Реконструкция основных средств и отражение в отчетах

Бухучет затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств

13 июня 2014      Учет основных средств

В процессе использования основных средств оборудование может ломаться, терять свои эксплуатационные свойства, морально и физически устаревать.

Для восстановления свойств и характеристик основных средств проводится ремонт.

Если же в процессе ремонтных работ происходит улучшение объекта, он становится функциональнее, работоспособнее, то есть в целом улучшаются его технико-экономические показатели, то это уже будет не просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Отличие реконструкции от ремонта

Важно видеть различия между обычным текущим ремонтом основных средств и модернизацией или реконструкцией. Механизм учета затрат в обоих случаях различен, поэтому надо на начальной стадии определить, каким образом основное средство будет восстанавливаться.

В процессе ремонта происходит восстановление функций и свойств объекта, которые были у него на начальной стадии эксплуатирования, то есть объект не становится лучше, чем был. Всего лишь устраняются поломки, повреждения.

Если же в процессе проведения ремонтных работ, замены частей и деталей оборудования основное средство стало мощнее, функциональнее, его производительность увеличилась, улучшилась планировка (для недвижимости), то это уже модернизация и реконструкция. И затраты нужно учитывает по-другому.

Итак, модернизацию характеризуют увеличение производительной мощности, увеличение балансовой стоимости ОС и срока полезного использования, изменение параметров начисления амортизации.

Бухучет затрат на реконструкцию (модернизацию) основных средств

Основной признак, отличающий реконструкцию от ремонта, — это улучшение технико-экономических показателей объекта. Основное средство с экономической точки зрения становится более выгодным для эксплуатации. В процессе реконструкции (модернизации) могут появиться новые свойства и функции у объекта.

Документальное оформление:

Если предприятие решает основное средство улучшить путем его модернизации, то руководитель издает приказ (распоряжение), в котором устанавливает, какой объект подлежит капитальному ремонту, каковы сроки проведения работ, назначает ответственных лиц.

Скачать образец приказа.

На объект ОС заполняется дефектная ведомость с указанием причины необходимости проведения модернизации.

Скачать образец дефектной ведомости.

Если работы проводятся подрядным способом, то заключается договор с подрядчиком, в котором описываются сроки проведения работ, а также приводится перечень того, что нужно сделать. Составляется сметно-техническая документация.

На модернизацию, реконструкцию ОС переводится на основании накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-2). Эта форма оформляется, если ОС будет ремонтироваться силами самой организации. Если же для этого привлекаются сторонние лица, то используется акт приема-передачи ОС-1.

Модернизированный, реконструированный объект принимается обратно к учету на основании акта о приеме-сдаче по форме ОС-3.

Информация о проведении капитального ремонта и сопутствующих затратах отражается в инвентарной карточке объекта.

Проводки по учету затрат

Все расходы по проведению модернизации, реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Так же, как и при поступлении ОС на предприятие, все затраты на проведенные работы собираются по дебету счета 08, после чего переносятся в дебет счета 01.

Проводки при модернизации (реконструкции) основных средств своими силами:

• Д08 К10 – списаны материалы, необходимые для проведения модернизации (реконструкции).
• Д08 К70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе реконструкции.
• Д08 К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников.
• Д08 К23 – списаны расходы вспомогательного производства.
• Д01 К08 – увеличена стоимость основного средства на сумму расходов на модернизацию, реконструкцию.

Проводки при проведении работ подрядным способом:

• Д08 К60 (76) – отражена стоимость работ сторонних организаций.
• Д19 К60 (76) – выделен НДС из стоимости проведенных работ.
• Д01 К08 – увеличена стоимость ОС на сумму учтенных расходов.

С увеличением стоимости ОС ежемесячные амортизационные отчисления также будут увеличены, это нужно учесть при начислении амортизации.

