Как правильно распределить расходы между двумя видами деятельности?

Распределение затрат по видам деятельности

Многие организации, уплачивающие налог на прибыль и ведущие учет расходов методом начисления, по разным причинам становятся еще и плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). И хотя согласно п. 7 ст. 346.

26 НК РФ налогоплательщик обязан в такой ситуации вести раздельный учет хозяйственных операций, нередки случаи, когда конкретный расход невозможно отнести только на вид деятельности, облагаемой ЕНВД или налогом на прибыль. Тогда необходимо руководствоваться п. 1 ст.

272 НК РФ, где сказано, что при невозможности отнесения расходов к конкретному виду деятельности они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме доходов. Кроме того, в п. 9 ст.

274 НК РФ прямо указано на такой же принцип распределения расходов, если организация ведет два вида деятельности: облагаемый налогом на прибыль и ЕНВД.

На практике большинство организаций автоматизировали свой бухгалтерский и налоговый учет, используя специальные программы. В этих программах реализован механизм распределения расходов за месяц.

Выбираются обороты выручки от реализации товара (работ, услуг) по счетам бухгалтерского учета. При этом предполагается, что учет выручки ведется раздельно по деятельности, облагаемой налогом на прибыль и облагаемой ЕНВД.

Выручка за вычетом налогов Кр = ——————————————, Выручка за вычетом налогов +

Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД

где: Выручка за вычетом налогов = Выручка, не облагаемая ЕНВД (оборот по кредиту субсчета 90.1.1) — НДС (оборот по дебету субсчета 90.3) — Акцизы (оборот по дебету субсчета 90.4) — Экспортные пошлины (оборот по дебету субсчета 90.5);

Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД = Оборот по кредиту субсчета 90.1.2.

В качестве дебетовых и кредитовых оборотов (ДОб и КОб) берутся обороты за отчетный месяц. Затем сумма расходов за месяц распределяется по видам деятельности за отчетный месяц в соответствии со значением полученного коэффициента. Полученные величины расходов относятся на деятельность, облагаемую налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую ЕНВД.

Пример 1. Организация ведет деятельность как облагаемую налогом на прибыль, так и деятельность, облагаемую ЕНВД. Расходы в налоговом учете признаются методом начисления. Величина выручки по видам деятельности, косвенных расходов по месяцам представлена в таблице. Для упрощения и наглядности взяты два месяца и рассматривается распределение только косвенных расходов.

Исходные данные

В программе в соответствии с описанной методикой распределения расходов в целях налогового учета по итогам отчетного месяца будут сформированы отчеты следующего содержания.

Расчет коэффициента распределения расходов по видам деятельности

Распределение косвенных расходов по видам деятельности

Источник: https://obd2bluetooth.ru/raspredelenie-zatrat-po-vidam-dejatelnosti/

Как вести и экономить семейный бюджет. Советы и таблица расходов на месяц

Последнее обновление: 01-08-2017

В каждой компании/фирме обязательно ведется планирование и учет бюджета иначе не может быть и речи об успешной работе.

Но почему-то в своей жизни мало кто руководствуется теми же принципами. Единицы занимается планированием, учетом, ведением семейного бюджета.

В данной же заметке как раз и хочу поделиться своим опытом — как все организовать и какие есть нюансы.

Для чего нужно ведение и планирование семейного бюджета?

Рассмотрим простые примеры:

1. зарплату еще не дали – денег уже нет
2. хочется что-то купить – денег нет
3. сломался холодильник – денег нет
4. заболели зубы и нужно идти в частную клинику — денег опять нет

Думаю данные ситуации знакомы многим. Как раз для того, чтобы их избежать и нужно планировать семейный бюджет.

При этом важно понимать следующее:

1. В любой момент может произойти какое-то событие, которое потребует дополнительных трат, но в кармане может не оказаться нужной суммы.
2. Многие из происходящих в нашей жизни событий носят цикличный характер или имеют прогнозируемую дату наступления, соответственно, стоит запланировать и отложить на это деньги.
3. Не нужно думать что придется себя обделять, ущемлять. Как раз наоборот, получается своего рода страховка от таких непредвиденных ситуаций.
4. Без четкого плана зачем и для чего это делается не удастся получить результат.

