Излишки выявленные в ходе инвертаризации

Оформление излишков при инвентаризации

В п.4.1 Указаний говорится, что излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации, приходуются соответственно оценке лишних товаров по бухгалтерскому учету. Однако более поздние бухгалтерские нормативы гласят, что имущественные излишки следует принимать к учету по рыночной стоимости.

Согласно п.29 «Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов», принятых Приказом Минфина РФ №119н от 28.12.

2001, выявленные в процессе инвентаризационной проверки излишки относительно сверки фактического наличия имущественных ценностей и данных бухучета отображаются по ценам, соответствующим рыночным. Коммерческие организации причисляют излишнюю стоимость к финансовым результатам.

В некоммерческих учреждениях данная стоимость признается увеличением доходов. Принимая излишки к учету, бухгалтер руководствуется сличительной ведомостью и ведомостью о результатах инвентаризации.

Излишки и недостачи при инвентаризации: учет и документы

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:№п/п Операция Д-т К-т Сумма 1 Прибор оприходован в составе МПЗ 10 (07, 41) 91-1 28000

• выявлено неучтенное основное средство (станок) стоимостью 150000 рублей:

№п/п Операция Д-т К-т Сумма 1 Станок оприходован в составе ОС 01 (04) 91-1 150000

• выявлена неучтенная наличность в кассе в сумме 1500 рублей:

№п/п Операция Д-т К-т Сумма 1 Оприходована наличность 50 91-1 1500 Важно не забывать, что излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются:

• по рыночной стоимости;
• на дату инвентаризации.

Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Как оприходовать излишки при инвентаризации

Внимание Если выявленные излишки и недостачи равны меж собой, то, скорее всего, переизбыток возник вследствие замены одного товара на другой. Виды процедуры Процедура отображения выявленных излишков зависит от того, принадлежит ли имущество, по какому выявлен избыток, организации или нет.

Когда излишки выявлены по собственному имуществу предприятия, то их ставят на учет посредством включения в состав внереализационных доходов.
Данное имущество будет учтено при расчете налога на прибыль.

Если переизбыток возник вследствие пересортицы, то излишек и недостача могут аннулироваться за счет взаимозаменяемости.

Инвентаризация: пошаговая инструкция

Приказ служит основанием для того, чтобы внести соответствующие записи в регистры бухгалтерского учета. Одновременно составляется ведомость учета результатов инвентаризации. Приказ (распоряжение) об утверждении результатов инвентаризации.

ИНВ-26 — Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Ниже подробнее поговорим об обозначенных в таблице этапах. Подготовка к инвентаризации и сбор комиссии Начинается инвентаризация в магазине или на складе с издания приказа о проведении инвентаризации по форме ИНВ-22, который должны подписать руководитель или владелец торговой точки.

Далее необходимо создать специальную комиссию, в которую должен обязательно входить бухгалтер и материально-ответственное лицо, например, продавец или работник склада. Разберемся в деталях, как правильно проводить инвентаризацию.

Как проводится инвентаризация материалов в 2018 году

Выявляются при инвентаризации кассы излишки или недостача. Проверяется наличие всех ценностей, которые перечислены в документах фирмы. К ним относится:

• наличные средства, вносимые в кассу покупателями;
• денежные документы, к которым причисляются марки, оплаченные путевки в разные санатории, билеты на воздушный или железнодорожный транспорт или разнообразные карты оплаты;
• ценные бумаги;
• БСО.

Первоначально полностью пересчитываются все вышеуказанные ценности, имеющиеся фактически в кассе.

Излишки и недостачи: нюансы бухгалтерского и налогового учета

По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты: Оформляем результаты инвентаризации в проводках Заключительным этапом инвентаризации выступает приведение в соответствие данных бухгалтерского учета, при этом часто возникает необходимость списать недостачи или, напротив, оприходывать излишки ценностей. Как отразить в проводках выявленную недостачу при инвентаризации Недостачу необходимо отразить на сч.94 в корреспонденции со счетом учета списываемого имущества:

Далее действуем одним из двух способов: 1) Виновные не установлены (не найдены). Можно списать недостачу в пределах утвержденных норм естественной убыли на расходы по основному виду деятельности.

Как отражаются излишки, выявленные при инвентаризации

Минфин в разных письмах и пояснениях указывает на невозможность амортизации полученных по результатам процесса основных средств, причем даже в ситуации, когда они полностью отвечают требованиям амортизируемого имущества.