Также надо отметить, что в связи с улучшением технико-экономических показателей объекта ОС, может быть увеличен срок полезного использования. Необходимость этого определяется руководством организации и комиссией, контролирующей процесс проведения модернизации (реконструкции).

Источник: http://buhs0.ru/modernizaciya-i-rekonstrukciya-osnovnyx-sredstv/

Ликвидируем часть объекта основных средств

Сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств (ОС), подлежащих частичной ликвидации, при линейной амортизации можно включить в состав внереализационных расходов. При нелинейном методе списать суммы единовременно не удастся. Недавно все эти вопросы чиновники подробно разъяснили.

Частичная ликвидация означает выбытие части основного средства из его состава. ОС не потеряет своих свойств при выбытии какой-то его части, если это комплекс конструктивно сочлененных предметов: здание, станок, автомобиль, компьютер и другие аналогичные объекты*(1).

Не полное выбытие основного средства, а изъятие его части возможно, если:

·         его разборка не влияет на экономическую целесообразность использования;

·         разборка не мешает его использовать по прямому первоначальному назначению;

·         выбывающая часть не выполняет незаменимую функцию;

·         объект продолжает функционировать как единый обособленный комплекс.

При бухгалтерской квалификации факта хозяйственной жизни частичную ликвидацию ОС следует отличать от выбытия его части по причине ремонта или реконструкции (модернизации).

При ремонте имущества пришедшая во время эксплуатации в негодность часть заменяется на такую же новую. Бухгалтерская жизнь и остаточная стоимость основного средства после ремонта не меняются, , амортизация продолжает начисляться в текущем порядке. Стоимость старой запчасти относят на текущие расходы, а новая продолжает функционировать в составе основного средства.

При реконструкции (модернизации) выбывающая часть заменяется на новую, не похожую на старую. Она имеет принципиально новые характеристики, которые улучшают эксплуатацию основного средства, придают ему новые свойства*(2). И остаточная стоимость основного средства увеличивается. Амортизацию начисляют с учетом изменившейся стоимости и срока полезного использования.

При частичной ликвидации выбывающая часть основного средства ничем не заменяется.

При частичной ликвидации ОС детали, узлы, агрегаты и другие предметы или материалы могут использоваться в дальнейшей хозяйственной жизни компании, если они пригодны. Бухгалтеру следует принять их к учету и отразить доход по текущей рыночной стоимости полученных объектов учета*(3).

Документальное оформление частичной ликвидации

Для документального оформления частичной ликвидации сотрудники финансового ведомства рекомендуют создать комиссию. Ее назначают приказом руководителя организации. В состав комиссии должны входить компетентные специалисты, главный бухгалтер и работники, отвечающие в компании за сохранность основных средств.

В ходе публичных консультаций рекомендуется включать в комиссию технических специалистов, на знания которых можно опереться как бухгалтеру, так и проверяющему налоговому инспектору. Роль главного бухгалтера в оценке состояния основного средства – не решающая, сводится к контролю за оформлением документов.

Главный бухгалтер также может оценить экономическую целесообразность эксплуатации основного средства после выбытия его части, основываясь на советах технического эксперта. Работники, уполномоченные хранить основные средства, необязательно должны быть материально ответственными лицами. Перечень работ и категорий сотрудников утверждается Правительством РФ.

Руководитель по согласованию с главным бухгалтером в рамках системы внутреннего контроля может назначить ответственных лиц из числа работников фирмы, следящих за обеспечением надлежащих условий хранения, предоставлением информации о внутреннем перемещении и изменении состояния ОС. Достаточно издать приказ или распоряжение.

Положение о порядке учета основных средств, утвержденное руководителем, также может определять ответственность работника в рамках его служебных обязанностей.

В компетенцию комиссии входит:

·         осмотр объекта, подлежащего списанию;

·         оценка технических возможностей выбытия части основного средства на основе технической документации;

·         использование данных бухгалтерского учета для оценки экономической целесообразности списания части основного средства и его дальнейшей эксплуатации;

·         определение доли ликвидируемой части основного средства в процентном отношении к стоимости амортизируемого объекта;

·         установление причин списания основного средства;

·         возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего основного средства и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;

·         составление акта на списание части объекта.