Шаг №1 – Определитесь какие у вас источники доходов

Первым делом ответьте на следующие вопросы:

1. Какие доходы носят постоянный характер, а какие периодический?
2. Какой процент от общей сумы доходов составляет каждый отдельный источник?
3. Какой источник доходов не пропадет без вашего участия?

Основной источник доходов в семье

У большинства – это заработная плата.

Хотя ее и могут задержать, но все же легко прогнозируется, постоянно выплачивается. На ее основе нужно планировать.

Дополнительные источники дохода

Проценты по депозитам, непостоянные заработки и т. п.

С процентами от депозита также все понятно, они стабильны, даже более чем зарплата, но как правило составляют меньшую часть бюджета, чем зарплата.

К примеру, чтобы получать хотя бы 20 000 рублей в месяц, при ставке в 10% годовых нужно чтобы на счете была сумма порядка 2 400 000 рублей!!! Далеко не у каждого есть такая сумма.

Кстати, получать 10% годовых легко и без депозитов, с помощью дебетовых карт.

Плюсы — деньги всегда можно снять без потери процентов, процентная ставка зачастую выше чем по вкладам многих банков. Сам пользуюсь дебетовой картой банка Тиньков, читайте мой отзыв.

Непостоянные доходы

Лучше не учитывать, т.к. носят не постоянный, не прогнозируемый характер.

К примеру. Налоговый вычет большинство получают несколько лет. Планируют свои расходы исходя из поступления раз в год какой-то суммы, но рано или поздно это закончится и тогда придется урезать траты.

В данном случае лучше направить деньги на создание подушки безопасности или досрочного погашения ипотеки.

По данной ссылке подробная инструкция как заполнить декларацию 3 НДФЛ и получить имущественный вычет.

На перспективу развивайте те источники доходов, которые приносят деньги на автомате  или с наименьшими трудозатратами.

Шаг №2 – Как распределить семейный бюджет

Первым делом берем постоянные доходы и отнимаем от них 5-10% – кому сколько комфортнее.

Это делается для того чтобы создавать запас на черный день. Чтобы в случае непредвиденных трат деньги было где взять.

Если не хватает дисциплины самостоятельно откладывать деньги, тогда используйте цели в Сбербанк-онлайн (как пример, у других банков также есть подобный инструмент).

Аргументы ПРОТИВ откладывания денег (заблуждения)

1. денег совсем не остается, откладывать нечего, живу от зарплаты к зарплате
2. откладываемая сумма слишком мала, толку от этого не будет
3. инфляция все сожрет

Аргументы ЗА откладывание денег (реальность)

1. Завтра вырастут платежи по комуналке на 5%. Что вы будите делать? Деньги найдутся или перестанете платить?
2. Вдруг заболел зуб и срочно нужно лечение, а в запасах нет даже каких-то 2-3 тысяч рублей.

   Мелочь? Да. Но, порой, и такая мелочь может очень сильно пригодиться.

3. Что лучше 0 рублей или 5000 рублей в кармане? Думаю, ответ очевиден, даже если через пару лет эти 5000 и станут меньше стоить, но они также будут лучше, чем ничего.

Разбиваем все расходы на категории

• обязательные расходы, которые нельзя уменьшить (ипотечные платежи, коммуналка, плата за обучение и т.п.)
• обязательные расходы, которые можно уменьшить (питание, автомобиль и т.п.)
• не обязательные расходы, от которых можно отказаться без особого ущерба (поход в спортзал, какие-то развлечения и т.п.)

Получаем группы расходов разбитые по приоритетам.

Если расходы из третьей группы вполне можно пропустить, из второй – сократить, то с первой группой сделать что-либо сложно.

Соответственно, распределяем семейный бюджет на месяц исходя из полученных приоритетов:

1. сначала выделяем деньги на первую группу
2. затем на вторую
3. если что-то остается, то выделяем на третью.

Вот таким образом, можно распределить семейный бюджет на месяц.

Доход – 20 000 рублей.

Откладываем 5% на черный день – это 1 000 рублей.

Оставшиеся 19 000 рублей делим по категориям.

Пусть коммуналка будет 4 000 рублей, 6 000 рублей питание, 1 500 рублей  идет на одежду, 1 500 рублей на проезд, 2 000 рублей на здоровье, 1 000 рублей на отдых, 1 000 рублей на хоз. товары, и еще 2 000 рублей распределите сами.

