Нужно ли тогда если положительная курсовая разница включать ее в доход или же это относится только к расчетам с заказчиками услуг?

Курсовые разницы

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/

О курсовых разницах, возникающих: при возврате валютного аванса вследствие расторжения договора; при уплате сверхнормативных процентов по валютному обязательству; при списании безнадежной задолженности, выраженной в условных единицах.

Российские организации могут заключать договоры и вести расчеты:

• с иностранными контрагентами в иностранной валюте;
• с российскими контрагентами в рублях, при этом определять сумму платежа эквивалентной сумме в у. е., установленной сторонами (это следует из п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Как правило, даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, а значит, появляются курсовые разницы[1] вследствие изменения курсов иностранных валют или у. е.

Как учесть для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникающие: при возврате валютного аванса вследствие расторжения договора; при уплате сверхнормативных процентов по валютному обязательству; при списании безнадежной задолженности, выраженной в условных единицах? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Курсовые разницы образуют внереализационные доходы (расходы)

Как следует из п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, внереализационными доходами (внереализационными расходами) признаются, в частности, положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, возникающих от переоценки выданных (полученных) авансов.

Курсовая разница имеет место при переоценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг номинированных в инвалюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения указанных норм применяются, если упомянутая переоценка проводится в связи с изменением:

• официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;
• курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, зафиксированному в законе или соглашении сторон соответственно.

Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущества в виде валютных ценностей производится в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):

• на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);
• на последнее число текущего месяца.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) осуществляется по такому курсу.

Из последних абзацев п. 8 ст. 271 и п. 10 ст.

272 НК РФ следует, что в случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). Таким образом, при перечислении (получении) 100%-й предоплаты курсовых разниц не возникает.

Далее рассмотрим вопросы, связанные с расчетом курсовых разниц, которые могут возникать на практике.

Как учесть для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникшие в связи с возвратом предоплаты в иностранной валюте при расторжении договора?

В случае получения (перечисления) аванса пересчет доходов (расходов) ведется по курсу на дату получения (перечисления) аванса.

При этом согласно абз. 1 п. 11 ст. 250 и абз. 1 пп. 5 п. 1 ст.

265 НК РФ положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении базы по налогу на прибыль организаций.

Иными словами, если организация получила (перечислила) аванс, то на дату отгрузки товара пересчитывать ничего не нужно, курсовых разниц не образуется.

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/56526-kursovye-raznicy.html

Курсовые разницы у покупателя

Темы: Валютные операции, у.е. НДС Какой курс у. е. брать при расчете налогов, чем опасна «первичка» с условными единицами, как курс валюты влияет на расчет налогов, как посчитать НДС в зависимости от условий расчетов пояснит статья.

Вопрос: Можно где-то посмотреть бух. проводки по курсовым разницам у покупателя. Товар получен, но еще не оплачен. В бухгалтерском и налоговом учетах. Счет выписан в усл. единицах.Накладная получена в рублях.

Какие будут проводки при оплате?

Ответ: Если момент перехода права собственности происходит в момент отгрузки, то поставщик в накладной № ТОРГ-12 указывает стоимость товаров по курсу на дату отгрузки, и по этой же стоимости Вы приходуете товар. НДС к вычету берется по счету-фактуре поставщика и потом не корректируется (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Оплата и курсовая разница отражаются проводками:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 51
— перечислена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»

— отражена отрицательная курсовая разница, если курс валюты повысился.

Бухгалтерские проводки по расчетам в у. е.

Важное для вас условие договора: О расчетах — 100-процентный или частичный аванс, оплата после отгрузки.

Как упростить учет: Если привязать у. е. к курсу Банка России, то по нему и надо будет считать налоги. Иначе НДС придется рассчитывать по курсу ЦБ РФ, а прибыль и бухучет — по договорному курсу.

Условия примера

ООО «Престиж» в январе 2015 года заключило договор с ООО «Торгснаб» на поставку товаров. Стоимость товаров составляет 59 000 у.е., в том числе НДС — 9000 у.е. Одна у. е. равна одному евро.

В соответствии с договором право собственности переходит к покупателю при отгрузке товаров. Клиент оплачивает товары по курсу Банка России на дату платежа.

Перечислить денежные средства покупатель должен в следующем порядке: 50 процентов стоимости товаров оплатить до отгрузки, 50 процентов — в течение месяца после поставки.