Такая ситуация приводит к тому, что приходится уплачивать налог на прибыль со всех внереализационных доходов, а вот к расходам невозможно причислить какие-либо суммы, причем даже последовательными этапами путем начисления амортизации. Невозможно списать стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в налоговом учете или при их продаже.

Поэтому при их реализации полученную выручку надо причислять к доходам, облагаемым налогом, а уменьшить рыночную цену не получится.

Проведение инвентаризации и оформление ее результатов

Поэтому для постановки обнаруженных излишков на учет необходимо знать, как оценить выявленные при инвентаризации излишки имущества. Методика оценки зависит от категории объекта. Материально-производственные запасы приходуются по рыночным ценам (п.

29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Определение цены предприятие может произвести самостоятельно. Важно Проще всего сделать это, если такое же имущество уже числится на балансе компании.

В этом случае стоимость выявленных «дополнительных» объектов можно определить на основании цены уже учтенного аналогичного имущества. Если подобных объектов на балансе нет, можно воспользоваться информацией о ценах из общедоступных источников (например, из СМИ).

Если же с определением стоимости возникли затруднения, можно обратиться к независимому оценщику.

Проводки по излишкам и недостачам при инвентаризации

Их учет ведется по рыночной стоимости, которую необходимо подтвердить одним из способов:

• Справкой общества, составленной на основании анализа цен на аналогичное имущество (накладные поставщиков, объявления о продаже схожих объектов в СМИ, справка из органов статистики и т.п.);
• Справкой, составленной независимым оценщиком (более предпочтительно).

Излишки ценностей по рыночной цене относят на прочие доходы и оприходывают проводкой:

Пересорт Если в ходе ревизии выявлена недостача одной ценности и излишек другой, этот факт также необходимо отразить в учете. Ситуация: При инвентаризации склада запчастей выявлена недостача трех втулок стоимостью 4 500 руб/шт, и излишек в виде трех форсунок стоимостью 6 700 руб/шт.

Излишки — это хорошо или плохо? Как оценить излишки, выявленные по результатам инвентаризации? «Крупные» излишки Порядок оприходования выявленных излишков Приказ (распоряжение) на оприходование излишков Проводка и сроки оприходования излишков в бухучете При каких условиях излишки относятся на доходы в налоговом учете? Излишки — это хорошо или плохо? Основная цель инвентаризации — сравнение фактического наличия ее объектов с учетными данными. Отклонения могут быть как в сторону уменьшения (недостача), так и в сторону увеличения (излишки). С недостачей все понятно — ее наличие однозначно является отрицательным сигналом.

С излишками сложнее. Казалось бы, обнаружен дополнительный актив, это плюс для компании, нужно радоваться. На самом деле это не так. Отклонение фактических данных от учетных в любую сторону говорит о недостатках организации работы с материальными ценностями.

Источник: http://dolgoteh.ru/oformlenie-izlishkov-pri-inventarizatsii/

Что делать при выявлении в ходе инвентаризации излишки основных средств – учет, проводки, примеры

> Бухучет > Внеоборотные активы > Основные средства > Инвентаризация > Что делать при выявлении в ходе инвентаризации излишки основных средств – учет, проводки, примеры

17 сентября 2018      Инвентаризация

Предприятие систематически проводит инвентаризацию собственных активов.

Цель – проверить соответствие между документальными сведениями и фактическим наличием имущественных объектов, принадлежащих компании.

Особое значение имеет мониторинг основных средств (ОС), так как данное имущество, как правило, характеризуется значительной стоимостью и сохраняет свои свойства на протяжении длительного времени.

Итоги проведения инвентаризационной описи могут оказаться разными:

• полное соответствие реального положения вещей данным учета;
• выявление расхождений в виде излишков или недостач.

Сведения об установленных излишках/недостачах по тем или иным объектам основных средств подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета.

Прежде всего, необходимо рассмотреть, как приходуются и учитываются излишки ОС, обнаруженные при инвентаризации.