Также будет полезно прочитать статью – Как прожить на маленькую зарплату?

Но это еще не все.

Распределить деньги мало, нужно еще контролировать, как они расходуются. Это позволит в итоге сэкономить семейный бюджет.

3 совета как проще контролировать расходы:

1. Составить в экселе файл со всеми доходами и расходами и ежедневно его заполнять (подборка программ и сервисов для ведения семейного бюджета).
2. После того как на каждую категорию выделена определенная сумма денег, нужно поделить их на 4 недели. На более коротком интервале времени проще уследить, когда бюджет категории приближается к обозначенной границе и урезать расходы, чтобы не вылазить за рамки.
3. Записывать расходы лучше всего каждый день и не рассчитывать на свою память.

Сразу предвижу возражение:

«Зачем записывать каждый день расходы, если и так уже распределили, куда и сколько будем тратить? И так помню!».

Пример из личного опыта

Хотя расходы однотипные, но бывает, что обленюсь и начинаю вспоминать в конце недели, сколько и куда потратил. В результате в категорию «не учтенные расходы»  (вношу сюда те расходы, которые не могу вспомнить куда потратил, чтобы не было неточностей) приходится записывать до 20% от выделенного бюджета других категорий.

20% – это значительное расхождение

И еще один момент, веду уже четвертый год учет расходов, поэтому знаю, сколько и когда потратил денег. Эта информация очень полезна, если хотите сэкономить деньги, т.к. становится точно видно, где можно уменьшить расходы или спрогнозировать траты.

Шаг №3 – Таблица семейного бюджета с расходами на месяц

Удобно брать интервалы в неделю, месяц и год. Недельный и месячный интервалы позволяют контролировать текущие расходы, а годовой интервал позволяет учитывать непостоянные расходы (праздники, дни рождений, отпуск и т. п.).

2 принципа добавления категорий расходов:

• есть расходы по которым хотим отследить – выделяем в отдельную категорию
• хотим получить детальную информацию – делим категории на подкатегории

Ниже подробная таблицу расходов.

Таблица с расходами составлена. Если какой-то категории нет, то добавляйте.

Шаг №4 – Создаем финансовую подушку безопасности

Еще раз заострю ваше внимание на этих моментах.

Финансовая подушка безопасности – если денег про запас нет, то можно попасть в сложную ситуацию – это риск.

Поэтому первым делом 5-10% от зарплаты следует направлять на создание запаса, который позволит прожить без каких-либо источников доходов. Запас на пару месяцев позволит пережить увольнение, запас на пол года позволит пережить затянувшуюся болезнь.

Шаг №5 – Как экономить семейный бюджет

Ознакомьтесь с парочкой статей посвященных экономии денег:

Если вы не ленились. Каждый день тратили по 5 минут своего времени и записывали все расходы, то примерно через 3-4 месяца сможете точно сказать на чем легко сэкономить.

Сразу скажу – некоторые расходы могут вас удивить. Вернее их размер.

К примеру, посмотрите сколько вы тратите на еду и какую именно. Думаю сразу станет понятно на чем и как можно сэкономить семейный бюджет.

Источник: https://moi-ipodom.ru/byudzhet-kak-raspredelit-1.html

В чем легко ошибиться, когда приходится распределять расходы между отчетными периодами

Чем поможет эта статья: Вы разберетесь в самых непростых правилах учета расходов и сможете самостоятельно проверить, в том ли периоде вы уменьшили налоговую базу. От чего убережет: Претензии контролеров вам будут не страшны.

Важная деталь Расходы компании, которые связаны с производством и реализацией, в налоговом учете надо делить на прямые и косвенные.

В налоговом учете некоторые виды расходов не получится учесть всей суммой сразу. Их приходится списывать постепенно — в течение двух или более отчетных периодов (месяцев или кварталов, в зависимости от того, как часто вы сдаете отчеты по налогу на прибыль).

Причины тут могут быть разные (см. также схему ниже). К примеру, затраты, напрямую связанные с изготавливаемой продукцией, списывать надо по мере ее реализации.

