Реализация нескольких объектов НМА

Бухучет выбытия нематериальных активов

15 июля 2014      Учет нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, о котором подробно говорилось здесь, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки. Ниже мы разберемся, как НМА могут покинуть предприятия, и как это грамотно оформить.

Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию.
2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа.
3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение.
4. Внесение в уставный капитал другого предприятия.

По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства. Учет выбытия основных средств подробно рассмотрен здесь.

Выбытие НМА при списании

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Проводки при списании нематериального актива:

Передача нематериального актива за плату

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Проводки при продаже НМА:

Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

https://www.youtube.com/watch?v=kHQiq4Vy3QY

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

Внесение в УК другой организации

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

Источник: http://buhs0.ru/vybytie-nematerialnyx-aktivov/

Порядок учета продажи нематериальных активов – проводки, амортизация НМА при реализации

> Бухучет > Внеоборотные активы > Нематериальные активы > Порядок учета продажи нематериальных активов – проводки, амортизация НМА при реализации

18 октября 2018      Нематериальные активы

Нематериальными активами (НМА) принято считать имущественные объекты, принадлежащие предприятию, приносящие ему экономическую выгоду на протяжении регламентированного срока эксплуатации, но не обладающие выраженной физической формой.

Внеоборотными активами, относящимися к нематериальным, являются объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной деятельности, а также средства индивидуализации предприятия-правообладателя, – практическое применение которых, по сути, ограничивается юридическими правами собственности, установленными для них.

Нематериальные активы, как и прочие разновидности активов компании, могут отчуждаться, выбывать с учета предприятия по причине продажи (возмездной реализации) или на иных легальных основаниях.

Собственные нематериальные активы могут продаваться организацией при условии четкого соблюдения предусмотренного порядка. Реализация предприятием-правообладателем требует надлежащего документального оформления и корректного бухгалтерского учета.

Кроме того, следует правильно отразить амортизацию объекта НМА при его продаже. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более подробно.

Реализация нематериального актива, то есть передача данного актива стороннему субъекту в собственность за определенную плату, является одним из законных способов выбытия имущества организации.

Если экономический смысл возмездной реализации нематериального актива заключается непосредственно в продаже соответствующего объекта заинтересованному лицу, то юридический смысл этой процедуры состоит в том, что продавец нематериального актива закономерно утрачивает право собственности на этот актив, являющийся, по сути, продуктом интеллектуальной деятельности.

Стоимость сделки отчуждения– цена продажи актива – устанавливается её сторонами в процессе согласования всех условий и фиксируется надлежащим договором.

https://www.youtube.com/watch?v=HRG-Q-p7eas

Как списать НМА при истечении срока полезного использования?

Документальное оформление

Сделка продажи (реализации, отчуждения) любого объекта оформляется необходимыми документами. Такие бумаги официально подтверждают совершение реализационной процедуры и являются документальным основанием для её фиксации в бухучете.

Речь идет об обязательном составлении следующих документов, юридически удостоверяющих и сопровождающих продажу нематериального актива:

• Специальная учетная карточка НМА-1, в которой фиксируются все операции, обуславливающие движение (перемещение) конкретного актива. В этой карте следует обозначить причину проведенного выбытия.
• Акт, официально удостоверяющий факт выбытия нематериального актива на основании его продажи (возмездной реализации, отчуждения).
• Счет-фактура для реализованного актива. Составляется продавцом.
• Договор (соглашение), которым оформляется и регламентируется отчуждение (передача) исключительного права, существующего в отношении нематериального актива, другому субъекту (покупателю).
• Акт приема-передачи НМА, являющийся необходимым приложением к соглашению купли-продажи (отчуждения).

Бухгалтерский учет

Если реализация нематериального актива не относится к обычной деятельности организации-правообладателя, данная операция отражается по счету 91. На дебете 91 фиксируются расходы, обусловленные процессом продажи. На кредите 91 следует показывать доход, выручку от реализации данного актива.

Если исключительное право, существующее в отношении НМА, передается иному субъекту, остаточная стоимость такого актива списывается на дебет 91.

Особое значение имеет налоговый аспект. Ряд нематериальных активов законодательно не облагаются НДС. К ним относятся ноу-хау, топологические макеты интегральных микросхем, модели полезные, образцы промышленные, изобретения, базы данных, программные продукты для ЭВМ.

Прочие НМА от НДС не освобождаются. Таким образом, нематериальные активы, реализация которых все же облагается НДС, учитываются по продажной цене (реализационной выручке), включающей сумму НДС, подлежащую уплате (перечислению) продавцом в бюджет.

Денежное поступление продавцу за реализованный объект нематериального актива отражается в бухучете соответствующей корреспонденцией. По счету 99 обязательно фиксируется финансовый итог, полученный организацией-продавцом в результате такой реализации. На дебете 99 учитывается убыток. На кредите 99 показывается прибыль.