Процедура инвентаризации активов компании подразумевает последовательное выполнение таких мероприятий:

1. Определение регламента предстоящей инвентаризации. Формируется состав исполнительной комиссии, назначаются сроки, уточняются причины и основания для проведения описи имеющихся объектов. Все эти моменты обязательно отражаются в письменном приказе, который специально издается руководством организации.
2. Непосредственное проведение инвентаризации по интересующим группам объектов. Комиссия определяет фактическое количество и реальное состояние проверяемого имущества. Результаты осуществляемых действий отражаются в инвентаризационной документации, включающей опись активов.
3. Сличение полученных и первоначальных сведений. На этом этапе производится сопоставление итогов проведенной проверки с данными учета. Информация уточняется – выявленные излишки приходуются, обнаруженные недостачи списываются. Формируются сличительные ведомости, документируются окончательные результаты проведенной описи. Руководство компании предпринимает надлежащие меры распорядительного характера.

При проведении инвентаризации активов назначенная исполнительная комиссия должна следовать инструкциям Минфина РФ, четко регламентирующим порядок осуществления данной процедуры, учет её итогов, а также необходимые действия на случай выявления несоответствий – недостач, излишков.

Действительно, опись активов предприятия нередко позволяет выявить неучтенные предметы.

Конечно, подобные излишки чаще всего обнаруживаются по категории материальных запасов, но иногда исполнительной комиссии удается найти и основные средства, которые по данным бухучета почему-то не числятся.

Безусловно, нахождение незарегистрированных («лишних») объектов ОС на предприятии является следствием ошибок, допущенных в системе учета.

Что делать, если при инвентаризации выявлены неучтенные ОС?

Когда инвентаризационная комиссия полностью завершит сличение (сопоставление) фактической информации со сведениями учета, руководитель организации утверждает итоги проведенной проверки посредством оформления соответствующего приказа.

Закономерным следствием исполнения этого распорядительного акта будет являться внесение в бухгалтерские (учетные) регистры необходимых изменений, обусловленных результатами инвентаризации.

Так, выявленные недостачи корректно списываются, а найденные излишки правильно приходуются – зачисляются на учет.

Важное уточнение – инвентаризацию следует полностью завершить к тому моменту, когда руководитель компании должен будет подписать составленную отчетность.

Таким образом, приказ руководителя, предписывающий оприходовать найденные излишки, является правовым основанием для надлежащего исправления обнаруженных ошибок в бухучете.

Распорядительный акт может оформляться по шаблону, принятому в конкретной организации.

Как оприходовать выявленные объекты?

Неучтенные объекты ОС, обнаруженные при назначенной проверке, приходуются, как требуют действующие стандарты, по рыночной стоимости.

Правилами бухгалтерского учета предусматривается несколько вариантов зачисления излишков ОС на приход.

Выбор конкретного подхода предопределяется спецификой ситуации, при которой специалисту необходимо оприходовать конкретный объект, обнаруженный в процессе проведения описи.

Бухучет при пересортице

Пересортица считается одним из наиболее распространенных обстоятельств, при которых обычно приходуются неучтенные активы, обнаруженные в ходе инвентаризации.

Она часто появляется, если при назначенной проверке наряду с излишками ОС выявляются недостачи. Такая пересортица нередко позволяет осуществить взаимозачет установленных недостач и найденных излишков.

Так, если стоимость установленной недостачи оказывается выше стоимости зафиксированных излишков, разница, как вариант, может взыскиваться с виновных субъектов.

Если же такие лица отсутствуют или, например, не установлены, соответствующая разница просто списывается на периодический финансовый результат – дебет 91-счета (по субсчету 91-2).

Кроме того, если недостача возникла не по вине субъектов, имеющих материальную ответственность, по поводу данной разницы в инвентаризационной документации предоставляются исчерпывающие пояснения.

Так, следует обосновать, почему данная разница не погашается виновными лицами.

Обратная ситуация – фактическая стоимость недостающих ОС оказывается ниже стоимости излишков, найденных по этой же группе активов. В этом случае стоимостная разница между недостачей и излишками относится к прочим доходам.

Учет при отсутствии недостачи

Если в ходе проведенной проверки не выявляются недостачи по объектам ОС, найденные излишки переносятся на финансовый результат.

При этом они приходуются на дату совершения инвентаризации по той стоимости, которая соответствует актуальной рыночной оценке.

Подобное отражение осуществляется по кредиту счета «Прочие доходы» (обозначается 91-1), который корреспондируется с дебетом активного счета, соответствующего обнаруженным излишкам (а именно – 01).