Еще бывают выплаты, скажем отпускные, которые начисляют в одном месяце, но по факту они относятся к следующему.

Как списать расходы по договорам, действующим в течение нескольких отчетных периодов

* Исключение — договор страхования, по которому предусмотрена рассрочка платежа (письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/245).

В общем, запутаться в учете расходов немудрено. В результате возникают ошибки. Про самые распространенные на практике нам рассказали опытные аудиторы.

Опытом делится Ирина Мамина, генеральный директор
ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой»

Ошибка 1. Путают прямые расходы с косвенными

Расходы, связанные с производством и реализацией, в налоговом учете надо делить на прямые и косвенные. Это правило действует для всех компаний, применяющих метод начисления, а также распространяется на все без исключения торговые организации.

При расчете налога на прибыль прямые расходы вы будете списывать постепенно, по мере реализации товаров.

Обычно это затраты на сырье и материалы, зарплату сотрудников, занятых непосредственно в основной деятельности. А для торговых компаний это стоимость закупки товаров и их доставки до склада вашей организации.

Конечно, если доставка не была включена в цену товаров (п. 1 ст. 318, ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Лишь те компании, основная деятельность которых оказание услуг, могут не распределять прямые расходы. Они вправе признавать все суммы единовременно, то есть целиком и сразу в том периоде, к которому такие расходы относятся.

А что отнести к косвенным расходам? Все остальные суммы, не связанные с процессом производства или продажи напрямую. Эти расходы, как и внереализационные, вы вправе учесть при расчете налога на прибыль сразу, в момент их возникновения. Чаще всего — на дату получения подтверждающих документов (акта, накладной и прочих). То есть гораздо быстрее, чем прямые.

Тут возникает соблазн как можно больше сумм отразить в косвенных расходах. Тем более что Налоговый кодекс позволяет компаниям делить затраты на прямые и косвенные, закрепив конкретные перечни в учетной политике. Главное, чтобы ваш выбор был экономически оправданным. Об этом говорят даже судьи (см. определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10).

Так что, если вы не хотите рисковать, лучше зачисляйте затраты, которые явно образуют себестоимость продукции или товаров, в прямые.

Ведь в конечном итоге, рано или поздно вы все равно спишете одну и ту же сумму. Зато штрафов и пеней избежите.

Источник: опрос на сайте glavbukh.ru

Ошибка 2. Суммы, относящиеся к двум отчетным периодам, списывают одномоментно

Часто отпуск работника начинается в одном квартале, а заканчивается в другом. Но отпускные-то вы начисляете и выплачиваете ему в любом случае не позднее чем за три дня до начала отдыха. Этого требует статья 136 Трудового кодекса РФ.

Да, удобнее учесть в расходах всю сумму начисленного среднего заработка сразу, не перенося его часть на следующий квартал. Только контролеров такой подход не всегда устраивает.

Отпускные надо списывать пропорционально дням отдыха, которые пришлись на тот или другой квартал, — считают они. Ведь расходы в налоговом учете нужно признавать в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст.

272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356). Рассмотрим на примере.

Менеджер компании Семенов А.М. написал заявление на ежегодный отпуск с 24 июня 2013 года на 14 календарных дней. 19 июня бухгалтер начислил сотруднику отпускные в размере 14 700 руб. В тот же день Семенов получил деньги за минусом удержанного НДФЛ. По налогу на прибыль компания отчитывается ежеквартально.

Бухгалтер распределил начисленную сумму среднего заработка так. В расходы на оплату труда за июнь он включил 3430 руб. (14 700 руб. / 30 дн. × 7 дн.). Ведь именно 7 календарных дней отпуска пришлось на этот месяц. Остальные же дни отдыха выпали на следующий месяц и, соответственно, следующий отчетный период.

Поэтому в июле бухгалтер включил в расходы 11 270 руб. (14 700 – 3430). Таким образом, в декларации по налогу на прибыль за полугодие бухгалтер отразил в расходах в том числе 3430 руб. А в отчете за 9 месяцев — 11 270 руб.

Но, впрочем, если вы настроены решительно, а цена вопроса велика, можете признать всю сумму отпускных в момент их начисления. Шансы выиграть спор с контролерами в суде велики. В арбитражной практике есть немало примеров, когда судьи поддержали компанию. Вот один из них — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 г. по делу № А27-14271/2011.