В акте указываются следующие сведения:

·         дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

·         год изготовления, время ввода в эксплуатацию;

·         срок полезного использования;

·         первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

·         проведенные переоценки, ремонт;

·         причины выбытия с их обоснованием;

·         состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов;

·         доля ликвидируемой части основного средства в процентном и денежном выражении.

Акт на списание объекта основных средств утверждает руководитель фирмы.

Для оформления частичной ликвидации основного средства унифицированного первичного документа нет. По нашему мнению, для документального оформления этой операции можно применять акт о списании объекта основных средств (форма N ОС-4, КС-10 – для зданий).

Недоначисленная амортизация

Недавно чиновники финансового ведомства разъяснили порядок отражения в налоговом учете расходов на амортизацию основных средств при частичной ликвидации*(4).

Суть ответа сводится к следующему:

·         при линейном методе сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части основного средства дополняет внереализационные расходы как другие обоснованные расходы*(5);

·         при нелинейном методе списания объекта компания не может единовременно учесть остаточную стоимость ликвидируемой части в составе расходов. Стоимость объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил объект*(6).

Письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. N 03-03-06/1/378

Дополнительные расходы на ликвидацию

В ходе ликвидации имущества могут возникнуть расходы, связанные с демонтажем, разборкой, погрузкой, экспертной оценкой и другие. Указанные расходы не увеличивают стоимость основного средства, а включаются в состав внереализационных расходов, так же как недоначисленная амортизация*(7).

Объясняется это тем, что ОС продолжает эксплуатироваться, а выбывает только его часть.

По общему правилу при выбытии основных средств дополнительные расходы учитываются как внереализационные расходы на ликвидацию*(8).

Таким образом, в налоговом законодательстве при частичной ликвидации предусмотрен только один вариант учета дополнительных расходов, а именно в составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы.

Письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. N 03-03-06/1/378

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете частичная ликвидация – один из частных случаев выбытия основных средств и отражается в учете в общем порядке по счету 01 «Основные средства» с использованием субсчета 01 «Выбытие основных средств». Амортизацию учитывают по счету 02. Расходы в сумме недоначисленной амортизации отражают как прочие расходы по счету 91-2.

Пример

Первоначальная стоимость станка 600 000 руб., начисленная амортизация – 400 000 руб., остаточная стоимость – 200 000 руб. Согласно заключению комиссии, доля ликвидируемой части основного средства составила 10%. С учетом доли первоначальная стоимость ликвидируемой части – 60 000 руб., остаточная стоимость – 20 000 руб., начисленная амортизация – 40 000 руб.

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01-01

– 60 000 руб. – отражено выбытие ликвидируемой части;

Дебет 02-01 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 40 000 руб. – отражено списание амортизации ликвидируемой части;

Дебет 91-02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 20 000 руб. – списана на расходы остаточная стоимость ликвидируемой части.

Амортизация, относящаяся к части основного средства, оставшейся в эксплуатации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисляется по нормам, определенным до момента частичной ликвидации. Моментом частичной ликвидации может считаться дата утверждения руководителем акта о выбытии части ОС.

При линейном методе начисления амортизации сумма ежемесячных расходов на амортизацию по оставшейся части основного средства уменьшится пропорционально доле частичной ликвидации, определенной комиссией.

Это правило справедливо как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Начисление амортизации по объекту ОС следует производить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения его частичной ликвидации, до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с учета.

При нелинейном методе начисления амортизации сумма ежемесячных расходов на амортизацию в налоговом учете не поменяется. Стоимость объекта в полной сумме (включая ликвидированную часть) будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект до ликвидации его части*(9).