Пример

Исходные данные:

В ходе проверки был найден ранее неучтенный объект ОС – гидравлический насос. Его рыночная стоимость – 45 000 рублей.

Необходимо оприходовать данный излишек по правилам бухучета.

Основные проводки – в таблице:

Реализация

Если организация решает продать объект ОС, ранее выявленный инвентаризацией как излишек, то данная операция также подлежит бухучету.

Выводы

Инвентаризация ОС, которая проводится по регламенту не реже одного раза за три года, является обязательной процедурой, позволяющей контролировать ценные активы компании.

Выявление таких излишков способствует приведению системы учета в актуальное состояние.

Неучтенное имущество, найденное при регламентированной проверке, должно быть корректно оприходовано, то есть зачислено на учет. Реализация подобных активов также подлежит правильному учету.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/inventarizatsiya/izlishki-osnovnyh-sredstv.html

Излишки — почему они возникают и как зависят от недостач

Излишки, выявленные в процессе инвентаризации, настоящая проблема для бухгалтера. С недостачами проще, ведь их покрывают материально ответственные лица. Излишки же приходится проводить и отображать правильно.

Что делать с излишком, выявленным в ходе инвентаризации

Инвентаризация – обязательный процесс, в зависимости от типа и направления работы компании частота ее может быть разной, но не реже 1 раза в год. Иногда ее проведение нужно ежедневно, еженедельно, ежемесячно.

Основная цель – найти расхождения (излишек, недостачу) между имущественными ценностями, которые есть фактически и теми, что должны быть по документам.

Излишек – превышение фактически наличествующих мат ценностей над теми, что записаны в документах (бухгалтерском учете). Излишек появляется в таких случаях:

1. Предыдущая инвентаризация проведена с ошибками.
2. Поставщик поставил больше единиц товаров, чем указано в документах.
3. Экономия на расходных средствах.
4. Ошибки при продаже товаров. При этом по одной позиции будет излишек, по другой недостача. Подобное будет происходить при случайной замене одной позиции на другую.
5. По поступающим товарам не ведется учет.

ПБУ 18/02: последняя редакция

Варианты учета и проводка

«Закрыть» глаза на излишек не выйдет, необходимо его отображение и проводка должным образом. Первым делом после инвентаризации, которая выявила излишки, комиссия, осуществляющая подсчет материальных ценностей, изучает сформированные отчеты. На этом этапе предпринимаются попытки найти причины возникновения излишков.

Важно! Именно инвентаризационная комиссия определяет, как для проводок показать несоответствие.

Существуют такие варианты проводок:

• Пересортица. Если по одной позиции выявлен излишек, а по другой равная ему недостача, то происходит взаимозачет. Это самое простое решение, но стоимость недостачи должна быть равной стоимости излишка.
• Когда объем излишков меньше, чем недостача, разница списывается с виновных или ответственных лиц.
• Оприходование по рыночным ценам и отражение в финансовом результате. Проводка выглядит как запись на кредит в «Прочие доходы». Оприходование происходит с учетом цены товара в накладной или если ее нет, то по рыночной цене. Для осуществления подобных проводок нужен приказ руководителя.

Реорганизация в форме преобразования

Особенности оприходования излишков

Излишек, так же, как и недостача появляются в отношении товаров, которые изготавливает или перепродает компания. Подобное возможно и с материалами для изготовления той или иной продукции.

При выявлении излишков в проводках они выглядят как внереализационные доходы. Как раз тут нужна цена по накладной или рыночная стоимость. Случается, что в излишек попадает много товаров одного наименования, а документального подтверждения цены нет. В таком случае рационально обратиться к помощи независимого оценщика для определения их стоимости. Он учтет:

1. Спрос и предложение на него, колебания этого рыночного показателя.
2. Инфляцию.
3. Потребительские свойства.
4. Сроки годности.
5. Себестоимость.

Оприходование возможно только после завершения процесса оценки. Это утверждает акт, составленный комиссией по инвентаризации. Отнесение к тому или иному счету (проводка) должна проводиться не позднее 31 декабря в том году, когда выявлен излишек.

Излишки основных средств

Часто в излишке обнаруживаются основные средства, тут уж недостача и пересортица применена не может быть. Учет и реализация проводок осуществляется по таким правилам:

• Могут относиться только к внереализационным доходам.
• При определении рыночной цены следует приравнивать ее к доходам в натуральном виде.
• Стоимость удастся определить как цену безвозмездно полученного имущества.
• Амортизация за счет излишков невозможна.

