НДС при доверительном управлении имуществом

Доверительное управление имуществом

Порой организации сталкиваются с проблемой использования имущества, которое было приобретено ранее и которое находится в другом регионе или не имеют возможности максимально увеличить прибыль на филиале.

В таком случае договор доверительного управления будет оптимальным решением. О том, в каком порядке следует применять нормы налогового законодательства, в частности главы 26.

2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), читайте в настоящей статье.

Договор доверительного управления имуществом представляет собой соглашение между учредителем и доверительным управляющим, в соответствии с которым доверительный управляющий распоряжается вверенным ему имуществом на правах, закрепленных в договоре.

В соответствии с положениями статьи 346.14 НК РФ участники договора доверительного управления имуществом могут применять упрощенную систему налогообложения только с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Участниками договора доверительного управления имуществом, в соответствии с положениями главы 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), являются учредитель доверительного управления и доверительный управляющий.

По мнению финансового ведомства, плательщик лишается права на применение упрощенной системы налогообложения, если при заключении договора доверительного пользования имуществом платит единый налог по объекту «доходы». К такому мнению пришло Министерство Финансов в Письме от 29 апреля 2008 года №03-11-05/103.

Обратите внимание, что право на применение упрощенного режима налогообложения утрачивается с начала того квартала, в котором произошло заключение указанного договора. Об этом прямо говорится в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Причем при потере права на применение упрощенного налогового режима налогоплательщику необходимо будет исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Единственным приятным моментом в данной ситуации является то, что потерявшие право на применение упрощенного режима налогоплательщики освобождаются от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение квартала, в котором произошла утеря права на применение специального режима.

Более того, помимо обязанности исчислить и уплатить в бюджет налоги в соответствии с общим режимом налогообложения налогоплательщик должен в течение 15 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором произошла потеря права на применение упрощенного налогового режима, сообщить о данном факте в налоговый орган. Такая позиция содержится в пункте 5 статьи 346.13 НК РФ. Форма сообщения, в которой следует сообщить налоговому органу о потере права на применение специального режима, утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495.

После потери права на применение упрощенной системы налогообложения вернуться на нее налогоплательщик сможет не ранее чем через год с момента потери этого права. При этом порядок перехода на упрощенный налоговый режим остается общим. Другими словами, организации или индивидуальному предпринимателю вновь придется подавать заявление о переходе на упрощенный налоговый режим.

Итак, первым требованием главы 26.2 НК РФ являет то, что участники договора доверительного управления имуществом, являющиеся плательщиками единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должны применять объект налогообложения в качестве доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Ндс у управляющего

Обратите внимание: несмотря на то, что плательщики единого налога в соответствии с требованиями статьи 346.11 НК РФ не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, доверительный управляющий обязан платить налог на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 174.1 НК РФ. Об этом прямо говорится в положениях статьи 346.11 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 174.1 НК РФ обязанность по уплате НДС возлагается на доверительного управляющего. Следовательно, учредитель доверительного управления, а также выгодоприобретатель не могут являться плательщиками НДС.

Следует обратить внимание, что обязанность по уплате НДС у доверительного управляющего распространяется только на хозяйственные операции в рамках договора доверительного управления имуществом.

С сумм своего вознаграждения доверительный управляющий не должен платить НДС, поскольку в соответствии с положениями статьи 346.

Однако не следует забывать, что если на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ неплательщик НДС (в данном случае упрощенец) выставит своему контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он обязан будет уплатить этот налог в бюджет за соответствующий период и подать декларацию.

Поскольку в отношении операций по доверительному имуществу плательщик единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения выступает плательщиком НДС, то он обязан выставлять счета-фактуры в порядке, предусмотренном положениями главы 21 НК РФ.

Важно помнить, что при оформлении первичных документов после имени или наименования доверительного управляющего ставится пометка «Д. У.».

Такое требование содержит пункт 3 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №97н).

Помимо этого московские налоговики в своем Письме от 12 апреля 2007 года №19-11/033701 указали, что при выставлении счета-фактуры доверительный управляющий должен ставить аналогичную пометку в графе «Продавец».

