С НДС или без НДС принимать к учету основные средства?
Суммы НДС при формировании первоначальной стоимости ОС учреждения
Суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками, могут учитываться в целях определения первоначальной стоимости объектов основных средств только в том случае, если на основании конкретной нормы НК РФ операции, в рамках которых будет использоваться объект, освобождены от обложения НДС.
Имущество для госзадания
Так, выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета, не признается объектом налогообложения по НДС (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ). Таким образом, если основное средство приобретается учреждением в целях осуществления подобных операций, «входной» НДС должен включаться в его первоначальную стоимость (подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ).
Если же приобретаемое основное средство планируется использовать исключительно в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, то сумму входного НДС следует отражать по дебету счета 0 21010 000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС» в корреспонденции с соответствующими счетами по учету расчетов.
И наконец, при использовании приобретаемого имущества в операциях, как подлежащих, так и освобождаемых от обложения НДС, суммы «входного» НДС подлежат распределению в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В таком случае сумма НДС распределяется между счетами 0 10601 000 и 0 21010 000:
| № п/п | операции | Бухгалтерская запись | |
| дебет счета | кредит счета | ||
| Если учреждение не имеет права принять «входной» НДС к вычету | |||
| 1 | Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении:
| 0 106X1 310(0 106X1 000)0 106X1 310(0 106X1 000)0 106X1 310(0 106X1 000) | 0 30231 730(0 30231 000)0 302ХX 730(0 302ХХ 000)0 30305 730(0 30305 000)0 208ХХ 660(0 208ХХ 660) |
| 2 | Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости | 0 101ХX 310(0 101ХХ 000) | 0 106X1 310(0 106Х1 000) |
| Если учреждение имеет право принять «входной» НДС к вычету | |||
| 3 | Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении:
| 0 106X1 310(2 106Х1 000)0 106X1 310(2 106Х1 000) | 0 30231 730(0 30231 000)0 302ХX 730(0 302ХХ 000)0 30305 730(0 30305 000) |
| 4 | Отражение суммы НДС, подлежащей в установленном порядке налоговому вычету:
| 0 21012 560(2 21012 000)0 21012 560(2 21012 000) | 0 30231 730(2 30231 730)0 302ХX 730(2 302ХХ 000) |
| 5 | Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости | 0 101ХX 310(2 101ХХ 000) | 1 106X1 310(2 106Х1 000) |
| 6 | Списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ | 0 30304 830(2 30404 000) | 0 21012 660(2 21012 000) |
| Если учреждение имеет право принять к вычету только часть «входного» НДС | |||
| 7 | Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении:
| 0 106X1 310(2 106Х1 000)0 106X1 310(2 106Х1 000) | 0 30231 730(2 30231 000)0 302ХX 730(2 302ХX 000)0 30305 730(2 30305 000) |
| 8 | Отражение суммы «входного» НДС:
| 0 21012 560(2 21012 000)0 21012 560(2 21012 000) | 0 30231 730(2 30231 000)0 302ХX 730(2 302ХХ 000) |
| 9 | Распределение суммы «входного» НДС:
| 0 106X1 310(2 106Х1 000)0 30304 830(2 30304 000) | 0 21012 660(2 21012 000)0 21012 660(2 21012 000) |
| 10 | Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости | 0 101ХX 310(2 101ХХ 000) | 0 106X1 310(2 106Х1 000) |
Пример
Казенное учреждение приобрело мебель (1 шкаф) на сумму 11 800 руб., в т. ч. НДС 18% – 1800 руб. Доставка мебели оплачена в размере 2360 руб. в т. ч. НДС 360 руб. Как отразить факт поступления мебели в учреждение – с НДС или без НДС?
Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, сформированной с учетом фактических вложений в их приобретение, сооружение, а также сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых учреждению поставщиком (пункт 23 Инструкции № 157н).
Для учета операций по вложениям в нефинансовые активы (в нашем случае, иное движимое имущество) применяется группировочный счет 0 10631 000 (пункт 30 Инструкции № 162н).