Больничный во время отпуска

Как поступить с излишками?

Что делать с излишком решать только руководству. Они могут использоваться в производственных целях или реализовываться. В последнем случае с них удастся получить доход. Касательно продажи обнаруженных излишков никаких особенностей нет. Но важно их реализовывать по определенной ранее цене. Это поможет исключить неприятности с налоговой.

Расхождения любого типа, излишки или недостачи, крайне нежелательны, ведь отнесение их к той или иной позиции бухгалтерского учета сопряжено с определенными трудностями.

Источник: https://finansanswer.ru/nalogi/izlishki/

Как отражаются излишки выявленные при инвентаризации

После осуществления этого процесса работники фирмы могут столкнуться с разными результатами:

• излишки при инвентаризации;
• недостача имущества;
• порча ценностей;
• пересортица.

Если в компании работают действительно опытные профессионалы, то не выявляются какие-либо расхождения, поэтому фактическое имущество соответствует данным, имеющимся в документации фирмы.

Наиболее часто осуществляется инвентаризация в отношении товаров, которые изготавливаются или перепродаются компанией, а также материалов, используемых при создании разной продукции.

Излишки инвентаризации материалов включаются во внереализационные доходы. Для определения их стоимости учитываются цены сделок, совершаемых с выявленными лишними предметами.

Как оприходовать излишки при инвентаризации? Для этого важно грамотно определить рыночную цену, причем если не удастся найти нужную информацию в накладных, то оптимальным считается изучение предложений на рынке.

Также при значительных излишках можно воспользоваться помощью независимого оценщика.

Только специалист может учесть колебания спроса и предложения, инфляцию, потребительские свойства материалов, срок их годности и себестоимость.

Оприходование излишков при инвентаризации осуществляется после окончания данного процесса, поэтому уже должен иметься на руках акт, составленный инвентаризационной комиссией.

Допускается выполнить этот процесс в день, когда составляется и подписывается годовая отчетность, но не позже 31 декабря года, когда выявлены лишние материалы.

Нередко в процессе проведения инвентаризации приходится сталкиваться не только с лишними товарами или материалами, но и с основными средствами. При такой ситуации учет ведется по иным правилам. К особенностям такого процесса относится:

• излишки при инвентаризации основных средств причисляются к внереализационным доходам;
• учитывается их рыночная цена, но финансисты рекомендуют приравнивать выявленные средства к доходам в натуральном виде;
• стоимость определяется на основании цены безвозмездно полученного имущества, а не тех сведений, которые содержатся в разных накладных или других документах;
• отсутствует возможность для компаний амортизировать выявленные излишки, так как невозможно определить первоначальную стоимость стандартным методом, поскольку нет учтенных затрат в форме капитальных вложений на формирование или покупку этих объектов.

Учет излишек при инвентаризации основных средств считается достаточно сложным. Минфин в разных письмах и пояснениях указывает на невозможность амортизации полученных по результатам процесса основных средств, причем даже в ситуации, когда они полностью отвечают требованиям амортизируемого имущества.

Такая ситуация приводит к тому, что приходится уплачивать налог на прибыль со всех внереализационных доходов, а вот к расходам невозможно причислить какие-либо суммы, причем даже последовательными этапами путем начисления амортизации.

Перейти  В какой стране легче всего получить гражданство в 2019 году

Невозможно списать стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в налоговом учете или при их продаже. Поэтому при их реализации полученную выручку надо причислять к доходам, облагаемым налогом, а уменьшить рыночную цену не получится.

При снятии показаний ККТ может обнаруживаться, что полученная выручка превышает сумму, указанную в отчете. Это говорит о наличии лишних средств в кассе. Они непременно заносятся в специальный журнал кассира, причем для этого используются графы 11 и 14.

Для оприходования используются стандартные проводки:

• Д50 К90, что указывает на отражение принятой выручки по показателям ККТ.
• Д50 К91, по которой признается наличие прочего дохода, представленного излишком, находящимся в кассе.

Оприходование излишков при инвентаризации кассы непременно осуществляется на дату, когда принимаются средства.

Если фирма работает по упрощенному режиму, то при обнаружении излишек надо отображать их в доходах, которые используются для расчета налога.

Учитывается полученная прибыль на момент ратификации итоговой проверки.

