение коэффициента утверждается муниципальными образованиями районов, городов федерального значения и городских округов (исключение – Москва, где вмененка не применяется с 2014г.). При определении величины коэффициента К2 учитываются многие факторы:

• сезонность вида деятельности;
• ассортимент реализуемой продукции или оказываемых услуг;
• особенности мест осуществления предпринимательства;
• площадь рекламных табло и вывесок;
• величина возможной прибыли и др.

Найти коэффициент К2 для расчета налогооблагаемой базы по ЕНВД в конкретном регионе можно двумя способами:

1. обратиться к сайту Федеральной налоговой службы данного региона или позвонить непосредственно налоговому инспектору по месту регистрации бизнеса;
2. посмотреть информацию на сайте муниципального образования, распоряжение об утверждении К2 обычно находится среди прочих нормативно-правовых актов муниципалитета.

Основное преимущество ЕНВД – освобождение бизнесмена от уплаты многих других налогов:

• НДС;
• налога на прибыль (для юридических лиц);
• НДФЛ (с доходов ИП, при отсутствии наемного персонала);
• налога на имущество, используемого в обороте.

При УСНО бизнесмен платит в бюджет 6% или 15% в зависимости от выбранного варианта определения налогооблагаемой базы («доходы» или «доходы минус расходы», соответственно).

Перейти на УСН можно добровольно в следующем налоговом периоде, если подать заявление установленного образца в регистрирующий орган до окончания текущего года (п.1 ст. 346 Налогового кодекса России).

Вновь зарегистрированные предприятия и ИП имеют право подать заявление о переходе на УСН с момента начала работы.

Пункт 4 статьи 346.12 НК РФ разрешает компаниям любой организационно-правовой формы и ИП в России совмещать 2 спецрежима – «упрощенку» и «вмененку». Единственное условие – необходимость ведения раздельного учета по этим двум режимам налогообложения (Письмо Минфина РФ № 03-11-11/296 от 30 ноября 2011г.).

Учет УСН и ЕНВД в организации или у ИП должен быть раздельным, этот момент бухгалтер должен обязательно отразить в Учетной политике. Выручка от вмененки не влияет на сумму налога, а доходы от деятельности на упрощенке определяют размер налоговой нагрузки на спецрежим.

При совмещении специальных режимов налогообложения придется сдавать разную отчетность:

• Декларацию по ЕНВД – ежеквартально;
• Декларацию по УСН – 1 раз в год;
• Упрощенная бухгалтерская отчетность (для определения правомочности применения ЕНВД) – 1 раз в год;
• Отчетность во внебюджетные фонды по наемным работникам – ежеквартально.

Бухгалтер, который ведет раздельную бухгалтерию, должен крайне ответственно подходить к этому вопросу. Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму страховых взносов с ФОТ – еще один сложный момент раздельного учета.

Если сотрудники компании занимаются сразу 2-мя видами деятельности, бухгалтер вправе уменьшить подлежащие к уплате налоги по спецрежимам – каждый на 50% суммы страховых взносов с ФОТ персонала.

Ведение раздельного учета расходов носит обязательный характер (пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса России).

Распределение расходов при совмещении налоговых спецрежимов

Расходы на УСН и ЕНВД распределяются 2-мя способами:

• в чистом виде, когда есть возможность выделить определенный вид деятельности (к примеру, работу магазина). Тогда все издержки обращения от осуществления торговли уменьшают полученный валовый доход от продажи товара;
• если разделение расходов невозможно, вычисляются доли прибыли от каждого вида деятельности в общей выручке ИП или организации. Налоговый кодекс не уточняет алгоритма определения пропорции, но Минфин РФ рекомендует производить расчет нарастающим итогом – с начала текущего финансового года (пункт 5 ст. 316.18 НК РФ).

Стоит заметить, что законодательно правил ведения раздельного учета при совмещении спецрежимов не разработано.

ИП или предприятие, использующие УСН и ЕНВД одновременно, прописывают порядок ведения бухгалтерского и налогового учета для себя сами.

На деле это выглядит примерно так – бухгалтер открывает к счетам формирования выручки и себестоимости (например, 90.1 и 90.2) дополнительные субсчета:

• 1.1 «Выручка, полученная от деятельности на ЕНВД»;
• 1.2 «Выручка на УСН»;
• 2.1 «Себестоимость деятельности на ЕНВД»;
• 2.2 «Себестоимость деятельности на УСН».