Если стоимость оставшейся части не превышает 40 000 рублей, начисление амортизации по такому объекту производится в бухгалтерском и налоговом учете до полного списания его стоимости на расходы.

Правила учета не предусматривают оснований для последующей переквалификации уже оприходованных активов.

Если актив приняли к бухучету как ОС, его нужно продолжать учитывать в таком же качестве до окончания эксплуатации*(10).

Но в данном случае реализации не происходит. Эту позицию подтверждают и сотрудники финансового ведомства*(12).

Любовь Потемкина, эксперт-методолог аутсорсингового подразделения компании BDO

Полную версию статьи вы можете прочитать в журнале «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2012 г, система «Гарант эксперт»

Источник: https://bporus.ru/press/publications/likvidiruem-chast-obekta-os/

Правила бухгалтерского и налогового учета реконструкции основных средств – проводки, образцы документов

> Бухучет > Внеоборотные активы > Основные средства > Прочее > Правила бухгалтерского и налогового учета реконструкции основных средств – проводки, образцы документов

С течением времени имущество, используемое в качестве средств труда, перестает отвечать требованиям осуществляемого производства.

Чтобы наладить баланс между всеми развивающимися компонентами и основными средствами, руководство прибегает к их реконструкции.

В п. 2 ст. 257 НК РФ приводится определение реконструкции ОС, согласно которому к данному процессу относится изменение объектов организации, выполняющееся для улучшения производства и его технико-экономических показателей, повышения качества, а также изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Таким образом, к реконструкции можно отнести увеличение или уменьшение количества этажей в здании, его площади, создание новых инженерно-технических систем, перепланировка помещений или восстановление прежнего состояния.

Чем отличается от модернизации ОС?

Понятия «реконструкция» и «модернизация» тесно связаны друг с другом, однако имеют несколько отличий.

В п. 2 ст. 257 НК РФ сказано, что к модернизации относятся технологические или служебные изменения объектов ОС (например, оборудований или зданий), повышение нагрузок и прочих потребительских качеств.

Благодаря таким работам, основные средства соответствуют новым нормам и отвечают современным требованиям.

В отличие от реконструкции, к модернизации не может относиться восстановление прежних функций и свойств объектов.

Модернизация – это всегда замена предыдущих средств труда или их элементов на более эффективные и современные, что приводит к усовершенствованию производства.

При проведении модернизации остается возможность дальнейшего использования замененных компонентов. В учете они определяются как малоценные и приходуются на склад.

Порядок проведения

Проведение реконструкции ОС состоит из нескольких этапов:

• Руководитель организации издает приказ. В нем указываются сроки, ответственные лица и причины проведения.
• В организации создается специальная комиссия, которая должна осмотреть основные средства. После этого комиссия составляет график, по которому будут проводиться работы и утверждает смету и прочую документацию.
• Реконструкция ОС может проводиться собственными силами и средствами организации, либо с привлечением сторонних организаций. Во втором случае нужно предварительно заключить договор с подрядчиком.
• Все проводимые работы необходимо правильно оформлять документально (заключать договор подряда, составлять акты о приемке работ и т. д.) и составлять оправдательные документы (ст. 9 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»).
• В бухгалтерии тщательно анализируются и проверяются имеющиеся документы для того, чтобы признать их реконструкцией. Это делается во избежание споров с ФНС на предмет произведенных расходов.
• Если после проведенной прооцедуры изменились какие-либо характеристики основного средства, то возможно появится необходимость государственной регистрации.

Документальное оформление

В постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» можно увидеть перечень форм, а также узнать, как применять и заполнять данные первичные документы.

Приведенные в постановлении формы унифицированы и применяются для организаций всех форм собственности на территории РФ.

Исключением являются лишь бюджетные и кредитные учреждения.

Если процедура проводится сторонней организацией, то можно использовать форму ОС-1.

Затем акт утверждается руководством и направляется в бухгалтерию. Если работы проводила сторонняя организация, то в нее нужно направить второй экземпляр акта.