Нередко фирмы совмещают разные налоговые режимы, а в этом случае, если выявленные ценности не относятся к деятельности по УСН, то они могут не отражаться по этой системе. Это возможно только при наличии раздельного грамотного учета.

Таким образом, инвентаризация – это важная процедура, реализуемая на каждом предприятии. Она может проводиться планово или при наличии важных оснований для этого. Реализуется процесс специальной комиссией, состоящей из нескольких специалистов, обладающих опытом и умениями изучать документы и фактически имеющиеся ценности.

Инвентаризация материалов проводится инвентаризационной комиссией:

• в плановом порядке – в сроки, определенные руководителем предприятия (организации);
• внепланово – при подозрении на совершение хищений, порчи материалов, при смене собственника, при чрезвычайных обстоятельствах (аварии, пожары, стихийные бедствия) и др.

При проведении инвентаризации материалов следует одновременно опечатать все места их хранения, после чего проводится последовательный обход этих мест инвентаризационной комиссией.

Рассмотрим типовых бухгалтерские проводки по инвентаризации материалов и дальнейшему отражению недостачи или излишка.

Перейти  Компенсация за ремонт частного дома пенсионерам

По итогам инвентаризации оформляются проводки по инвентаризационной описи по форме № ИНВ-3 и сличительной ведомости по форме № ИНВ-19, в которой отражаются все расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материалов по данным проведенной инвентаризации. После этого бухгалтер должен сделать необходимые проводки по инвентаризации материалов.

Выявленные в ходе инвентаризации сырья излишки приходуются и зачисляются на баланс организации по рыночной стоимости (напр., 18 тыс. руб.).

Выявленная недостача материалов может быть списана:

• в пределах норм естественной убыли;
• на виновное лицо, если оно установлено;
• на финансовый результат (убыток), если виновное лицо не установлено.

Недостача материалов, не превышающая пределов норм естественной убыли, списывается на резерв предстоящих расходов (счет 96), если такой резерв на предприятии предусмотрен. При отсутствии данного резерва недостача материалов списывается на себестоимость производства (20, 23, 25, 26).

В случае установления лица, виновного в недостаче, оно возмещает ущерб предприятию за свой счет. Если сумма возмещения превышает размер недостачи, разница дополнительно отражается в виде «прочего дохода».

В таком случае недостача списывается на финансовый результат (убыток).

Документ можно предварительно заполнить по учетным данным по кнопке «Заполнить — По остаткам на складе».

Сам по себе документ не делает никаких проводок и является лишь фактом проведенной инвентаризации.

Программа 1С предложит три варианта:

• Оприходование товаров — если были обнаружены излишки;
• Списание товаров — если есть недостача товара.
• Отчет о розничных продажах — способ списать товары по продажной цене в не автоматизированной торговой точке (НТТ).

Перейти  Как отражается увеличение уставного капитала

В процессе инвентаризации могут быть выявлены расхождения фактического наличия имущества компании с данными бухгалтерского учета (то есть излишки или недостачи). Порядок учета подобных разниц приведен в разделе 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Порядок учета излишков и недостач, выявленных при инвентаризации, зависит от многих факторов. Например, выявлены виновники недостачи или нет, в каком размере возникла недостача (в пределах норм естественной убыли или сверх нее), какое именно имущество находится в излишке или его недостает.

Приходуем излишки

Согласно упомянутым Методическим указаниям основные средства, материально-производственные запасы и другое имущество, которое оказалось в излишке, подлежат оприходованию. Его учитывают по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и включают в состав прочих доходов компании.

ПРИМЕРПо результатам инвентаризации комиссия выявила излишки следующих ценностей:- основных средств, рыночная стоимость которых составляет 480 000 руб.;- материалов, рыночная стоимость которых составляет 260 000 руб.

;- товаров, рыночная стоимость которых составляет 180 000 руб.;- готовой продукции, рыночная стоимость которой составляет 320 000 руб.

Документов на излишки, по которым они поступили в компанию, нет.

Выявленные расхождения были отражены в сличительных ведомостях.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1– 480 000 руб. — оприходованы излишки основных средств;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1– 260 000 руб. — оприходованы излишки материалов;

• на расчетных счетах компании, но сюда не входят депозиты, так как они представлены финансовыми вложениями предприятия.