В соответствии с положениями статьи 174.1 НК РФ доверительный управляющий имеет право на получение налогового вычета в порядке, закрепленном в положениях главы 21 НК РФ.

Однако право воспользоваться налоговым вычетом по НДС сохраняется у доверительного управляющего только в случае ведения раздельного учета операций, связанных с доверительным управлением и иных операций, осуществляемых налогоплательщиком.

Наиболее часто, чтобы решить эту проблему, прибегают к нормам бухгалтерского учета.

Итак, второй особенностью в рамках договора доверительного управления имуществом является то, что организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения и выступающие доверительными управляющими имущества, являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Учет доходов и расходов

Другой особенностью, касающейся применения главы 26.2 НК РФ в рамках договора доверительного управления имуществом, является то, что налоговый учет доверительный управляющий должен вести в соответствии с положениями статьи 276 НК РФ.

На данный факт указало налоговое ведомство в своем Письме от 6 июля 2004 года №22-2-14/1160. Необходимо заметить, что непосредственно нормы главы 26.

2 НК РФ не предусматривают каких-либо особенностей в отношении налогового учета в рамках доверительного управления имуществом.

В соответствии с нормами пункта 2 статьи 276 НК РФ имущество, переданное по договору доверительного управления имуществом не признается доходом доверительного управляющего.

При этом расходами, учитываемыми для целей налогообложения УСН, признаются расходы доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

При этом суммы возмещения указанных расходов доверительного управляющего также не должны включаться в налоговую базу по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Такой вывод вытекает из положений статьи 251 НК РФ, в которой закреплен перечень доходов (поступлений), которые не учитываются при формировании налоговой базы по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Декларируем управление

Следует учесть, что операции по передаче и возврату имущества по договору доверительного управления имуществом не являются на основании положений статьи 39 НК РФ объектом налогообложения по НДС, поскольку они не признаются реализацией для целей налогообложения.

Более того, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при передаче имущества по договору доверительного управления имуществом передающая сторона (если она является плательщиком НДС) должна восстановить суммы ранее принятого налога к вычету.

Однако такой вывод налоговых органов можно оспорить.

Дело в том, что положения подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ содержат указание лишь на восстановление налога на добавленную стоимость в рамках договора о совместной деятельности и в нем нет ссылки на договор доверительного управления имуществом.

Как уже отмечалось в статье, доверительный управляющий должен обеспечить раздельный учет операций по доверительному управлению имуществом, а также собственных операций доверительного управляющего.

Более того, в соответствии с положениями статьи 332 НК РФ если организация или индивидуальный предприниматель выступает доверительным управляющим по нескольким договорам доверительного управления, то учет должен вестись отдельно по каждому договору доверительного управления имущества.

Следует также помнить, что организация или индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и выступающий доверительным управляющим, обязан подавать в установленный срок налоговую декларацию по НДС.

Обратите внимание, как указали налоговые органы в Письмах УФНС России по городу Москве от 29 марта 2008 года №19-11/19233, а также в Письме УФНС России по городу Москве от 7 ноября 2006 года, при подаче налоговой декларации по НДС доверительный управляющий должен сделать соответствующую пометку в декларации о том, что он является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом. Более того, налоговые органы столицы указали на то, что если упрощенец выступает доверительным управляющим по нескольким договорам доверительного управления имуществом, он подает одну налоговую декларацию по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика. /Информация приведена по статье В. Семенихина от 25.06.2009/

Возникает вопрос, кто же является плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного в доверительное управление, а также в отношении имущества, которое впоследствии приобретается в рамках договора доверительного управления, — учредитель управления или доверительный управляющий?

Для решения этого вопроса обратимся к гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество, в частности, признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Таким образом, если организация — учредитель доверительного управления передает в соответствующее управление имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, то она является плательщиком налога на имущество и, соответственно, обязана исчислять и уплачивать названный налог.

Это также справедливо для имущества, которое впоследствии приобретается в рамках договора доверительного управления. Заметим, что гл.