В соответствии с учетной политикой ООО «Престиж» отражает в бухучете курсовые разницы ежемесячно. Такие же условия прописаны в учетной политике ООО «Торгснаб».

Покупатель перечислил аванс 21 января. Товары поставщик отгрузил 26 января. Остальную часть оплаты покупатель перечислил 5 февраля.

Важная деталь

Если компания устанавливает стоимость товаров в у. е., в договоре нужно четко прописать, по какому курсу покупатель должен будет перечислить оплату.

Курсы Банка России составляют (условно):

— на дату аванса — 55,8257 руб/EUR;

— на момент отгрузки — 56,3895 руб/EUR;

— на дату переоценки задолженности (31 января) — 57,1723 руб/EUR;

— на дату оплаты — 57,5837 руб/EUR.

Учет у поставщика

Учет у покупателя

Теперь разберем учет у компании-покупателя.

Аванс

Бухгалтер ООО «Торгснаб» зарегистрировал счет-фактуру на предоплату в книге покупок (п. 9 ст. 172 НК РФ). Аванс бухгалтер учел следующим образом:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 51
— 1 646 858,15 руб. (59 000 EUR х 50% х 55,8257 руб/EUR) — перечислена предоплата поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов»
— 251 215,65 руб. — принят к вычету НДС с аванса.

Получение товаров

Покупатель принял товары на учет 26 января. Отгрузочный счет-фактуру бухгалтер отразил в книге покупок. А счет-фактуру на предоплату зарегистрировал в книге продаж. В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
— 2 805 380 руб. ((1 646 858,15 руб. — 251 215,65 руб.) (50 000 EUR х 50% х 56,3895 руб/EUR)) — приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
— 504 968,4 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 504 968,4 руб. — принят к вычету налог по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
— 1 646 858,15 руб. — зачтен аванс, перечисленный поставщику, в счет оплаты товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 251 215,65 руб. — восстановлен налог с аванса.

Учет курсовых разниц

При расчете налога на прибыль компания в январе учла во внереализационных расходах курсовую разницу по задолженности перед поставщиком в размере 23 092,6 руб. (59 000 EUR х 50% х (57,1723 руб/EUR — 56,3895 руб/EUR)). Такую же сумму бухгалтер включил в прочие расходы в бухгалтерском учете:

Осторожно!

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
— 23 092,6 руб. — учтена отрицательная курсовая разница.

Оплата товаров

На дату платежа в налоговом и бухгалтерском учете компания включила в расходы курсовую разницу (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). В учете оплату приобретенных товаров бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 51
— 1 698 719,15 руб. (59 000 EUR х50% х 57,5837 руб/EUR) — перечислена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
— 12 136,3 руб. (59 000 EUR х50% х(57,5837 руб/EUR — 57,1723 руб/EUR)) — отражена курсовая разница.

Опасные условия договоров в у. е., которые повлияют на налоги компании

Какой курс у. е. брать при расчете налогов

Всегда ли нужно считать курсовые разницы

Чем опасна «первичка» с условными единицами

Нестабильный курс валют сделал актуальными договоры в условных единицах. Чтобы не потерять в выручке, поставщики обычно привязывают курс у. е. к официальному курсу валют Банка России. Но в договоре возможны и другие условия.

Есть пять важных условий договоров в у. е., которые влияют на расчет налога на прибыль и НДС. Их важно учесть, чтобы правильно посчитать и не занизить налоги. Какие условия договора безопаснее проверить и как они влияют на налоговый учет — в нашей статье.

Условие 1. Курс условной единицы

Какой курс использовать для расчетов, стороны решают в договоре. Обычно это курс Банка России, но может быть и курс Банка России, увеличенный на определенный процент. Для бухгалтерии удобнее первый вариант. Тогда при расчете и НДС, и налога на прибыль выручку надо определять по курсу Банка России (см. табл. 1 ниже).

Таблица 1. Как курс валюты влияет на расчет налогов

Когда стороны договорились в контракте об особом курсе, правила расчета налогов сложнее. При расчете НДС берите курс Банка России (письмо Минфина России от 21.02.12 № 03-07-11/51). Для расчета налога на прибыль — курс, который стороны установили в договоре (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Условие 2. Дата перехода права собственности

При расчете налога на прибыль выручку продавец считает по курсу на дату реализации товаров. Это день перехода права собственности к покупателю (п. 3 и 8 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Компании важно взять на контроль дату перехода права собственности, как правило, это дата отгрузки.

