Бухгалтерский учет арендных платежей
Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя: учет арендной платы
22 ноября 2005
Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных ценностей.
При отражении арендной платы следует руководствоваться ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее ПБУ 9/99).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно пункту 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами.
Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 3 августа 2000 года №04-05-11/69:
«При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности).
Так, если доходы, классифицируемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н, как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) как доходы от обычных видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации».
Если арендная плата будет отражаться предприятием в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности, необходимо сделать следующие проводки, предусмотрев рабочим планом счетов использование субсчетов к счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, например:68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
76-2 «Расчеты по арендной плате»
| 62 | 90-1 | Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению |
| 90-3 | 68-2 | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления) |
| 51 | 62 | Отражено поступление денежных средств от арендатора |
| Если арендная плата будет отражаться в учете в составе операционных доходов, то это будет отражено: | ||
| 76-2 | 91-1 | Отражена сумма арендной платы, подлежащая получению |
| 91-2 | 68-2 | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления) |
| 51 | 76-2 | Отражено поступление денежных средств от арендатора |
Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.
Если предоставление активов предприятия в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Расчеты по авансам полученным».
Если же передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать по-другому.
Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов».
Учет арендной платы следует вести на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», аналитический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами.
По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Согласно пункту 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.Пример
Предположим, что предприятие заключило договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС — 360 рублей). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:
62-1 «Расчеты по арендной плате»;
62-2 «Расчеты по авансам полученным»;
68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
| 51 | 62-2 | 14 160 | Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество |
| 62-2 | 68-2 | 2 160 | Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты |
| 62-2 | 98 | 12 000 | Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы |
| 62-1 | 91-1 | 2 360 | Начислена арендная плата за отчетный период |
| 91-2 | 68-2 | 360 | Начислен сумма НДС по арендной плате отчетного периода |
| 68-2 | 62-2 | 360 | Восстановлена сумма НДС с предоплаты |
| 98 | 62-1 | 2 000 | Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов |
Окончание примера.
Порядок учета НДС
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) признаются объектами налогообложения НДС. Предоставление в аренду имущества подлежит обложению НДС в общем порядке и налогооблагаемая база у арендодателя будет определена как сумма арендной платы без учета сумм НДС.
В зависимости от учетной политики, принятой в целях налогообложения, моментом определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ является:
- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Если учетной политикой не установлено, каким способом будет определяться дата реализации товаров (работ, услуг), то в соответствии с пунктом 12 статьи 167 НК РФ дата реализации определяется по отгрузке.
У арендодателей, определяющих выручку в целях налогообложения по отгрузке, датой возникновения оборота, облагаемого НДС, будет последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды.
Если же арендодатель определяет выручку в целях налогообложения по оплате, то облагаемый оборот будет возникать по мере поступления арендных платежей.
Если договором аренды предусмотрено внесение всей суммы арендной платы до начала срока договора, то данная оплата будет рассматриваться как предварительная.
Согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС должна быть увеличена на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, у арендодателя, получившего предварительную оплату, возникает обязанность по исчислению НДС с суммы полученной предоплаты и уплате его в бюджет.
В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ после даты реализации суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычетам.
Налог на прибыль
Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата, поступающая от арендатора, согласно статье 249 НК РФ должна быть включена в состав выручки от реализации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы от реализации, при применении организацией в целях налогообложения прибыли метода начисления, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то в соответствии со статьей 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду определяются как внереализационные доходы.
Датой получения внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду согласно пункту 4 статьи 271 НК РФ признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода, выбор одного из трех моментов производится на основании учетной политики для целей налогообложения прибыли.При методе начисления в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включаются авансовые платежи по арендной плате.
Если арендодатель использует кассовый метод определения доходов, то датой получения дохода согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности иным способом.
Более подробно с вопросами, касающимися аренды, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Аренда».
Источник: http://www.oviont.ru/ru/useful/arts/1508/
Учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя в 2019 году
> основные средства и нематериальные активы > Учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя в 2019 году
Аренда основных средств – это передача объекта во временное пользование. Арендодатель передает арендатору основное средство по договору аренды. Срок аренды может быть любой: менее года – краткосрочная аренда, более года – долгосрочная аренда.
Договор аренды может предусматривать переход права собственности на арендуемое основное средство.
Как происходит бухгалтерский учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора, какие проводки должны отразить обе стороны. Как учитываются расходы на ремонт и реконструкцию арендованного объекта?
Бухучет и налоговый учет аренды автомобиля.
Бухгалтерский учет аренды ОС у арендодателя
Сдача в аренду основных средств может быть обычным видом деятельности организации, а может быть и разовой операцией. При этом счет учета доходов и расходов от арендных операций различный.
Если процесс передачи в аренду основных средств – это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».
Все расходы, связанные с передачей объекта основных средств в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет сч. 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.
Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту сч. 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.
По окончании отчетного период на сч. 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на сч. 99.
Если передача ОС в аренду – это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», который подробно разбирается здесь.
Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету сч. 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту сч. 91.
Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.
