Как отразить в бухучете расходы, связанные с подготовкой и освоением нового вида деятельности?

учет расходов на освоение новых видов продукции

и сокращенная версия работы

Введение 21 Общая характеристика расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и производств 41.1 Расходы на подготовку и освоение новых видов продукции и производств 41.2 Способы списания затрат на освоение новых видов продукции и производств 112 Учет расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и производств 142.

1 Организация и проведение работ по подготовке и освоению новых видов продукции и производств 142.2 Составление калькуляции на подготовку и освоение новых видов продукции и производств 163 Перспективы учета затрат на подготовку и освоение новых видов продукции и производств 223.1 Процесс автоматизации учета 223.

2 Перспективы учета затрат на подготовку и освоение новых видов продукции и производств 33Заключение 36Список использованных источников 38

Введение

Для обеспечения конкурентоспособности коммерческие организации проводят научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) в целях разработки новой продукции, внедрения современных технологий.

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения указанных видов деятельности даны в ст.2 Федерального закона от 23.08.

96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Научная (научно-исследовательская) деятельность — это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Если исследование направлено на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач, оно называется прикладным научным исследованием.

Экспериментальные разработки — это деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Коммерческие организации могут проводить НИОКР собственными силами или заключать договоры на выполнение работ с другими специализированными организациями и учреждениями.

Каждое предприятие заинтересовано в том, чтобы расширить рынок сбыта своей продукции и повысить ее конкурентоспособность. Один из способов достичь этого — обновить производство, открыть новые цехи, начать выпускать новые товары. Разумеется, это требует крупных капиталовложений и инвестиций.

Но предположим, что инвестор найден и на предприятии начались работы по подготовке нового производства.

Возникает вопрос: как нужно учитывать затраты на них? Можно ли на сумму таких затрат уменьшать налогооблагаемую прибыль? Таким образом, тема работы является актуальной, так как правильное применение процедуры учета расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и производств поможет предприятию сэкономить средства на налогах и избежать штрафных санкций.

Цель курсовой работы Ц раскрыть и проанализировать существующие методы государственной поддержки малого бизнеса.

Задачами курсовой работы являются:

u0007 Дать общую характеристику расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и производств;

u0007 Изучение перспектив учета затрат на подготовку и освоение новых видов продукции и производств;

u0007 Выявление путей совершенствования учета затрат на подготовку и освоение новых видов продукции и производств путем автоматизации системы бухгалтерского учета.

https://www.youtube.com/watch?v=yK_YhXcuejA

Объектом исследования является система бухгалтерского учета на предприятии.

Предмет исследования Ц затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и производств предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования являются статьи, публикации в прессе, социологические и экономические исследования, монографии, статистические данные и бухгалтерская отчетность.

Заключение

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.

Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет затрат на подготовку и освоение новых видов продукции и производств осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.

Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают расходы по подготовке и освоению производства.

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и производств включаются:

u0007 стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций (физических лиц), используемых при выполнении указанных работ (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов);

u0007 отчисления на социальные нужды (единый социальный налог и др.);

u0007 стоимость специального оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

u0007 амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

u0007 затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок, сооружений и иного имущества;

u0007 общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ, и др.

Рассмотренный комплекс вопросов данной курсовой работе показал необходимость автоматизации бухгалтерского и налогового учета в целом, так и учета затрат на подготовку и освоение новых видов продукции и производств в частности, так как это отвечает интересам предприятия в целях максимизации прибыли и исключения расходов на оплату претензий со стороны налоговых органов.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, СЗ РФ от 29 января 1996 г. N 5 ст. 410.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, СЗ РФ от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340

3. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», СЗ РФ от 13 августа 2001 г., N 33 (Часть I), ст. 3430.

4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″// Библиотечка Российской газеты, 2004 г., выпуск N 8.

6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″// Газета «Экономика и жизнь», 1999 г., N 24.

7. Андреев В.К., Степанюк Л.Н., Остроухова В.И. Правовое регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.

8. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. — М.: МЕНАТЕП — ИНФОРМ, 2004.

9. Букина Г.Н., Мищенко Н.Ю., Палий Е.В. Бухгалтерский учет. Экспресс — курс. — М.: ИНФРА-М, ЭКОР, 2004.

10. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Лукинова. — М.: Юрайт, 2003.

11. Гоголев А.К. Бухгалтерский учет на компьютере. Практическое пособие по организации учета с использованием компьютера. — М.: ИНФРА-М, 2001.