Оформляется следующая бухгалтерская запись:
| № п/п | операции | Бухгалтерская запись | Сумма, руб. | |
| дебет счета | кредит счета | |||
| 1 | Получена мебель от поставщика | КРБ 1 10631 310 | КРБ 1 30231 730 | 11 800,00 |
| 2 | Оплачено поставщику | КРБ 1 30231 830 | КРБ 1 30405 310 | 11 800,00 |
| 3 | Оказаны транспортные услуги по доставке мебели | КРБ 1 10631 310 | КРБ 1 30222 730 | 2360,00 |
| 4 | Оплачено транспортной компании за доставку мебели | КРБ 1 30222 830 | КРБ 1 30405 222 | 2360,00 |
| 5 | Принята к учету мебель по сформированной первоначальной стоимости | КРБ 1 10136 310 | КРБ 1 10631 310 | 14 160,00 |
| 6 | Начислено 100% амортизации при принятии к учету мебели | КРБ 1 40120 271 | КРБ 1 10436 410 | 14 160,00 |
Таким образом, НДС, оплаченный поставщикам за оказанные услуги и поставку товара, не принимается к возмещению казенным учреждением, а учитывается в полной мере при формировании первоначальной стоимости объекта нефинансовых активов.
Входной НДС при УСН – учитываем в расходах без последствий
Работая на «упрощенке», вы конечно знаете, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога (объект «доходы-расходы») ограничен. Все они перечислены в п.1 ст.346.16 НК.
И есть среди них есть один вид затрат «с изюминкой»: он является самостоятельным видом расходов, но с другой стороны – может учитываться только одновременно с другими расходами.
О чем речь? Вероятно, вы поняли, что тема этой статьи — входной НДС при УСН.
Откуда на УСН берется НДС?
Согласно п. 2,3 ст.346.11 НК, организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы-расходы», плательщиками НДС не являются. Есть и исключения (ввод товаров на территорию РФ, обязанности налогового агента), но сегодня мы их рассматривать не будем.
Откуда же на УСН берется НДС? Здесь все зависит от того, с какими поставщиками и подрядчиками вы работаете, являются они плательщиками НДС или нет. Если являются, то при продаже вам своих товаров, услуг, работ их обязанностью является начислить и уплатить НДС. Т.е. вы получаете товары, работы, услуги по стоимости вместе с НДС (10% или 18%).
Добросовестный поставщик выпишет вам счет-фактуру. Тогда при выполнении ряда условий вы сможете включить этот входной НДС при УСН в расходы. Что это за условия? Ответ зависит от того, что именно вы приобретали (заказывали).
Обратите внимание: компании на УСН не являются плательщиками НДС и не выставляют его свои покупателям, а, следовательно, и не могут сделать вычет по НДС.
НДС по материалам
Чтобы включить НДС по материалам в расходы, потребуется (пп.8 п.1 ст.346.16 НК):
— материалы должны быть приобретены, оприходованы;
— материалы, на стоимость которых поставщик начислил НДС, должны быть оплачены;
— сами материалы можно учесть в расходах на УСН (ст.346.16, 346.17).
Получается, что НДС будет включаться в расходы одновременно с включением расходов на сами материалы.
НДС по товарам
В случае с товарами ситуация немного посложнее. Как минимум, чтобы включить НДС в расходы, необходимо оплатить товары поставщику и оприходовать их. А на вопрос, можно после выполнения этих двух условий сразу включить НДС в расходы, или нужно ждать реализации товаров (т.е. момента, когда расходы по товарам будут списываться), четкого ответа НК не дает.
Поэтому есть 2 точки зрения:
1. Официальная позиция Минфина (письмо от 24.09.2012г. №03-11-06/2/128): НДС по товарам относится на расходы не раньше момента, когда в расходы пойдут сами товары.
2. НДС – это отдельный вид расходов, который есть в перечне НК. Кодекс не дает информации, когда включать НДС в расходы и не привязывает этот момент к реализации товаров. А значит, НДС можно отнести в расходы уже после его оплаты поставщику. Но доказывать эту точку зрения придется в суде. И поскольку судебной практики по этому вопросу нет, то предугадать решение суда заранее невозможно.Как правило, товары покупателям отгружаются по партиям, а значит, надо будет каждый раз считать, какую сумму НДС относить на расходы. Давайте посмотрим пример.
НДС по ОС и НМА
Иная ситуация с входным НДС по основным средствам и нематериальным активам. Такой налог к отдельному виду расходов по пп.8 п.1 ст.346.16 НК не относится.