Излишки по результатам инвентаризации | Бухгалтерия и кадры

В ходе инвентаризации имущества компании нередко бывают выявлены излишки. Бухгалтерам обнаруженные ценности прибавляют хлопот.

И к учету их нужно правильно принять, и при последующей реализации или передаче в производство верно оформить выбытие. В бухучете с этим проблем, как правило, не возникает.

А вот как отразить списание найденного имущества в налоговых расходах, увы, ясно не всегда. Об этом и пойдет речь в данной статье.

Излишки товарно-материальных ценностей

Чаще всего инвентаризационная комиссия обнаруживает неучтенные на балансе фирмы товары и материалы. Излишки материально-производственных запасов нужно включать в состав внереализационных доходов. На это прямо указывает пункт 20 статьи 250 НК РФ. Закономерный вопрос, который при этом возникает – как правильно оценить найденные активы.

Финансисты всегда были склонны считать выявленные излишки товаров и материалов внереализационным доходом, полученным в натуральной форме. Это означает, что стоимость таких ТМЦ в налоговом учете нужно определять «исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40» НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ). То есть на основании рыночной цены (см., например, письмо Минфина от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/7).

Напомним, что для базы по налогу на прибыль рыночными считают цены, которые действуют на данный или подобный товар в соответствующем периоде. Причем с учетом всех дополнительных факторов: колебаний спроса, потребительских свойств товара на момент продажи, срока годности и т. д. (п. 6 ст. 274, п. 3–11 ст. 40 НК РФ).

Обнаруженные при инвентаризации активы компания может как списать в производство, так и продать. При этом полную стоимость выявленных ТМЦ включить в расходы не получится.

Налоговым кодексом предусмотрен специальный порядок выбытия таких активов при списании в производство. В этом случае в состав материальных расходов включают только 24 процента (ставка налога на прибыль) от рыночной цены выявленных излишков товаров и материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Для реализации ТМЦ, найденных в результате инвентаризации, специальных правил в НК РФ нет. Но, по мнению финансистов, и в этом случае компании могут списывать часть стоимости активов в том же порядке. То есть в размере налога на прибыль от рыночной стоимости имущества (см., например, письма Минфина России от 18 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/841, от 25 октября 2007 г. № 03-03-06/4/140).

Таким образом, часть стоимости выявленных при инвентаризации излишков, которую можно учесть в налоговых расходах, определяют по формуле:

Рыночная цена излишков ТМЦ Х Ставка налога на прибыль

Заметим, что все сказанное справедливо при выбытии не только излишков ТМЦ, которые выявлены в ходе инвентаризации, но и имущества, полученного при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ).

НАША СПРАВКА

В бухучете излишки товаров или материалов, обнаруженные при инвентаризации, приходуют по рыночной цене. То есть по той, которая действует на такие или аналогичные ценности в данном периоде, а значит, ее можно выручить при продаже этого имущества.

Информация о рыночной цене активов на дату их принятия к бухучету должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы (п. 9 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, п. 10.

3 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

Излишки товарно-материальных ценностей при их передаче в производство или продаже в бухгалтерском учете списывают по себестоимости (см. п. 73, 91 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 201 г. № 119н).

Иначе говоря, рыночную цену выявленных ТМЦ можно полностью учесть в бухгалтерских расходах. По этой причине у компаний возникнет разница между данными налогового и бухгалтерского учета.

Ведь в налоговом учете отнести на расходы можно лишь часть стоимости списываемых излишков (а именно – 24 процента от стоимости).

Получается, фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), должны делать проводку на сумму постоянного налогового обязательства.

Пример

ООО «Корбус» провело инвентаризацию имущества, в результате которой были выявлены излишки материалов. Соответствующий акт составлен 30 июня 2008 года. Найденные активы приняты к бухгалтерскому и налоговому учету по рыночной стоимости, которая составила 25 000 руб. «Корбус» платит налог на прибыль ежеквартально и рассчитывает его методом начисления.

Выявленные излишки материалов были переданы в производство 7 июля 2008 года.

В бухучете фирмы необходимо сделать такие проводки.

30 июня 2008 года:

ДЕБЕТ 10    КРЕДИТ 91

– 25 000 руб. – принята к учету стоимость материалов, выявленных при инвентаризации.

7 июля 2008 года:

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 10

– 25 000 руб. – излишки материалов переданы в производство.