12. Годовой отчет-2003 / Под ред. В.И. Мещерякова. — М.: Бератор-Пресс, 2003.

13. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки / Под общ. ред. В.П. Астахова. — Ростов н/Д: Феникс, 2004.

15. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. — М.: Аудит, 2004.

16. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2003.

17. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе Налогового кодекса. Пособие для начинающих. — М.: ФКК, 2004.

18. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата. Учебно-методическое пособие. — М.: Экзамен, 2002.

19. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. — М.: Экзамен, 2002.

20. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы: Учебное пособие/Пер. с франц. под ред. проф. В.Я. Соколова. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2002.

22. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

Источник: http://geum.ru/kurs/str529.php

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

О.А. Шлычкова,начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

На практике в деятельности многих компаний возникают расходы, связанные с созданием новых видов продукции, усовершенствованием уже имеющихся, с открытием новых производственных цехов и другие аналогичные расходы.

К таким расходам могут относиться, например, расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля, расходы, связанные с получением регистрационного удостоверения лекарственных форм.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета таких расходов и  вопросы налогообложения.

Бухгалтерский учет

Прежде всего отметим, что затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов не могут быть квалифицированы как затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Согласно пункту 4 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», положения этого документа «не применяются в отношении затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса».

Общий порядок учета расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». В частности, пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, действующими положениями по бухгалтерскому учету расходов предусмотрено, что в случае осуществления расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, они должны быть равномерно распределены.

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

Положения по бухгалтерскому учету не содержат таких понятий, как подготовка и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов. Однако, как указал Минфин России в письме от 29.04.

2002 № 16-00-13/03, «до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

Так, в настоящее время можно руководствоваться Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. № АБ-21-Д, далее — Основные положения) в части, не противоречащей действующим правилам бухгалтерского учета.

Пунктом 31 Основных положений предусмотрено, что к затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», в частности, относятся:

• расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов и т.п.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью «Расходы на подготовку и освоение производства».

Более того, в пункте 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) указано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:

• проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;
• горно-подготовительных работ;
• пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);
• подготовки и освоения новых производств и новых технологий;
• рекультивации земель.

Таким образом, с целью соблюдения принципа соотнесения доходов и расходов, расходы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и новых технологических процессов, можно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» на отдельном одноименном субсчете «Расходы на подготовку и освоение производства».

В дальнейшем, после того как начнется производство, накопленные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты подлежат списанию на расходы организации в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Порядок списания накопленных расходов может предусматривать их распределение пропорционально объему производства (по нашему мнению, в количественном выражении), а именно: в течение срока, установленного организацией самостоятельно, расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде. При установлении срока использования (погашения, освоения) можно ориентироваться на срок, предусмотренный пунктом 11 Основных положений, но не более двух лет.

Пример

Организация понесла расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля. Организация планирует в течение двух лет (срока, установленного учетной политикой для списания такого рода расходов) выпустить 15 000 единиц.

Бухгалтерские записи отражены в таблице.

Таблица. Бухгалтерские записи, отражающие расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля

Пример

В дальнейшем при формировании показателей бухгалтерской отчетности, а именно бухгалтерского баланса, следует руководствоваться следующим.

Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Согласно российским положениям по бухгалтерскому учету, в качестве расходов будущих периодов могут по-прежнему быть квалифицированы:

• платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
• расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда – для подрядчиков и субподрядчиков (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

Нужно отметить, что понятие актива в положениях по бухгалтерскому учету не содержится. Оно приведено только в пункте 7.

2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997).

Таким образом, накопленные расходы следует отражать или в составе прочих внеоборотных активов, или в составе прочих оборотных активов в зависимости от оставшегося срока погашения на момент составления бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Вопросы налогообложения

По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В налоговом учете расходы на подготовку и освоение новых производств относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая положения пункта 1 статьи 272 НК РФ, расходы на подготовку и освоение новых производств подлежат включению в состав расходов текущего периода в течение срока, в который организация предполагает погасить осуществленные затраты. Порядок погашения такого рода расходов должен быть также предусмотрен в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, для целей главы 25 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, перечень прямых расходов, установленных пунктом 1 статьи 318 НК РФ, является открытым. И организация для сближения порядка ведения бухгалтерского и налогового учетов вправе включить расходы на подготовку и освоение новых производств в перечень прямых расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=H0dBYJtP91A

В противном случае рассматриваемые расходы на подготовку и освоение новых производств будут относиться к косвенным расходам. При таком порядке учета осуществленных расходов в бухгалтерском учете подлежат признанию временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_2_shlychkova