Но стороны могут установить в договоре особые правила перехода права собственности. Например, на дату, когда товар поступил на склад покупателя или по мере оплаты. Но тогда в налоговом учете нельзя ориентироваться на показатели «первички». Ведь в товарной накладной поставщик отразит стоимость товара по курсу на дату отгрузки.

Пример 1.

Поставщик отгрузил клиенту товары стоимостью 11 800 у. е., включая НДС — 1800 у. е. По условиям договора 1 у. е. равна 1 евро по курсу ЦБ РФ. Право собственности переходит к покупателю, когда товар поступил на его склад.

Курс евро составляет:

— на дату отгрузки — 75,7283 руб. за евро;
— на дату поступления товаров на склад — 75,9735 руб. за евро.

Поставщик в накладной № ТОРГ-12 указал стоимость товаров по курсу на дату отгрузки в размере 893 593,94 руб. (11 800 EUR х 75,7283 руб./EUR). Бухгалтер рассчитал НДС со стоимости товаров:

1800 EURх 75,7283 руб./EUR = 136 310,94 руб.

Стоимость товаров на дату перехода права собственности к покупателю поставщик рассчитал в бухгалтерской справке, она составила 896 487,30 руб. (11 800 EUR х 75,9735 руб./EUR). Покупатель оприходовал товары и принял НДС к вычету в размере 136 310,94 руб.

Базу по НДС считайте из официального курса ЦБ РФ

Условие 3. Порядок расчетов по договору

На расчет налогов влияет также, в каком порядке стороны рассчитываются по договору. Они могут предусмотреть, что покупатель оплачивает товар до или после отгрузки.

НДС. Когда цена в договоре в условных единицах, продавец определяет базу по НДС на день отгрузки. При последующей оплате базу не корректируют (см. табл. 2 ниже).

Таблица 2. Как посчитать НДС в зависимости от условий расчетов по договору

Налог на прибыль. Когда право собственности переходит к покупателю при фактической отгрузке, продавец рассчитает выручку по курсу на эту дату.

Покупатель переводит стоимость приобретенных товаров в рубли по курсу на дату, когда принял их к учету по курсу, который стороны согласовали в договоре. На дату оплаты товара поставщик и покупатель должны рассчитать курсовую разницу.

Если оплата и отгрузка товара пришлись на разные месяцы, переоцените задолженность по итогам каждого месяца.

Пример 2.

Курс ЦБ РФ. 15 августа компания отгрузила товар на сумму 100 000 у. е., в том числе НДС — 18% (1 у. е. равна 1 долл. США). Курс USD на дату отгрузки — 63,5487 руб. Стоимость отгруженных товаров — 6 354 870 руб. (100 000 у. е. х 63,5487 руб.). НДС — 969 386,95 руб. (6 354 870 руб. х 18/118).

19 августа поступили деньги от покупателя в рублях по курсу 64,3364 руб. за 1 долл. США. Покупатель заплатил 6 433 640 руб. (100 000 у. е. х 64,3364 руб.). Положительная курсовая разница — 78 770 руб. (6 433 640 – 6 354 870). Ее компания включила в доходы.

Особый курс. Стоимость товаров по договору — 236 000 у. е., в том числе НДС — 36 000 у. е. (1 у. е. равна 1 долл. США). Расчеты производятся в рублях по курсу Банка России, увеличенному на 1%. Компания отгрузила товар 1 августа, покупатель его оплатил 22 августа. Курс на дату отгрузки — 67,0512 руб. за долл. США, на дату оплаты — 63,9391 руб. за долл. США.

Безопаснее, чтобы поставщик составлял «первичку» и счета-фактуры в рублях

При 100-процентном авансе курсовых разниц ни у поставщика, ни у покупателя не возникает (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Продавец включает в доходы выручку в сумме полученной предоплаты (письма Минфина России от 19.01.16 № 03-03-06/1/1361 и ФНС России от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813).

Покупатель учитывает расходы из того, что стоимость товара равна сумме перечисленного аванса.