30 НК РФ не устанавливает особенностей по исчислению и уплате налога на имущество учредителями доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, поэтому указанные лица исчисляют и уплачивают налог на имущество в общем порядке.

Источник: https://holding-energy.ru/nalogooblozhenie-pri-doveritelnom-upravlenii.html

Ндс при усн | уплата ндс на упрощенке — контур.бухгалтерия

Фирмы и предприниматели на УСН в общем случае не платят НДС — это преимущество привлекает многих руководителей бизнеса. Но есть ситуации, когда уплаты НДС не избежать. Упрощенцы приобретают статус налогового агента по НДС, если:

• купили у иностранца товары, работы, услуги (п. 5 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ);
• арендовали/купили государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• провели операции по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.16 НК РФ и ст. 174.1 НК РФ);
• стали посредником;
• выдали покупателю счет-фактуру и указали НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Ндс при импорте товаров

Если вы купили что-либо у иностранной компании, при пресечении таможенной границы нужно исчислить и заплатить НДС.

С услугами ситуация схожая — если их оказывает зарубежная фирма российской компании на территории нашей страны и при этом «иностранка» не имеет в России представительств, покупателю-упрощенцу следует заплатить в бюджет НДС (ст. 148 НК РФ).

Но не стоит переживать, что покупатель понесет лишние траты, ведь налог платится по сути за счет иностранного продавца, то есть продавец получает оплату за свои товары за вычетом НДС. 

Покажем расчет на примере. ООО «Листва» 25 апреля 2019 года купило 20 компьютеров у литовского продавца. Общая стоимость в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ составила 177 000 рублей. В данную стоимость включены стоимость компьютеров и пошлина.

НДС = 177 000 × 20 /120 = 29 500 рублей.

Таким образом, перечислить в бюджет ООО «Листва» должно 29 500 рублей. В этот же день нужно заплатить продавцу 147 500 рублей (177 000 — 29 500).

Если вы работаете с НДС и хотите сэкономить время на расчетах, уплате налогов и формированию отчетности, попробуйте поработать в облачном веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. В сервисе автоматизированы многие функции, которые бухгалтер часто делает вручную. 

Ндс при аренде и покупке муниципального имущества

Упрощенцы, которые для своей деятельности арендуют муниципальное имущество, также становятся налоговыми агентами. Существует два варианта расчета НДС в зависимости от обстоятельств договора:

1. В договоре аренды четко прописана сумма НДС. Значит, заявленную сумму налога нужно отправить в государственный бюджет, а арендодателю перечислить деньги за вычетом налога.

2. В договоре не сказано про сумму НДС ни слова.

2.1. По условию договора арендатор платит НДС самостоятельно. Тогда НДС считается исходя из ставки 20%. Арендодателю нужно заплатить полную сумму по договору, а на счет налоговой службы перечислить рассчитанный НДС.

2.2. Договор гласит, что НДС включен в арендную плату. НДС находят по формуле: сумма арендной платы × 20/120. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС, а сам налог платится в ФНС.

Налоговые агенты на УСН, арендуя имущество, должны выписать на сумму аренды счет-фактуру с НДС с последующей регистрацией документа в книге продаж. Арендодатель в счете-фактуре будет указан в графе «продавец».

Давайте разберем расчет налога на наглядном примере.

ООО «Путеводитель» находится на упрощенной системе (доходы за минусом расходов). Компания взяла в аренду складское помещение, принадлежащее государству. Ежемесячно фирма платит арендодателю 120 000 рублей. В договоре прописано, что НДС включен в стоимость. В день перечисления арендной платы ООО «Путеводитель» должно заплатить и налог в бюджет.

120 000 × 20/120 = 20 000 рублей — бухгалтер компании вычислил НДС.

120 000 — 20 000 = 100 000 рублей — такую сумму бухгалтер спишет с расчетного счета в адрес арендодателя.

В государственную казну нужно отправить налог в сумме 20 000 рублей.