Еще две ошибки из практики называет Антон Соничев, адвокат
компании «Налоговик»

Ошибка 3. Единовременно списывают разовый платеж по лицензионным соглашениям

Часто ошибаются с учетом лицензий, полученных от обладателей прав на результаты интеллектуальной деятельности. К ним относятся компьютерные программы и базы данных, полезные модели и промышленные образцы, фирменные наименования и товарные знаки, различные изобретения и произведения. Более подробный перечень есть в статье 1225 Гражданского кодекса РФ.

Напомним: чтобы воспользоваться чужими разработками, первым делом надо заключить договор с правообладателем. Чаще всего это лицензионные договоры или соглашения. Далее вы оплачиваете стоимость неисключительного права. Тут все зависит от условий контракта — в нем могут быть предусмотрены разовый платеж, регулярные перечисления или комбинированный способ оплаты.

Часто единовременная плата — это, по сути, аванс. Поэтому, несмотря на то, что по факту вы рассчитались с контрагентом полностью, всю сумму этого аванса отразить в расходах сразу нельзя. Тут действует пункт 14 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Мы сейчас говорим, конечно, про метод начисления как наиболее распространенный способ учета расходов.

То есть необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Смысл его в том, что расходы надо учитывать равномерно, если они направлены на получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. В нашем случае это срок действия договора.

Как верно учесть расходы, покажем на примере.

Издательство приобрело неисключительные права на литературное произведение по договору сроком на 36 месяцев (3 года). Договор с издательством был заключен 28 июня. Тогда же бухгалтер перевел всю сумму фиксированного разового вознаграждения в размере 72 000 руб. (без НДС).

Согласно договору неисключительное право издательство получило 1 июля. Бухгалтер отразил разовый платеж как аванс.

А затем ежемесячно равными частями будет списывать его в течение 36 месяцев.

То есть в июле бухгалтер отнесет на расходы 2000 руб. (72 000 руб. / 36 мес.). Эту же сумму он спишет в августе, сентябре и так далее до конца года.

Регулярные же выплаты по договору учитывайте в момент их начисления. То есть по тому графику, который закреплен в контракте. Этого же принципа придерживайтесь при комбинированном способе расчетов. То есть сумму, перечисленную сразу, равномерно распределите в течение срока договора, а остальное — по мере начисления, по графику.

Ошибка 4. Признают в налоговом учете проценты по кредитам исходя из условий договора

Распространенная ситуация — компания получает заем. А проценты по договору уплачивает уже после того, как вернет основную сумму долга.

Важная деталь Проценты, уплачиваемые по окончании договора займа, надо распределять с самого начала его действия. Такова официальная позиция проверяющих.

В такой ситуации контролеры советуют начислять и включать в расходы проценты равномерно на последнее число каждого месяца. Даже несмотря на то, что в действительности этих затрат у вас пока нет. Такой подход одобряют в Минфине России, о чем свидетельствует письмо от 4 июня 2010 г. № 03-03-05/123.

А сотрудники ФНС России поместили данное разъяснение на своем сайте в числе обязательных для применения (письмо от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248@). Да и недавно налоговики снова напомнили о своей твердой, к тому же выгодной для вас, позиции по данному вопросу, выпустив письмо от 25 июня 2013 г.

№ ЕД-4-3/11519.

Они ссылаются на условия договора и требуют пересчитать налог на прибыль за весь период пользования заемными средствами. Дескать, раз денег компания пока еще не платила, то и признавать в текущих периодах расходы в виде процентов необоснованно.

Такой конфликт описан в постановлении ФАС Московского округа от 5 июля 2012 г. по делу № А41-20293/11.

Правда, в таком случае штраф и пени компании не грозят, ведь она руководствовалась официальными разъяснениями чиновников (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ). Тем не менее учитывать проценты после возврата основного долга мы не советуем. Иначе претензии от контролеров точно обеспечены. Это противоречит официальной позиции и Минфина, и ФНС России.

Мы продаем товары напрямую со склада изготовителя. Можно ли учесть суммы, истраченные на доставку, в составе косвенных расходов?