В форме ОС-3 описывается состояние основного средства перед реконструкцией и затраты на нее.

Инвентарные карточки содержат сведения о каждом из основных средств. В форме ОС-6 разделе 5 должна содержаться информация по проведенным действиям.

В форму ОС-6а заносится информация на группу объектов ОС. Форма ОС-6б используется только на малых предприятиях.

Ели после выполнения работ характеристики или назначение объекта основных средств значительно меняется, то необходимо будет завести новую инвентарную карточку.

Образец приказа

Приказ о проведении реконструкции может составить начальник подразделения, юрист, секретарь или иное лицо, приближенное к руководству организации.

Утвержденного шаблона приказа не существует, но в каждой организации есть свои образцы подобных документов.

Общие правила, которых необходимо придерживаться:

• приказ должен быть составлен в единственном экземпляре и зафиксирован в журнале учета;
• если в документе не указать срок его действия, то по умолчанию он будет составлять 1 год с момента подписания;
• в верхней части документа указывается: наименование организации, номер и название приказа, дата создания, адрес;
• в средней части приказа прописывается: причина проведения реконструкции, ссылка на внутренний документ организации или законодательный документ, требование о реконструкции объекта ОС и его характеристики, сроки, текущее состояние объекта ОС, состав комиссии и их обязанности, прочие ответственные лица;
• в нижней части должна быть подпись директора и всех перечисленных лиц.

Бухгалтерский учет – проводки

Изменения стоимости основных средств в результате реконструкции необходимо отражать в бухучете компании.

Изменения отражаются следующими проводками:

• Дт 08.3 – Кт 60.1 – проводка по отражению затрат;
• Дт19.3 – Кт 60.1 – учтен входной НДС;
• Дт 68.2 – Кт 19.3 – проводка по принятию к вычету входного НДС;
• Дт 60.1 – Кт 51 — оплата исполнителю работ;
• Дт 01.1 – Кт 08.3 — увеличение стоимости основных средств.

Субсчета не всегда используются при учете ОС на счетах 01 (03). Если период реконструкции продолжителен, то использовать отдельный субсчет нецелесообразно. В этом случае используются проводки:

• При передаче основного средства: Дебет 01.03 (субсчет «Основные средства на реконструкции») – Кредит 01.03 (субсчет «Основные средства в эксплуатации»);
• При принятии отреконструированного ОС: Дебет 01.03 (субсчет «Основные средства в эксплуатации») – Кредит 01.03 (субсчет «Основные средства на реконструкции»).

Особенности налогового учета

При налогообложении ОС существуют некоторые особенности:

• Средства, которые были потрачены на реконструкцию, в итоге увеличивают стоимость ОС, но будут списаны на расходы при помощи амортизации. Поэтому важно правильно квалифицировать проведенные работы, чтобы не столкнуться с проблемами при учете расходов для налогообложения прибыли.
• Согласно НК РФ существует возможность продления срока полезного использования основных средств (но не выше верхней границы предела амортизационной группы) в том случае, если по завершении реконструкции увеличивается срок эксплуатации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
• Квалифицировать проведенные работы как реконструкцию для исчисления налога на прибыль можно лишь в том случае, если существует проект.
• Организация обязана вести накопительный учет информации о затратах на реконструкцию на фоне прочих расходов.
• После завершения процесса должна быть проведена оценка первоначальной стоимости. Расходы на реконструкцию до ввода ОС в эксплуатацию считаются формирующими первоначальную стоимость ОС.

Выводы

Реконструкция основных средств проводится в целях восстановления исходного состояния объекта и улучшения его характеристик.

Этот процесс со временем неизбежен для любой организации. Между реконструкцией, модернизацией и текущим ремонтом и капитальным ремонтом существует тонкая грань, которую необходимо понимать для правильного отражения в документах, чтобы не столкнуться с разногласиями с ФНС.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/prochee/rekonstruktsiya-osnovnyh-sredstv.html