Проводки, которые выполняются в бухгалтерском учета арендодателя:
Бухгалтерский учет у арендатора
Арендатор принимает основное средство по договору аренды на забалансовый счет 001, отражает по дебету этого счета стоимость объекта, указанную в договоре аренды.
Амортизацию по арендованным ОС организация не начисляет.
Арендные платежи, которые платит организация списываются в счета учета расходов по обычным видам деятельности проводкой Д20 (44) К76.
Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор имеет право выделить НДС и направить его к вычету (проводки Д19 К76 и Д68.НДС К19).
Уплата арендных платежей арендодателю отражается проводкой Д76 К51.
При возврате арендуемого имущества, оно снимается с забалансового счета 001 (К001).Проводки по учету арендованных основных средств у арендатора:
Выкуп арендатором арендованного основного средства
Если организация решила выкупить арендованное основное средство, то при этом она должна оплатить выкупную стоимость арендодателю (проводка Д76 К51).
Как обычно, при поступлении основного средства на баланс предприятия все расходы, связанные с его поступлением собираются на 08 счете. Так и в этом случае.
Выкупная стоимость, которую организация заплатила арендодателю за основное средств, взятое ранее в аренду, относится к капитальным вложениям в это основное средство и отражается на 08 счете (проводка Д08 К76).
Уплаченные ранее арендные платежи также относятся к вложениям в основное средств и также отражаются на 08 счете. Эти платежи будут считаться начисленной амортизацией по объекту, проводка имеет вид Д08 К02.
После чего объект вводится в эксплуатацию проводкой Д01 К08.
Проводки при выкупе арендованного основного средства:
Ремонт арендованного ОС
Текущий ремонт может быть проведен самим арендатором за свой счет, тогда все расходы на ремонт списываются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. В качестве расходов могут выступать потраченные материалы (проводка Д20 (44) К10), зарплата работников организации, занятых в ремонте (проводка Д20 (44) К70), услуги сторонних организаций (проводка Д20 (44) К76).
Проводки по учету расходов на ремонт у арендатора:
Если договор аренды предусматривает ремонт основных средств за счет арендодателя, то расходы арендатора могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей. При этом все расходы арендатора на ремонт по-прежнему списываются на 20 или 44 счет проводками, указанными выше.
После чего все расходы на ремонт, собранные на 20 (44) счете списываются в дебет сч. 76, на котором ведется учет всех арендных платежей, проводка Д76 К20 (44).
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
основные средства и нематериальные активы
Источник: http://buhland.ru/uchet-arendy-osnovnyx-sredstv-u-arendatora-i-arendodatelya/
Аренда офиса: проводки по бухгалтерскому учету
Многие современные компании осуществляют свою деятельность на арендованных площадях. Аренда офиса или производственного цеха – явление заурядное, но вместе с тем, бухгалтеру следует правильно учитывать подобные затраты. Попробуем разобраться, как вести бухучет аренды и выясним такие нюансы, как проведение ремонта в арендованных помещениях и отнесение расходов по нему.
Арендная плата: проводки у арендатора
Арендная плата (АП) – одна из статей расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в компании. Как правило, при заключении договора аренды, сторонами устанавливается размер ежемесячных платежей за пользование имуществом. Помимо договора оформляется акт приема-передачи помещения, который также подписывается обеими сторонами.
Начисление арендных платежей производится по дебету счетов производственных расходов (20, 23, 25, 26, 29, 44) и кредиту счетов расчетов (60, 76). Сам же объект не становится собственностью арендатора, а учитывается по учетной стоимости за балансом.
Отдельно учитывается стоимость коммунальных услуг – их сумма (та, которую уплачивает собственник) возмещается арендодателю на основе допсоглашения. Закрывают эти затраты в бухучете на последнее число каждого месяца. Проводки, сопровождающие операции по аренде у нанимателя следующие:
Д/т | К/т | |
Поступление арендованного объекта в пользование (в оценке по договору) | 001 | |
Начислена плата за месяц | 20, 23, 26, 29, 44 | 76 |
НДС по аренде | 19 | 76 |
Оплата аренды с расчетного счета | 76 | 51 |
Учтен НДС | 68 | 19 |
Начислена сумма платежа по коммунальным услугам | 20, 23, 26, 29, 44 | 76 |
Сумма возмещения по коммунальным услугам перечислена арендодателю | 76 | 51 |
Прекращение аренды – передача объекта собственнику | 001 |
Компания арендует помещение под офис, стоимость аренды в месяц составляет 33 040 руб., в т.ч. НДС 5 040 руб. Размер платежа по коммунальным услугам – 4720 руб., в т.ч. НДС 720 руб. Каждый месяц на протяжении действия договора аренды бухгалтер делает записи:
Д/т | К/т | Сумма | |
Начислена плата по аренде и коммунальным услугам за месяц (28 000 + 4000) | 26 | 76 | 32 000 |
НДС (5040 + 720) | 19 | 76 | 5 760 |
Оплата с расчетного счета | 76 | 51 | 37 760 |
Учтен НДС | 68 | 19 | 5 760 |
Ремонт арендованного помещения: бухучет
Ст. 616 ГК РФ распределяет обязанности по проведению ремонта – капитальный осуществляется за счет арендодателя, текущий – за счет арендатора, если договором не предусматривается иное разделение.