Да, можно. К прямым расходам вы вправе отнести стоимость доставки товаров именно до склада вашей организации, если они не включены в цену продукции (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Надо ли распределять расходы в виде пособий по временной нетрудоспособности, если время болезни пришлось на разные отчетные периоды?

Нет, не надо. Основание для начисления пособия — листок нетрудоспособности. А расходы надо учитывать в периоде их начисления. То есть тогда, когда работник принесет вам больничный.

Мы приобрели исключительные права на сайт в Интернете. Их стоимость оказалась менее 40 000 руб. Можем ли мы списать расходы сразу?

Да, можете. Ведь если критерии, предусмотренные для амортизируемого имущества, не выполняются, то стоимость актива можно списать сразу.

Надо ли распределять расходы в виде платы за банковскую гарантию, обеспечивающую обязательства по договору купли-продажи?

Да, надо. Сумму затрат на получение банковской гарантии списывайте равномерно в течение срока ее действия (письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/4/75).

Свои советы дает Марина Поникарова, ведущий консультант ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

Ошибка 5. Считают, раз договор бессрочный — есть повод списать расходы сразу

В некоторых случаях период, к которому можно отнести расход, определить сложно. Например, если договор с поставщиком у вас бессрочный. Или же выплаты по нему нельзя однозначно отнести к тому или иному периоду. Казалось бы, решение проблемы — списать расходы сразу.

Но контролеры считают иначе. Например, расходы по бессрочному лицензионному договору придется распределять в течение пяти лет. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039. В обоснование своих выводов чиновники приводят пункт 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ.

А что если перед вами контракт, по которому предусмотрена рассрочка без четкого графика выплат? Скажем, договор добровольного страхования.

В таком случае учитывайте расходы на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней действия договора.

Компания заключила договор добровольного страхования работников на год с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года. Страховая премия составляет 1 000 000 руб.

По договору уплачивать ее можно разными частями в течение первых 10 месяцев срока действия договора. А периоды, за которые компания уплачивает суммы премии, не указаны.

В июне бухгалтер учел в расходах 82 191,78 руб. (1 000 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.).

Такой подход одобряют и в Минфине России (письмо от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/245).

1 Все компании обязаны делить расходы на прямые и косвенные. Исключение – организации, оказывающие услуги.

2 Если в лицензионном договоре не обозначен срок его действия, распределяйте расходы равномерно в течение пяти лет.

Дополнительно про распределение расходов в налоговом учете

Статья: «Безопасные решения для трех запутанных ситуаций с признанием расходов» («Главбух» №17, 2012)

Документы: пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039.

Компания приобрела неисключительные права на товарный знак. Согласно договору, заключенному на 10 лет, единовременный платеж составит 500 000 руб. без НДС. Других выплат контрактом не предусмотрено. Как бухгалтер должен учесть такие расходы? Единовременно. Распределить на 10 лет и списывать равномерно. Сумму разового платежа придется равномерно делить между периодами и списывать постепенно в течение срока действия договора.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/42216-qqgb-16-m3-v-chem-legko-oshibitsya-kogda-prihoditsya-raspredelyat-rashody-mejdu-otchetnymi-periodami

Распределение общехозяйственных расходов

Как регламентировать распределение косвенных расходов между проектами в строительных компаниях

Обычно строительные работы производятся под заказ конкретного покупателя в течение длительного периода, превышающего продолжительность отчетного периода.

Основной метод учета затрат в строительстве – позаказный, при котором объект учета – это отдельный заказ (или проект), открываемый на предмет каждого договора, заключенного с заказчиком. Затраты относят на проекты нарастающим итогом до окончания выполнения работ по конкретному соглашению.

Финансовый результат (прибыль или убыток) по проекту можно определить только после того, как все работы по нему выполнены.

Если объект или группа связанных объектов строятся для собственных нужд компании (что также рассматривается как проект), то по завершении они принимаются на баланс по первоначальной стоимости, сформированной в ходе выполнения работ.

В обоих случаях (внешний или внутренний заказ) необходимо внимательно контролировать правильность отражения затрат строительных проектов в управленческом учете. В частности, обеспечить корректный учет косвенных расходов и включение их в себестоимость объектов.