Когда покупатель перечислил частичный аванс за товары, при расчете налога на прибыль выручку пересчитайте только в той части, которая поступит после реализации. Ее считают по курсу на дату реализации. Полученный аванс не пересчитывайте. Предоплату включите в выручку в сумме по курсу на дату, когда она поступила (ст. 316, п. 11 ст. 250 и п. 8 ст. 271 НК РФ).

Продавец рассчитывает курсовую разницу только с той части стоимости товаров, которую покупатель оплачивает после отгрузки. Ее определяют на момент оплаты товаров. При наличии дебиторской задолженности курсовые разницы определяют ежемесячно на последнее число месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в  таблице. Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Из рекомендации Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ

Задайте и наши эксперты помогут в течение 24 часов!

Получить ответ

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/259375-kursovye-raznitsy-u-pokupatelya

Учет и оплата налогов при операциях в валюте — Эльба

С зарубежными покупателями и поставщиками расчет чаще всего происходит в иностранной валюте. Для этого обычный расчетный счет не подходит, а используется валютный счет. Сегодня мы расскажем вам о работе с валютными счетами со стороны налогообложения.

Когда вы обращаетесь в банк для открытия валютного счета, банк всегда открывает к нему еще транзитный валютный счет. Таким образом, получается у вас есть два валютных счета — транзитный и текущий.

Изначально вся выручка в иностранной валюте будет поступать на транзитный счет, он предназначен для проведения банком валютного контроля.

После чего, с транзитного счета доход переводится на текущий валютный счет или валюта продается.

Попробовать Эльбу
30 дней бесплатно

Эльба рассчитает налог УСН и уменьшит его на страховые взносы. Сервис поможет сдать налоговую декларацию в три клика.

По Налоговому Кодексу доходы нужно включить в налог на день поступления денег на счет в банке или в кассу, или на день погашения задолженности клиентом другим способом. Поэтому доходы в иностранной валюте вам необходимо учесть при расчете налога сразу же на дату поступления на транзитный счет, куда изначально поступает ваша выручка в валюте.

Сумму валютной выручки нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения на транзитный счет. Курс ЦБ РФ всегда можно посмотреть на сайте cbr.

ru Эльба это делает автоматически, достаточно загрузить банковскую выписку или указать поступление в иностранной валюте.

К расходам в иностранной валюте следует относиться более внимательно

По общим правилам расходы для расчета налога списываются на последнюю из дат:

• дата оплаты поставщику;
• дата получения от поставщика конкретных товаров/материалов или работ/услуг;
• дата отгрузки товара конечному покупателю, если приобретались товары для перепродажи.

Если вы оплачивали заказ иностранному контрагенту в валюте, то для учета расхода в налоге УСН сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на одну из этих дат.

Например, если вы заказывали разработку ПО за границей, то сумму расхода в валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты или на дату подписания акта — в зависимости от того, что было позже.

Если вы закупали товары за границей, то расходы нужно пересчитать в рубли на позднюю из дат — дату оплаты или дату реализации.

Расходы на покупку основных средств списываются по особым правилам: равными долями поквартально в течение одного года и учитываются на последний день квартала. Если вы купили у иностранного поставщика основное средство, то такой расход нужно списывать поквартально и пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последнее число квартала.

Как быть с курсовыми разницами?

Сразу скажем, что отрицательные курсовые разницы не списываются при расчете налога УСН, потому что такой расход не соответствует перечню расходов. А вот в случае возникновения положительной курсовой разницы, она является вашим доходом и с неё придется заплатить налог.

Когда возникают курсовые разницы:

• При переоценке стоимости валюты, когда иностранная валюта остается на вашем счете и её курс меняется. Такая курсовая разница не учитывается с 2013 года.
• При продаже иностранной валюты по курсу выше чем курс ЦБ РФ в этот же день или при покупке валюты по курсу ниже, чем курс ЦБ РФ в этот же день. С такой курсовой разницы нужно заплатить налог.

Обратите внимание! В первом случае курсовые разницы при изменении самого курса валюты теперь не учитываются. С начала 2013 г. вступили в силу изменения законодательства, благодаря которым переоценка валюты не производится и курсовые разницы при изменении официального курса валюты, установленного ЦБ РФ, учитывать не нужно.

Если вы продали иностранную валюту по курсу выше чем курс ЦБ РФ, то у вас возникает доход. Курсовую разницу из-за превышения курса продажи валюты над курсом ЦБ РФ необходимо отразить в доходах УСН при расчете налога. Также следует поступать в случае покупки валюты по курсу ниже, чем курс ЦБ РФ.