Расходы на покупку ОС и НМА в период работы на упрощенке списываются по п.3 ст.346.16 и пп.4 п.2 ст.346.17 НК (письмо Минфина от 12.11.2008г. №03-11-04/2/167).
А именно после их ввода в эксплуатацию и оплаты поставщику равными долями ежеквартально.
Первоначальная стоимость ОС и НМА в учете на УСН определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007). В бухучете в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги. На УСН налог на добавленную стоимость возмещаемым не является, поэтому входной НДС по основным средствам и нематериальным активам включается в первоначальную стоимость.
Запись в КУДиР
Еще один распространенный вопрос – как сделать запись в книгу учета доходов и расходов по входному НДС? Согласно НК налог на добавленную стоимость является самостоятельным видом расходов (пп.8 п.1 ст.346.16), поэтому в книгу он записывается отдельной строкой. На эту тему есть множество разъяснений Минфина и ФНС.
Что будет, если вы не будете выделять НДС отдельной строкой, а запишете его вместе со стоимостью материалов или товаров? Такое нарушение нельзя отнести к грубым по п.3 ст.120 НК, поскольку книга учета на УСН – это регистр налогового учета, а не бухгалтерского. Поэтому санкций за это не будет. Однако лишний раз давать повод для претензий налоговых инспекторов не стоит.
Нужен ли «упрощенцу» счет-фактура
Входной НДС – это отдельный вид расходов, а значит согласно п.1 ст.252 НК он должен быть подтвержден первичными документами. Какими?
1. Документы, связанные с покупкой имущества: платежные поручения, накладные, акты оказанных услуг, выполненных работ.
2. Счет-фактура (письмо Минфина от 24.09.2008г. №03-11-04/2/147), составленный по всем правилам постановление Правительства от 26.12.2011г. №1137.
Источник: http://pommp.ru/usn/vhodnoy-nds-pri-usn-uchityivaem-v-rashodah-bez-posledstviy/
Когда входной НДС необходимо включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) — НалогОбзор.Инфо
Необходимость включения входного НДС в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО
При применении общей системы налогообложения необходимость включения входного НДС в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) зависит от того, использует ли организация освобождение от уплаты НДС.
Если организация использует освобождение, то все входные суммы НДС включайте в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если организация платит НДС (т. е. не использует освобождение), руководствуйтесь следующими правилами.
Входные суммы НДС учитывайте в стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), если оно используется для выполнения операций, не облагаемых НДС. К ним относятся:
Если имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для выполнения облагаемых НДС операций, то входные суммы НДС принимайте к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Пример включения входного НДС в стоимость запасных частей, приобретенных для проведения гарантийного ремонта
ООО «Альфа» собственными силами и без дополнительной платы осуществляет гарантийный ремонт проданной продукции. Для этого организация закупает запчасти.Такие услуги подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождены от налогообложения. Поэтому входной НДС бухгалтер «Альфы» к вычету не принял, а включил в стоимость приобретенных запчастей.
Ситуация: можно ли принять входной НДС к вычету организации, которая оказывает услуги международной связи российским и иностранным покупателям?
Ответ: да, можно.
Организация имеет право на вычет по НДС, если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) она предполагает использовать для совершения операций, облагаемых НДС.
Если организация приобрела товары (работы, услуги, имущественные права) для выполнения операций, не облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных активов.
Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170 и подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Услуги международной связи не включены в перечни операций:
- не признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
- не признаваемых реализацией услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ);
- освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК РФ).
Из этого следует, что услуги международной связи облагаются НДС на общих основаниях. Однако при определении налоговой базы по этим услугам в нее не включаются суммы, полученные от иностранных покупателей (п. 5 ст.
157 НК РФ). То есть по строке 010 раздела 3 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 г.
№ ММВ-7-3/558, организация должна показать стоимость услуг международной связи, оказанных только российским покупателям.
Поскольку реализация услуг международной связи иностранным покупателям не входит в состав операций, не облагаемых НДС, положения подпункта 1 пункта 2 и пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ на эти услуги не распространяются.