Для этого в управленческой учетной политике и приложениях к ней необходимо закрепить:

Положения, не меняющиеся в течение длительного периода (основные правила), стоит отразить непосредственно в учетной политике. А ту информацию, которая может корректироваться или дополняться достаточно часто (например, перечень проектов), – в приложениях, так как процедура их согласования и утверждения, как правило, упрощена.

Какие затраты считать косвенными для целей управленческого учета

В строительстве, как и в других отраслях, применяется разделение затрат на прямые, непосредственно связанные с объектом строительства (стоимость материалов, услуг субподрядчиков, зарплата рабочих и др.), и косвенные (в строительстве также часто используют термин «накладные») – на обслуживание строительства и управление предприятием.

В учетной политике управленческого учета стоит представить определения прямых и косвенных затрат, которые помогли бы правильно классифицировать затраты в каждой конкретной ситуации.

Косвенные расходы чаще всего являются постоянными (или условно-постоянными), то есть совершаются вне зависимости от того, какие проекты реализует компания в данный момент. В сметном расчете объекта эти расходы обычно представлены одной строкой (без расшифровки). Чаще всего их определяют, используя нормативный подход (например, как процент от прямых материальных затрат).

По факту же косвенные расходы строительной организации могут включать в себя:

Кроме того, для целей налогового учета важен общий финансовый результат компании за отчетный период, без детализации.

В управленческом учете важно правильно определить его по каждому проекту или центру финансовой ответственности, то есть подготовить информацию, на основании которой будут приниматься управленческие решения.

Например, затраты на получение допуска в саморегулируемую организацию (СРО) или на обучение сотрудников в бухучете могут считаться косвенными. Однако если они были совершены с целью продажи (или выполнения) конкретного проекта, в управленческом учете их следует отнести в качестве прямых на этот проект, чтобы правильно определить финансовый результат по нему.

Следует также выделить такой тип затрат, как общепроектные. К ним относятся затраты, которые связаны одновременно с несколькими проектами, но при этом не возникли бы, если бы данные проекты не велись (т. е.

они не являются постоянными и однозначно косвенными). Например, расходы на охрану стройплощадки, на которой одновременно строятся два объекта в рамках разных проектов.

Такие расходы в момент отражения в учете рекомендуется разделить межу проектами и учитывать как прямые.

Как установить в управленческой учетной политике правила учета косвенных затрат в себестоимости проектов

Возможны два подхода к учету косвенных затрат в себестоимости проектов: распределять их на конкретные заказы, накапливая в течение срока строительства, или учитывать как расходы периода и сразу относить на финансовый результат. Выбор подхода зависит от того, какие управленческие задачи предстоит решать на основе данных учета. Возможные варианты таких задач, а также рекомендации по учету косвенных затрат представлены в таблице 1.

Для решения каждой из перечисленных задач (а также и возможных других) требуется различная информация: данные о себестоимости только по прямым затратам или показатели полной себестоимости (включая распределенные косвенные затраты).

Помимо этого возможны ситуации, когда часть косвенных затрат требуется распределять на проекты, а часть нет (например, маркетинговые и другие расходы на реализацию и развитие). При этом важно помнить: чтобы данные за разные периоды были сопоставимыми, для учета затрат необходимо применять одни и те же правила.

Определившись с тем, какая информация необходима для принятия управленческих решений, и, соответственно, поняв, нужно ли распределять затраты между проектами, необходимо решить вопрос о периодичности распределения. Ответ на него также зависит от того, какие задачи стоят перед специалистами и руководством (см. таблицу 1. Порядок учета косвенных затрат в зависимости от решаемых управленческих задач).

Правила учета косвенных затрат в себестоимости проектов стоит закрепить в приложениях к управленческой политике, например, как показано в таблице 3.

Формируя учетную политику в части распределения косвенных затрат, необходимо соотносить ценность информации, полученной в результате дополнительных операций (распределения косвенных затрат), с затратами на их выполнение.

И кроме того, в управленческом учете не следует забывать про принцип консерватизма, согласно которому доходы не должны быть завышены, а расходы занижены.

То есть более обоснованным представляется сразу уменьшать выручку на величину косвенных затрат периода, а не копить затраты в составе незавершенного производства и капвложений.