Вам совсем необязательно запоминать все правила. Укажите курс продажи валюты и Эльба рассчитает за вас курсовую разницу.

Например:

Курс евро Банка России на 07 марта 2016 года составляет 80,1161 руб.

Продажа валюты была по курсу выше чем курс ЦБ РФ, поэтому кроме самого дохода в валюте нужно отразить положительную курсовую разницу в размере 4 691,10 рублей.

Расчет: 1500 евро x (83,2435 руб/евро — 80,1161 руб/евро) = 4 691,10 рублей.

Статья актуальна на 07.03.2016

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/190

Курсовые разницы в бухгалтерском учете: проводки в 2017 году

Согласно российскому законодательству учет активов и пассивов организации должен вестись в рублях. На практике многие счета и договора номинируются в долларах или евро, а оплачиваются в зависимости от текущей стоимости этих валют.

Если бухгалтер оценивает проведенную операцию не один раз, а дважды (на дату сделки и в момент формирования отчетности), то возникает доход или расход. Он именуется «курсовая разница в бухгалтерском учете».

Проводки в 2017 году, связанные с такой ситуацией, будут рассмотрены в этой статье.

Когда возникают курсовые дельты и как они отражаются?

Это разница между стоимостью актива или пассива, рассчитанной по курсу валюты на дату его оплаты (или отчетную дату) и его ценой, исчисленной в день его фактического принятия. Трактовка этого понятия в бухгалтерском и налоговом учете имеет серьезные отличия.

Как гласит определение, организация должна определять рублевую стоимость валютных операций как минимум дважды: в момент их совершения и на отчетную дату. Это правило верно для любых материальных ценностей, кроме денежных средств: их количество не пересчитывается, если иное не закрепляет учетная политика компании.

В зависимости от того, в какую сторону меняется курс, расхождения могут быть:

• положительными (если он растет);
• отрицательными (если он снижается).

Курсовые разницы предполагают проводки:

• Если стоимость валюты возрастает, то на активных счетах (50, 52, 58 и т. д.) возникает плюсовая разница. Она отражается по их дебету и корреспондирует со счетом 91 в кредите.
• В этой же ситуации по пассивным счетам (66,67) образуется минусовое расхождение. Для его списания эти счета кредитуются, а по дебету ставится 91 счет.
• Когда валюта дешевеет, на активных счетах получается убыток. Он отражается так: дебет искомого счета – кредит 91.
• При таком же положении дел на пассивных счетах образуется прибыль, которая списывается в кредит 91 счета.

Разницы, связанные с изменением стоимости валюты, отражаются в бухгалтерской отчетности в тот период, когда фактически была совершена оплата.

Что такое суммовые разницы?

Действующее законодательство запрещает резидентам РФ рассчитываться между собой в иностранной валюте. Однако никто не мешает им защитить себя от денежных потерь, выставив счет в долларах, евро и т.п.

или указав сумму в такой валюте в договоре. В этом случае контрагент будет оплачивать свой долг в рублевом эквиваленте на дату отправки платежного поручения. Как результат, образуются суммовые разницы.

Это понятие отражает дельту между рублевой оценкой стоимости товаров, исчисленной на дату подписания соглашения с контрагентом и принятой в качестве размера кредиторской задолженности, и фактической суммой произведенной оплаты по текущему курсу.

• Для поставщика – это разница между рублевым эквивалентом суммы в договоре (счете) на дату отгрузки и величиной фактически поступивших к нему средств в дату оплату оплаты.
• Для покупателя – дельта между рублевым эквивалентом суммы по договору в день оприходования товара и в дату совершения платежа в адрес поставщика.

Если валюта дорожает, то для покупателя образуется отрицательная курсовая разница (проводка на списание в кредит 91 счета).

Если до января 2015 года бухгалтерская и налоговая трактовка суммовых расхождений существенно различалась, то после понятия были сближены и стали практически идентичны. Сегодня суммовую разницу следует трактовать как частный случай курсовой дельты. «Опорные» даты при их определении – отчетная дата и день совершения платежа. Момент перечисления аванса или задатка на расчет никак не влияет.

Курсовые разницы: проводки (пример в 2017 году)

Согласно действующим нормам, бухгалтер обязан переоценивать активы и пассивы в рублевом эквиваленте дважды: в момент совершения операций и в дату составления отчетности.