Итак, в бухгалтерском учете фирмы списана полная стоимость выявленных излишков (25 000 руб.). В то же время в налоговые расходы за период девять месяцев 2008 года войдет лишь сумма 6000 руб. (25 000 руб. Х 24%).

Оставшаяся часть стоимости материалов, равная 19 000 руб. (25 000 – 6000), в налоговом учете расходом не признается.

Поэтому, если фирма применяет ПБУ 18/02, нужно начислить постоянное налоговое обязательство, сделав проводку:

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4560 руб. (19 000 руб. Х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Основные средства

При инвентаризации имущества порой «находятся» не только товары и материалы, но и основные средства. В этом случае ситуация с налоговым учетом выявленных излишков складывается совсем иначе.

Правда, принятие основных средств к учету происходит в том же порядке, что и любых излишков имущества, обнаруженных в ходе инвентаризации.

То есть их стоимость необходимо включать в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250). И тоже по текущей рыночной цене, хотя финансисты и не склонны приравнивать такое имущество к внереализационным доходам в натуральной форме (в отличие от излишков ТМЦ).

В качестве примера можно привести письма Минфина России от 25 января 2008 г. № 03-03-06/1/47 и от 15 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/97.

Позиция финансистов тем любопытнее, что в то же самое время и в тех же письмах они указывают, что выявленные в ходе инвентаризации основные средства «для целей налогообложения прибыли не являются безвозмездно полученными». На том основании, что в отношениях отсутствует передающая сторона, без чего факт безвозмездной передачи невозможен.

Вывод отсюда следует неутешительный – фирма не вправе амортизировать такое имущество. Поскольку в качестве его первоначальной стоимости нельзя взять рыночную цену, как в случае безвозмездной передачи (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Да и классическим способом первоначальную стоимость тоже определить невозможно, поскольку отсутствуют расходы в виде капвложений на создание или приобретение выявленных объектов.

По мнению Минфина России, найденные в ходе инвентаризации основные средства амортизировать нельзя. Даже если они отвечают всем критериям амортизируемого имущества по налоговому законодательству

В итоге получается, что с суммы внереализационного дохода (в виде рыночной стоимости объекта) налог на прибыль компания заплатит, а в расходы (при эксплуатации объекта) не сможет включить ничего. Ни единовременно, ни поэтапно через амортизацию.

Стоимость выявленных основных средств не удастся списать в налоговом учете и при реализации объектов. То есть, выручку от их продажи нужно отразить в составе налоговых доходов в соответствии со статьей 249 НК РФ. А вот уменьшить ее на рыночную стоимость реализованного имущества будет нельзя.

То есть, при продаже объекта фирма вправе уменьшить выручку на сумму таких затрат.

Это могут быть, например, расходы по приведению основного средства в рабочее состояние, по демонтажу, по доставке до покупателя и т. д.

ОТ РЕДАКЦИИ

Поспорить с мнением финансистов, конечно, можно. И в отношении невозможности амортизации выявленных активов, и в отношении запрета на учет их рыночной стоимости в налоговых расходах при продаже. Но только если фирма готова к судебным разбирательствам.

Посмотрим, какие положения налогового законодательства позволят возразить запрету финансистов на амортизацию выявленных основных средств. Для начала обратимся к статье 256 НК РФ, посвященной амортизируемому имуществу.

Среди объектов, не относящихся к нему, как и среди видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации, не упомянуты выявленные при инвентаризации основные средства.

По общему правилу амортизацию начисляют на собственное имущество фирмы, которое она использует для получения дохода, со сроком полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 20 000 рублей. Значит, при выполнении этих условий амортизировать найденные основные средства можно.

Кстати, раньше специалисты финведомства не отрицали, что такие активы можно не только отнести к безвозмездно полученному имуществу, но и оценить их первоначальную стоимость по аналогии, исходя из рыночной цены (письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/7).

То есть нужно рассматривать не списание основных средств, а именно продажу. А в этом случае фирма вправе уменьшить выручку от реализации на цену приобретения (создания) имущества (подп. 2 п. 268 НК РФ). Причем сами финансисты в письме от 25 июля 2006 г.

№ 03-03-04/1/610 указывали, что в этом качестве может быть использована рыночная стоимость имущества.

© «Бухгалтерия и кадры», №7, 2008

Источник: http://www.buhkadr.ru/articles/858-izlishki-po-rezultatam-inventarizacii