Следовательно, организация вправе принять к вычету все суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для обеспечения своей деятельности.Раздельный учет «входного» налога в рассматриваемой ситуации вести не требуется.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 июля 2011 г. № 03-07-08/238, от 15 января 2010 г. № 03-07-08/08, от 6 ноября 2009 г. № 03-07-08/231 и от 17 сентября 2007 г. № 03-07-08/261.
Неправомерное включение НДС в стоимость имущества
Ситуация: можно ли входной НДС включить в стоимость приобретенных товаров, если в текущем налоговом периоде организация не осуществляла операций, облагаемых НДС? Товары приобретены для последующей продажи, облагаемой НДС.
Ответ: нет, нельзя.
Если товары приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС (в т. ч. для дальнейшей перепродажи), то сумма НДС, предъявленная продавцом этих товаров, подлежит вычету. В стоимость таких товаров входной НДС включать запрещено.
Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Отсутствие в каком-либо налоговом периоде операций, облагаемых НДС, не является основанием для нарушения этого порядка.
О возможности применения налогового вычета в рассматриваемой ситуации см. В каких случаях НДС нельзя принять к вычету.
Ситуация: какие последствия возникнут, если организация включит входные суммы НДС в стоимость имущества, приобретенного для выполнения операций, облагаемых НДС?
Включение входных сумм налога в стоимость имущества, приобретенного для выполнения облагаемых НДС операций, Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому если организация включит суммы НДС в стоимость такого имущества и учтет их при расчете налога на прибыль, то это приведет к занижению налоговых платежей.
Это следует из пункта 2 статьи 254, абзаца 3 пункта 1 и абзаца 10 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Входные суммы НДС, включенные в стоимость имущества, можно учесть при расчете налога на прибыль только в установленных Налоговым кодексом РФ случаях (п. 1 ст. 170 НК РФ).
При проверке налоговая инспекция доначислит организации на сумму занижения налог на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ). Как следствие, у организации возникнет недоимка по этому налогу, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75 и 122 НК РФ).
Раздельный учет НДС
Если имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для выполнения как облагаемых, так и необлагаемых операций, то организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками.
Суммы налога, относящиеся к необлагаемым операциям, учитывайте в стоимости приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Суммы налога, относящиеся к облагаемым операциям, принимайте к вычету.
Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, включенный в первоначальную стоимость имущества, которое приобретено для использования в не облагаемой НДС деятельности? Организация стала использовать объект в деятельности, облагаемой НДС.
Ответ: нет, нельзя. Единственное исключение: если бухгалтер, определяя характер использования имущества при его постановке на учет, допустил ошибку.Входной НДС по имуществу, приобретенному для выполнения необлагаемых операций, включается в его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ). При последующем использовании этого имущества в облагаемой НДС деятельности исключение входных сумм налога из его первоначальной стоимости главой 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Кроме того, если исключить входные суммы налога, то это приведет к уменьшению стоимости, по которой имущество было принято к бухучету.
Однако по общему правилу менять эту стоимость можно только в случаях, предусмотренных законодательством. Это относится как к первоначальной стоимости основных средств (п.
14 ПБУ 6/01), так и к фактической себестоимости материально-производственных запасов (п. 12 ПБУ 5/01).
Тот факт, что имущество начали использовать в деятельности, облагаемой НДС, не основание менять его стоимость. Поэтому если приобретенный объект сначала использовали в операциях, освобожденных от НДС, а потом в облагаемых операциях, то входные суммы НДС к вычету не принимайте, а продолжайте учитывать их в первоначальной стоимости (фактической себестоимости) имущества.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 октября 2013 г. № 03-07-11/40875.
Есть лишь один случай при рассматриваемых условиях, когда НДС можно принять к вычету: если при оприходовании имущества бухгалтер неправильно оценил характер его дальнейшего использования, а само имущество не вводилось в эксплуатацию (не передавалось в производство).
Вот тогда его стоимость следует пересчитать как ошибочную, исключив из нее сумму НДС (п. 2, 4 ПБУ 22/2010). Воспользоваться вычетом можно в том квартале, когда компания получила на него право, то есть когда имущество было принято к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).Следовательно, если объект купили в прошедшем налоговом периоде, то придется подать уточненную декларацию по НДС.
А поскольку в уточненной декларации будет заявлено уменьшение суммы налога к уплате в бюджет, в ходе камеральной проверки инспекция сможет истребовать у организации подтверждающие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).