Приведем наглядный пример из жизни. На валютный счет ООО «Сельхозмашины» поступила сумма в 1 000 долларов. Это аванс от ее иностранного покупателя за предстоящую поставку оборудования. В этот день курс доллара был равен 61 рублю.

Бухгалтер ООО «Сельхозмашины» отразил по дебету 52 и по кредиту 62 счета сумму 61 000 рублей (61*1 000).

До конца отчетного периода иных взаимодействий с иностранным контрагентом не было. В дату составления отчетности сотрудник бухгалтерии должен переоценить и остатки на валютном счете, и размер кредиторской задолженности. Допустим, что к этому дню курс доллара возрос до 62 рублей.

По активному счету 52 рублевый остаток возрос до 62 000 рублей (62*1 000), соответственно, возникла положительная курсовая разница: проводка Д 52 – К 91.1 на дельту 1 000 руб.

Объем кредиторской задолженности возрос: с увеличением курса стали больше и рублевые обязательства перед заграничным контрагентом. Образовавшаяся дельта в 1 000 рублей должна быть отражена в кредите 62 счета и дебете счета 91.1.

Это лишь частный случай отражения изменения валютных колебаний в бухгалтерской отчетности. То, какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы (равно как и положительные) зависит от специфики конкретной ситуации.

Как рассчитывается НДС

Фактическая отмена понятия «суммовая разница» повлекла за собой изменения в расчете НДС, вступившие в силу в январе 2015 года. Теперь этот термин заменен другим – «разница в сумме налога».

Согласно действующим законам, организация, работающая с контрагентами из других стран, может составлять счета-фактуры в иностранной валюте. Для сделок, в которых сумма номинируется, например, в долларах, но по факту оплачивается в рублях (это расчеты между резидентами) предусмотрен особый порядок исчисления налога.

Можно выделить следующие случаи:

• определение налоговой базы в день отгрузки – НДС исчисляется исходя из действовавшего в тот день курса;
• наличие полной предоплаты – суммы пересчитываются на день ее перечисления;
• наличие частичной предоплаты – по оплаченной части действует курс, верный на дату получения денег, а для непогашенного остатка – цена валюты, актуальная на дату его погашения.

Некоторые неопытные бухгалтеры полагают, что положительные курсовые разницы являются основанием для отражения их как внереализационных поступлений в декларации по НДС. Это неверно: согласно действующим нормам права, в их внесении в документ нет необходимости.

Курсовые разницы при УСН в 2017 году

Если компания использует один из упрощенных режимов налогообложения, она обязана учитывать курсовые дельты только в том случае, когда они возникают при купле-продаже валюты и являются положительными. Разницы, возникающие в ходе переоценки, не отражаются в отчетности. Это существенно упрощает работу бухгалтера и устраняет существовавшие ранее расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

Подводим итоги

Курсовая разница в налоговом учете 2017 максимально приблизилась к аналогичному понятию, существующему в бухгалтерском учете. Ранее при расчете этого показателя бухгалтера сталкивались с рядом проблем.

Приведем наглядный пример. Организации А и В заключили в октябре 2014 года договор поставки оборудования стоимостью 1 000 долларов (НДС 18%). При этом на дату подписания договора действовал курс доллара 35 рублей, в день внесения предоплаты компанией А – 39 рублей, а в последний день месяца – 37,5 рубля.

Исходя из всех данных, бухгалтер компании В отразил в учете положительную курсовую разницу (проводка по кредиту 91 счета). Налоговики же видели совсем иную картину: убытки из-за отсутствия промежуточной оценки. Изменения, вступившие в действие в 2015 году, убрали это противоречие и облегчили жизнь бухгалтеру.

Например, договор аренды, заключенный на 11 месяцев, может автоматически продлеваться после его истечения на тех же условиях, если стороны не выразили иных пожеланий.

Значит, с января 2016 по таким документам должны действовать актуальные правила определения курсовых разниц.

Теперь у бухгалтера отсутствует необходимость разбираться, о каких разницах, суммовых или курсовых, идет речь в каждом конкретном случае. Он может использовать курс валюты, отличный от курса ЦБ, если это предусмотрено договором. Новые нормы сделали бухучет более гибким и сблизили его с налоговым.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/kursovye-raznicy-v-buhuchete-provodki