НДС могут не платить упрощенцы, если выполняются сразу три условия (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ):

• упрощенец должен быть представителем малого или среднего бизнеса;
• до выкупа имущество должно быть арендовано (льгота только для недвижимости);
• выкупается государственная или муниципальная недвижимость. Здесь важным условием является то, что имущество не должно принадлежать ГУП или МУП на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Ндс при доверительном управлении имуществом

Договоры доверительного управления, простого товарищества, совместной деятельности возможны лишь для упрощенцев, которые вправе уменьшать свои доходы на расходы, т. к. для этого выбран соответствующий объект налогообложения. Перечисленные договорные отношения подлежат обложению НДС (ст. 174.1 НК РФ).

Кто же выставляет счет-фактуру? Ее должен выписать ответственный участник — продавец. Особенностью в данном случае будет то, что в строке «продавец» нужно написать «Д.У.» (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).

Упрощенец может взять налог к вычету, если выполнит два простых условия:

• будет иметь на руках счет-фактуру;
• будет вести раздельный учет операций по договору доверительного управления и прочей деятельности.

НДС не облагается только вознаграждение доверительного управляющего на УСН.

Посреднический НДС

Упрощенцы-посредники перевыставляют счета-фактуры. Однако НДС упрощенцы здесь не платят.

Когда упрощенец осуществляет сделки от своего имени, в счете-фактуре указывается его наименование. В таком случае составляется два экземпляра счета-фактуры.

Нельзя не отметить важную особенность упрощенцев — при посреднических сделках они не фиксируют данные операции в книгах покупок и продаж.

Соответственно, о таких сделках не отчитываются с помощью декларации, но в обязательном порядке сдают журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Рассмотрим на примере, как оформить документы при торговле товарами от имени посредника.

ООО «Клен» (заказчик) подписало договор комиссии от 09.04.2019 № 117 с ООО «Крот» (посредник на УСН). «Крот» реализует партию станков, которые принадлежат «Клену». Стоимость партии равна 550 000 рублей (в т. ч. НДС).

17.04.2019 ООО «Крот» подписало договор поставки с ООО «ПСН», а 20.04.2019 станки отгрузили.

ООО «Крот» сразу же передало в бухгалтерию ООО «ПСН» счет-фактуру, а ее копию направило в ООО «Клен». Работник «Крота» зарегистрировал счет-фактуру в первой части своего журнала учета счетов-фактур.

Полученный от ООО «Клен» счет-фактуру бухгалтер ООО «Крот» занес во вторую часть журнала учета счетов-фактур.

Компания на УСН может оказывать услуги посредника от имени заказчика, тогда упрощенец самостоятельно не оформляет счета-фактуры. А продав товар, упрощенец отдаст покупателю счет-фактуру, которую выпишет заказчик.

Счет-фактура с НДС на УСН

Часто упрощенцы для удержания клиентов по просьбе компаний на ОСНО выдают им счета-фактуры с выделенным НДС. Ничего противозаконного в этом нет, но только при условии, что упрощенец заплатит выделенный НДС в ФНС и подаст декларацию. Компании и ИП на УСН налог в расходах учесть не вправе.

Если счет-фактура с НДС имеет место в деятельности упрощенца, отчитаться и уплатить налог следует до 25-го числа месяца, идущего после отчетного квартала.

Не стоит заблуждаться и думать, что ФНС не узнает о факте выдачи счета-фактуры с НДС. Сейчас зеркальная проверка позволяет выявить нестыковки в два счета. И тогда НДС придется заплатить, а еще вас наверняка накажут штрафом.

Совет. Если вы часто работаете с компаниями на ОСНО, откройте свою компанию на ОСНО, и тогда сможете на законных основаниях выдавать счета-фактуры при реализации. А фирме на УСН лучше работать со спецрежимниками, для которых НДС не играет никакой роли.

Как видим, не так много ситуаций, когда упрощенец сталкивается с НДС. Нужно быть очень внимательным при ведении учета, тогда не будет претензий со стороны налоговых органов.

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам легко рассчитать все налоги.

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/348