Как выбрать базу распределения косвенных затрат

Не существует единственно правильной базы распределения косвенных затрат. Любой выбранный вариант будет иметь свои минусы и допущения, позволит лишь примерно определить их сумму, относящуюся на проект. Так, остается только выбрать ту базу распределения, которая будет более точно и экономически справедливо показывать связь таких затрат с конкретными заказами.

Среди возможных драйверов (показателей, которые можно использовать в качестве базы для распределения косвенных затрат) могут быть следующие показатели по строительным проектам:

Драйвер распределения может быть единым для всей совокупности косвенных затрат или устанавливаться для каждого их вида отдельно. Например, расходы на содержание административно-управленческого персонала можно распределять пропорционально численности сотрудников на проектах, а амортизацию и расходы на содержание оборудования (кроме прямых) – пропорционально прямым материальным затратам.

Значения показателей, выбранных в качестве баз распределения, могут быть как постоянными в течение срока реализации проекта (например, площадь будущих объектов), так и меняться от периода к периоду (например, материальные затраты по проекту за период).

Кроме того, не следует забывать и про возможность установить фиксированный коэффициент распределения, скажем, экспертным путем. Например, предприятие реализует одновременно проекты А, В и С в течение длительного времени. Специалисты компании установили (на основе опыта, статистики и др.

), что на проект А относится 20 процентов косвенных затрат, на проект В – 50 процентов, на проект С – 30 процентов.

Эти фиксированные коэффициенты применяются последовательно от периода к периоду до тех пор, пока не изменятся условия деятельности (завершится какой-либо из проектов, добавится новый, существенно изменятся какие-либо обстоятельства, исходя из которых были установлены значения).

Чтобы выбрать базу распределения, необходимо принимать во внимание сопоставимость показателей по проектам, которые реализует предприятие. Выбираемые показатели должны присутствовать во всех проектах, на которые планируется распределять затраты, и во всех периодах распределения.

Важно, чтобы драйверы характеризовали проекты с точки зрения потребления косвенных затрат, то есть должна прослеживаться определенная логика.

Например: «в проекте задействовано много сотрудников, потому он требует больше затрат на управленческий персонал, бухгалтерию, информационные системы для управления и координации, следовательно, справедливым драйвером для распределения административно-управленческих расходов будет численность сотрудников проекта» или «чем крупнее объект строительства, тем больше он требует управленческих ресурсов для организации работ, следовательно, в качестве базы распределения косвенных затрат можно выбрать площадь объектов».

Если подходят два или три драйвера, то из них необходимо выбрать один на основе следующих критериев:

Валентина Николаева , независимый консультант

Косвенные расходы подлежат распределению в периоде учета на действующие проекты, ведущиеся в данный момент в компании, согласно правилам, установленным в таблице 2.

Валентина Николаева , независимый консультант

Настраивая автоматическое распределение косвенных затрат в информационной системе для целей управленческого учета, необходимо:

• внести в систему и поддерживать в актуальном состоянии значения баз (драйверов) распределения. Например, если в качестве драйвера выбрана численность сотрудников или площадь объекта, в системе должны содержаться данные о численности или о площади в детализации по проектам. На это следует обратить внимание в том числе и при выборе базы распределения, так как в управленческом учете подобных сведений может не быть;
• обеспечить гибкость настроек системы для того, чтобы была возможность добавлять и изменять базы распределения, менять значения фиксированных коэффициентов, выбирать драйверы для каждого типа затрат и проектов, не прибегая к услугам программистов;
• при полном распределении косвенных расходов между проектами посредством информационной системы предусмотреть возможность формирования управленческой отчетности таким образом, чтобы «вернуть» распределенные косвенные расходы и представить в отчетах данные об их общей величине в целом по предприятию. Такая информация необходима, например, при анализе точки безубыточности или затрат по центрам финансовой ответственности.

Валентина Николаева , независимый консультант

Компания «Альфа» с 2013 года занимается строительством трех объектов: это проекты «Пирамида Хеопса», «Сады Семирамиды», «Александрийский маяк». Для контроля и план-факт анализа расходов по заказам косвенные затраты ежемесячно распределяются между текущими проектами.

Данные управленческого учета о косвенных затратах за январь 2014 года представлены в таблице 4.

Источник: https://fd.ru/recommend/2260-kak-reglamentirovat-raspredelenie-kosvennyh-rashodov-mejdu-proektami-v-stroitelnyh