Гарантийный ремонт, отражение в бухучете

Учет гарантийного ремонта товаров

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. При этом в п. 2 ст.

470 ГК РФ установлено, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст.

469 ГК РФ «Качество товара», в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Согласно п. 1 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.

Истечение гарантийного срока начинается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 1 ст. 471 ГК РФ).

В случае если покупатель не может начать использовать товар, в отношении которого установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок течет с момента устранения продавцом этих обстоятельств (п. 2 ст.

471 ГК РФ). Такая ситуация может возникнуть при покупке сложного оборудования, требующего монтажа и наладки силами продавца.

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Таким образом, под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими доходы при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, направленные на получение доходов.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ), в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном названной статьей.

Организации самостоятельно принимают решение о создании такого резерва, и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ).

При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

НАПРИМЕР

Организация реализует холодильники, на которые устанавливает гарантийный срок. Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

https://www.youtube.com/watch?v=yK_YhXcuejA

Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 200 000 руб. и 350 000 руб. соответственно.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

1. Найдем процент отчислений в резерв:

350 000 руб. / 11 200 000 руб. x 100 = 3,125%.

Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

В случае если организация менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

В случае если организация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, она вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

Если организация приняла решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.

По истечении года организация должна скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Не полностью использованная сумма резерва может быть перенесена на следующий налоговый период.

При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Если организацией принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

НДС

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

При этом данным подпунктом перечень документов, подтверждающих право на указанное освобождение, не предусмотрен. Следовательно, основанием для освобождения от налогообложения НДС стоимости услуг по гарантийному ремонту могут являться любые оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие фактическое оказание указанных услуг.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ при проведении гарантийного ремонта организации, как правило, ведут как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. При этом они обязаны организовать раздельный учет операций.

Следует отметить, что организации обязаны вести раздельный учет «входного» НДС по использованным материалам и любым другим расходам, осуществленным для целей гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Выбранный вариант ведения раздельного учета НДС необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Идеальный вариант – учитывать материалы, используемые для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» с включением НДС в их стоимость.

Однако, в момент приобретения материалов организация часто еще не знает, какие именно материалы будут использованы для гарантийного ремонта, а какие – для других целей.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК если доля затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не превышает 5% в общей доле расходов, то необходимости восстанавливать НДС к уплате нет. В этом случае НДС принимается к вычету в полном объеме.

Бухгалтерский учет

Источник: https://rosco.su/press/uchet_garantiynogo_remonta_tovarov/

Резервы на период гарантийного срока в бух учете проводки

– 75 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт за I квартал; Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 10 – 26 471 руб. (30 000 руб. – 3529 руб.) – списана за счет часть стоимости запчастей, израсходованных на проведение ремонта в I квартале; Дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт» Кредит 70 (69)

Как отразить в учете создание резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) товаров

В бухучете отчисления в резерв на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам (п. 5 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 8/2010).

Расходы по увеличению резерва признаются прочими расходами организации (п. 20 ПБУ 8/2010).

В бухучете начисление резерва на гарантийный отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по субсчету «Резерв на гарантийный ремонт» (Инструкция к плану счетов): Дебет 20 (23, 44), 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.

Учет гарантийного обслуживания у продавца

Коэффициент дисконтирования = 1 : (1 + ставка дисконтирования) х N где N — количество лет дисконтирования оценочного обязательства.

Ставка дисконтирования определяется экспертным путем, например, в зависимости от прогнозируемого уровня инфляции.

Фактические расходы изготовителя (продавца), устанавливающего срок на товары (работы), отражаются в учете следующим образом: — списаны фактические затраты на ремонт.

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

Наиболее распространено такое выгодное для покупателей сопровождение при продаже бытовой техники.

Расходы на ремонт в такой ситуации могут возникнуть только у одного из нижеуказанных субъектов:

1. производителя бытовой техники;
2. торговой компании.

Торговая компания не вправе создать РГР, если ремонт по гарантии осуществляется:

1. производителем;
2. мастерской торговой компании — если производитель компенсирует понесенные расходы.

В бухучете отчисления в резерв на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам (п. 5 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 8/2010).

Расходы по увеличению признаются прочими расходами организации (п. 20 ПБУ 8/2010). В бухучете начисление на ремонт отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по субсчету «Резерв на ремонт» (Инструкция к плану счетов): Дебет 20 (23, 44), 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на ремонт» – произведены отчисления в на ремонт.

Предоставляем гарантию на проданную продукцию

По общему правилу продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п.

1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ).

КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»

– произведены отчисления в резерв на ремонт;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»

– списаны расходы на проведение ремонта;

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– доначислен.В случае если зарезервированных средств оказалось больше, чем потребовалось, неиспользованная сумма признается прочим доходом организации:

– включена в доходы неиспользованная сумма резерва.Однако в случае, если организация продолжит создавать «гарантийный» резерв в следующем году, предельный размер вновь создаваемого резерва корректируется с учетом данных уже истекшего года.

Рассмотрим особенности налогового учета обязательств.

В налоговом учете решение о создании «гарантийного» резерва предприятие принимает самостоятельно.

услуги (включая стоимость запчастей и деталей) не облагаются НДС, когда:

Как правило, по гарантийным обязательствам создают резерв.

Его размер организация устанавливает самостоятельно.

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

При определении налога по прибыли кассовым методом рекомендуется не формировать запас в бухучете, чтобы не допускать разниц.

Последнее возможно, когда предприятие не обязано отчислять на резерв по ПБУ 18.

Если запас средств на будущий гарантийный ремонт определяется одинаково в обоих вариантах учета (бухгалтерском, налоговом), то для его подсчета следует установить предельный показатель перечисления средств в запас.

– 75 000 руб. – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт за I квартал; Дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт» Кредит 10 – 26 471 руб. (30 000 руб.

Источник: http://buropalazzo.ru/rezervy-na-period-garantijnogo-sroka-v-buh-uchete-provodki-25977/

Справочник Бухгалтера

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

 
    В последнее время в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений появились некоторые новые объекты учета, в частности резервы предстоящих расходов.

Резерв на гарантийный ремонт

Одним из видов резерва, который учреждение может создавать согласно своей учетной политике, является резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Методологии начисления данного резерва в инструкциях по учету не содержится, поэтому учреждению, принявшему соответствующее решение, необходимо разработать ее самостоятельно.
 

Гарантийный ремонт и резервы

     Согласно пункту 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.

2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), на счете 40160 «Резервы предстоящих расходов» обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, включая обязательства, возникающие вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств). К данному виду обязательств относятся в том числе обязательства предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки.    Так как порядок формирования резервов, в том числе методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д., устанавливается учреждением самостоятельно в рамках формирования учетной политики, то для формирования резерва на гарантийный ремонт необходимо разобраться, какие обязательства возникают у учреждения.    Под гарантийным ремонтом понимается бесплатный (за счет продавца) ремонт товара, на который продавец предоставлял гарантию качества, в течение гарантийного срока.    Гарантийный срок — это определенный промежуток времени, в течение которого товар должен соответствовать требованиям о его надлежащем качестве, если договором купли-продажи было предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества (ч. 2 ст. 470 Гражданского кодекса РФ). Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (ч. 1 ст. 471 ГК РФ).

    При этом если покупатель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок не устанавливается до устранения соответствующих обстоятельств продавцом.

Учет гарантийного ремонта товаров

Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете регламентируется ст.267 НК РФ. Создавать его могут только налогоплательщики, которые ведут учет доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль методом начисления. Этот резерв, сформированный в порядке, установленном ст.

267 НК РФ, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитывается при исчислении налога на прибыль у таких налогоплательщиков на основании пп.9 п.1 ст.264 НК РФ.

Что же касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию они не имеют права.

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва. Обращаем внимание, что резерв создается в отношении только тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п.2 ст.267 НК РФ).

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). Другими словами, расходы в виде отчислений в резерв на гарантийный ремонт могут возникнуть только в том отчетном периоде, в котором производилась реализация товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (см. пример 13).

Если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

В соответствии с п.4 ст.

267 НК РФ налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п.6 ст.267 НК РФ).

Изготовители устанавливают на проданный товар гарантийный срок, в течение которого они обязуются бесплатно устранить все недостатки проданного товара или заменить его на новый (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 №2300-1 «О защите прав потребителей»). Продавцы также вправе устанавливать на проданные товары гарантийный срок.

Гарантийные обязательства, которые возникают из договоров или закона, попадают под определение «оценочных обязательств», изложенных в п. 4. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г.

Резерв на гарантийное обслуживание

№167н.

При признании оценочного обязательства и в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (или на прочие расходы) либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и (или) расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, то, согласно п. 20 ПБУ 8/2010, такое обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 — 19 ПБУ 8/2010.

В налоговом учете создание резерва является правом налогоплательщика. Если организация приняла решение о создании резерва на гарантийный ремонт, она должна руководствоваться нормами ст. 267 НК РФ.

НДС на услуги по ремонту товаров во время гарантийного срока начислять не нужно (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) отразить создание оценочных обязательств в БУ и резерв на гарантийный ремонт в НУ при выдаче магазином собственной гарантии, рассказывается в новой практической статье «Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8».

Подробнее см.:

Другие новости справочника см. здесь.

Источник: https://1atc.ru/rezerv-na-garantijnyj-remont/