Проводки у арендатора при производстве ремонта за свой счет:
Д/т | К/т | |
Затраты по ремонту | 26, 44 | 60, 76 |
НДС | 19 | 60, 76 |
По договору капремонт может осуществляться за счет арендодателя силами арендатора, а стоимость работ может быть зачтена в арендной плате. Проведение ремонта следует согласовывать с владельцем помещения, договариваясь о размерах возмещения, поскольку, будучи не в курсе осуществленных улучшений, он вправе отказаться от возмещения затрат.
В этом случае проводки у арендатора будут такими:
Д/т | К/т | |
Затраты по ремонту | 76 (арендодатель) | 60, 76 |
Работы оплачены | 60, 76 | 51 |
Отражена АП | 26,44 | 60 |
НДС по АП | 19 | 60 |
Ст. 623 ГК предусматривает возмещение расходов по капремонту арендатору после окончания срока аренды. Расходы по ремонту арендованного производственного помещения учитываются по дебету счета капвложений (при капремонте).
Капвложения в арендованные ОС зачисляются арендатором в собственные ОС, как фактические затраты, если в договоре не оговорены другие условия. Арендодатель при этом не фиксирует произведенные улучшения в своем балансе до прекращения срока аренды.
Рассмотрим на примере бухучет капремонта в арендованном здании:
Компания ООО «Тур» арендует здание первоначальной стоимостью 20000 тыс. руб., по согласованию с собственником здания (ООО «Лотос»), фирма произвела реконструкцию здания на сумму 1180 тыс. руб. с учетом НДС 180 тыс. руб.
Д/т | К/т | Сумма | |
У ООО «Тур» | |||
Затраты по капвложениям в арендованное имущество | 08 | 10, 20, 44, 60 | 1 000 000 |
Затраты учтены в составе ОС | 01 | 08 | 1 000 000 |
Начислена амортизация на дату завершения срока аренды | 20 | 02 | 100 000 |
У ООО «Лотос» по истечении срока аренды | |||
Стоимость капитальных затрат по акту приемки (1 000 000 – 100 000) | 08 | 60 | 900 000 |
Выделен НДС (900 000 х 18%) | 19 | 60 | 162 000 |
Капитальные затраты увеличили стоимость здания | 01 | 08 | 900 000 |
Арендатору возмещена стоимость расходов (900 000 + 162 000) | 60 | 51 | 1 062 000 |
НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 | 162 000 |
Аренда офиса: проводки по бухгалтерскому учету у арендодателя
Оформление операции по учету дохода от сдачи имущества в аренду в бухучете арендодателя разнится в зависимости от признания доходов от аренды в структуре обычных видов деятельности или прочих. Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендодателя:
Д/т | К/т | |
Аренда, как прочий доход | ||
Отражена передача ОС в аренду | 01/ОС, сданные в аренду | 01 |
Начислена амортизация по переданным в аренду объектам | 91/2 | 02 |
Отражена АП, причитающаяся к получению | 62 | 91/1 |
НДС по АП | 91/2 | 68 |
Поступление платежа от арендатора | 51 | 62 |
Аренда, как основной вид деятельности | ||
Передача объекта в аренду | 01/ОС, сданные в аренду | 01 |
Начисление износа по переданным ОС | 20 | 02 |
Отражены прочие расходы, связанные со сдачей активов в аренду | 20 | 69, 70, 71, 76 |
АП к получению | 62 | 90/1 |
Списана амортизация и прочие затраты по аренде | 90/2 | 20 |
НДС по АП | 90/3 | 68 |
Поступила оплата | 51 | 62 |
Одним из основных видов деятельности фирмы ООО «Троя» является сдача помещений в аренду. ООО «Троя» передало арендатору помещение офиса с ежемесячной арендной платой в сумме 47 200 руб., в т.ч. НДС 7200 руб. Ежемесячное начисление амортизации по объекту – 2300 руб. В бухгалтерском учете фирмы «Троя» будут сделаны следующие проводки:
Д/т | К/т | Сумма | |
Начисление износа по переданному помещению | 20 | 02 | 2300 |
Начисление платежа по аренде | 62 | 90/1 | 47 200 |
НДС | 90/3 | 68 | 7200 |
Списан износ по арендуемому помещению | 90/2 | 20 | 2300 |
Поступил платеж | 51 | 62 | 47 200 |
Если бы сдача ОС в аренду учитывалась в прочей деятельности, то в бухучете бы фигурировали следующие записи:
Д/т | К/т | Сумма | |
Начисление износа по объекту | 91/2 | 02 | 2300 |
Начисление платежа по аренде | 62 | 91/1 | 47 200 |
НДС | 91/2 | 68 | 7200 |
Поступил платеж | 51 | 62 | 47 200 |
Источник: https://spmag.ru/articles/arenda-ofisa-provodki-po-buhgalterskomu-uchetu