Источник: http://nebopro.ru/blog/pravila-sovmeshheniya-dvux-specrezhimov-usn-i-envd/

Уплата страховых взносов при совмещении спецрежимов

Негосударственное образовательное учреждение применяет«упрощенку», а также ведет вид деятельности, по которому уплачивает ЕНВД. Для образовательной деятельности при применении «упрощенки» установлены льготные тарифы страховых взносов. А можно ли их применять в отношении выплат тем, кто занят во«вмененной» деятельности? Давайте разбираться, учитывая разъяснения чиновников*.

* Письмо Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-11-06/3/39.

С.А. Суворова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Льготные тарифы для учебных заведений на «упрощенке»

Для организаций, применяющих «упрощенку», основной вид деятельности которых относится к разделу ОКВЭД «Образование», в 2012-2013 годах тариф страховых взносов составляет 20 процентов (ч. 3.4, подп. «с» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ). Причем суммы, уплаченные по данному тарифу страховых взносов (20%), полностью идут в Пенсионный фонд РФ.

Определение основного вида деятельности

Информация о видах экономической деятельности образовательной организации, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ, не увязывается с порядком признания вида ее экономической деятельности основным в целях применения законодательства РФ о страховых взносах. На это обращено внимание в письме Минздравсоцразвития России от 30 ноября 2011 г. № 5071-19.

Вид экономической деятельности для целей применения Закона № 212-ФЗ признается основным, если доля доходов от реализации оказанных услуг и (или) продукции по нему составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Основной вид экономической деятельности подтверждается путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (письмо № 5071-19). Данная форма утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 г. № 232н. В расчете РСВ-1 ПФР в подразделе 3.

6 раздела 3 отражается доля доходов от реализации оказанных услуг и (или) продукции по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Тарифы взносов при уплате ЕНВД

Исходя из положений части 1 статьи 58.2 Закона № 212-ФЗ, плательщики единого «вмененного» налога в 2012 году начисляют страховые взносы по общим тарифам. А как быть при совмещении режимов?

Совмещение «упрощенки» и «вмененки»

Итак, образовательные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и отвечающие указанным выше требованиям, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

В том числе если они одновременно являются плательщиками ЕНВД по иным видам предпринимательской деятельности. При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются такими организациями только в отношении деятельности, облагаемой в рамках «упрощенки».

К такому выводу пришли чиновники Минфина России в письме от 1 июня 2012 г. № 03-11-06/3/39.

Дополнительная льгота для некоммерческих организаций

Помимо льготы, установленной для всех организаций, есть еще одна категория плательщиков, применяющих «упрощенку», которые могут уплачивать взносы по ставке 20 процентов в ПФР. Речь идет о некоммерческих организациях (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), которые ведут деятельность, в частности, в области образования (подп. 11 п.

4 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, п. 11 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Однако это возможно при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

• доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности (определяются в соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ);
• доходы в виде грантов (определяются в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ)*;
• доходы от осуществления таких видов экономической деятельности, как образование, научные исследования и разработки и т. д.

* При определении объема доходов организации для проверки соответствия выполнению условий, установленных частью 5.1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные ею по итогам предыдущих расчетных периодов (ч. 5.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

То есть для применения льготы в 2012 году нужно брать данные о доходах за 2011 год. В соответствии с частью 5.2 статьи 58 Закона № 212-ФЗ сумма доходов определяется «по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 346.

15 Налогового кодекса РФ с учетом требований части 5.1 настоящей статьи». А из нормы части 5.1 статьи 58 следует, что целевые поступления и гранты нужно определять по правилам статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Из этого можно сделать вывод, что даже если эти суммы не учитываются при определении базы по «упрощенке» (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ), то при определении доли в 70 процентов они будут приниматься в расчет.

Контроль за соблюдением названных условий проводится, в частности, на основании отчетности, представляемой в ПФР.

Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа взносов некоммерческими образовательными организациями отражается в подразделе 3.7 раздела 3 расчета РСВ-1 ПФР.

Если право на льготный тариф утрачено

В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному основному виду, она лишается права на льготу. В этом случае с начала периода, в котором допущено такое несоответствие, взносы уплачиваются по общеустановленным ставкам.

То есть сумма взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке. Это определено частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.
В случае если по итогам предыдущего года организация не выполняет условия, установленные пунктом 11 части 1 и частью 5.

1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, она не вправе применять льготные тарифы взносов в текущем году. Это предусмотрено частью 5.3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Важно запомнить

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/9327-uplata-strahovyh-vznosov-pri-sovmeshchenii-spetsrejimov