Не стоит забывать и о трехлетнем сроке для принятия налога к вычету, установленном пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Если имущество было приобретено более трех лет назад, воспользоваться вычетом не удастся.
Пример пересчета первоначальной стоимости имущества, приобретенного для использования в деятельности, освобожденной от НДС.
Сумма налога включена в первоначальную стоимость имущества. Фактически имущество стало использоваться в деятельности, облагаемой НДС
В марте организация приобрела диагностический стенд стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.
На момент оприходования имущества бухгалтера проинформировали, что стенд будет использоваться для оказания услуг по проведению технического осмотра транспортных средств. Поскольку такие услуги не облагаются НДС (подп. 17.
2 п. 2 ст. 149 НК РФ), сумму НДС, предъявленную поставщиком, бухгалтер включил в первоначальную стоимость объекта.
Оборудование было принято на учет, но в эксплуатацию не вводилось.
В июне инженерная служба организации решила использовать приобретенный стенд в деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей. Такие услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов.Решение о включении входного налога в первоначальную стоимость имущества принималось на основании недостоверной информации. Поэтому бухгалтер квалифицировал свои действия как ошибку в отражении фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).
В связи с изменением характера использования оборудования бухгалтер организации пересчитал ранее определенную первоначальную стоимость, исключив из нее НДС. Новая первоначальная стоимость составила 100 000 руб. А предъявленный поставщиком НДС в сумме 18 000 руб. бухгалтер включил в общую сумму вычета за I квартал.
Операции, связанные с корректировкой стоимости имущества, отражены в бухучете следующим образом.
В марте:
Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтены затраты на приобретение диагностического стенда;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 08
– 100 000 руб. – передано на склад основное средство;
Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 19
– 18 000 руб. – включен входной НДС в первоначальную стоимость стенда, предназначенного для использования в операциях, освобожденных от налогообложения.
В июне:
Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 19– 18 000 руб. – сторнирована сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость стенда в связи с изменением характера использования оборудования;
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
– 100 000 руб. – введен в эксплуатацию диагностический стенд;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету налог по оборудованию, предназначенному для использования в деятельности, облагаемой НДС.
Поскольку сумма налогового вычета увеличилась, компания представила в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал.
УСН и (или) ЕНВД
Если организация применяет упрощенку или (и) ЕНВД, то НДС, уплаченный поставщикам, к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Исключение составляют организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При включении в расчет налоговой базы входного НДС, уплаченного поставщикам (исполнителям), они должны учитывать некоторые особенности. Подробнее об этом см.
Как на упрощенке учесть входной НДС, уплаченный поставщикам.
ОСНО и ЕНВД
Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками. Суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, принимайте к вычету.
Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kogda_vkhodnoj_nds_neohodimo_vkljuchit_v_stoimost_priobretennogo_imushhestva_rabot_uslug/1-1-0-46
Учет основных средств | Налоговый учет стоимости ОС при ОСНО — Контур.Бухгалтерия
ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.
Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.
Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте здесь.
Как определить стоимость основных средств (ОС)?
Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.
Что входит в первоначальные затраты?
- Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
- Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
- Затраты на строительство (при необходимости);
- Оплата работы посредника при приобретении имущества;
- Таможенные и государственные пошлины и сборы;
Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.
Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.
Как принять к учету основное средство?
Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.
Запись:
Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.
Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.
Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.
Начисление амортизации на стоимость основного средства
Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).
Теперь поговорим об амортизации ОС.
Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.
Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.
Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч. НДС- 9000 рублей).
Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей; Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей; Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС);
Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей.
Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.
Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость.
ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.
Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье.
Как отразить выбытие основного средства?
Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.
1. Экономическая «бесполезность»
Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).
Д01.в — К01 — списываем первоначальную стоимость объекта Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию Д91 — К01.в – списываем остаточную стоимость
Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.
2. Переход права собственности
Д01.в — К01 — списываем первоначальную стоимость объекта Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию Д91 — К01.в – списываем остаточную стоимость Д62 — К91 — получаем выручку от продажи ОС
Д91 — К68 — начисляется НДС с реализации ОС (для компаний на ОСНО)
Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.
Попробовать бесплатно на 14 дней
Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/276