Какими записями отражается операция – таблица проводок

Типичные корреспонденции при продаже:

Амортизация

Выбытие нематериального актива с предприятия по факту реализации предусматривает необходимость надлежащего списания остаточной стоимости данного актива.

Если амортизация НМА начислялась посредством специального счета 05, стоимость износа, накопленного по этому счету, подлежит списанию корреспонденцией дебета 05 с кредитом 04. Таким образом, остаточная стоимость нематериального актива, зафиксированная по счету 04, относится на иные расходы компании корреспонденцией дебета 91/2 с кредитом 04.

Если специальный счет 05 не открывался для начисления амортизации, а накапливаемый по нематериальному активу износ списывался с кредита 04-счета непосредственно, следует просто вычислить остаточную стоимость выбывающего актива и отнести её на затраты организации-правообладателя.

Выводы

Продажа НМА, подразумевающая передачу исключительных прав на актив иному лицу, совершается в определенном порядке, соблюдение которого обеспечивает законность соответствующих процедур.

https://www.youtube.com/watch?v=cCGBoOthDX0

Документальное оформление данной операции также должно осуществляться организацией-продавцом надлежащим образом. Это является необходимым как с точки зрения легальности сделки, так и в аспекте финансового учета.

Бухгалтерский учету реализации нематериального актива всегда уделяется особое внимание. Необходимо корректно отразить в регистрах амортизацию продаваемого актива, учесть его остаточную стоимость, правильно зафиксировать понесенные затраты и полученные доходы, а также вычислить и учесть достигнутый финансовый итог – прибыль/убыток.

Отдельный аспект – начисление и учет НДС-обязательств по объектам НМА, реализация которых не освобождается от уплаты данного налога.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/prodazha-nematerialnyh-aktivov.html

Учет нематериальных активов при их поступлении в организацию в 2019 году

> основные средства и нематериальные активы > Учет нематериальных активов при их поступлении в организацию в 2019 году

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ. Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражаются поступление нематериальных активов.

Понятие нематериальных активов

Для НМА выполняются следующие основные правила:

• они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
• не предназначены для продажи;
• должны приносить экономическую выгоду;
• стоимость объектов может быть достоверно определена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам относятся исключительное право на:

• программы ЭВМ, базы данных;
• изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
• топологию интегральных микросхем;
• селекционные достижения;
• ноу-хау, так называемые, секреты производства;
• товарные знаки;
• фирменные наименования;
• коммерческие обозначения;
• деловая репутация организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

• свидетельства;
• патенты;
• договор об отчуждении исключительного права;
• лицензионный договор.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Учет НМА при поступлении в организацию

Поступить на предприятие нематериальный актив может несколькими путями:

• покупка НМА;
• создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
• внесение в уставной капитал организации;
• безвозмездное получение.

Покупка НМА

При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства.

Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета.

НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Для бухгалтерского учета нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы», по дебету этого счета отражается поступление объекта, по кредиту его выбытие, списание.

Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.

Пример:

Организация приобретает исключительное право на товарный знак по договору об отчуждении.

Расходы следующие:

• Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).
• За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб..
• За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000 руб.

Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?

Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Создание нематериального актива

Помимо того, что нематериальный актив можно приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.

В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.

Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).

Вклад в уставный капитал

Проводки по принятию к учету НМА в данном случае имеют вид:

• Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
• Д04 К08 – нематериальный актив принят к учету.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Безвозмездное поступление

Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия.

Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

• Д08 К98 – отражена рыночная стоимость объекта НМА.
• Д04 К08 – объект НМА принят к учету.

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками:

• Д20 (44) К05 – начислена амортизация.
• Д98 К91/1 – начисленная амортизация отражена в составе прочих доходов.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

Источник: http://buhland.ru/uchet-nematerialnyx-aktivov-pri-ix-postuplenii-v-organizaciyu/

Продажа нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием последующим видам договоров:

— авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование про­изведений науки, литературы, искусства);

— договорам коммерческой концессии;

— договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

— договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите то­варных знаков и марок;

— лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

— учредительным договорам.

https://www.youtube.com/watch?v=OHLEh8ctopE

Для учета нематериальных активов используется активный, инвен­тарный счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематери­альные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы, срок службы (полезного использования) ко­торых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются.

Аналитический учет нематериальных активов организуется по каж­дому объекту на карточках учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нема­териальных активов и другой документации и ведется в бухгалтерии.

При взносе нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал:

Д 08 К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал».

При безвозмездном поступлении нематериальных активов по ры­ночной стоимости: Д 08 К 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По безвозмездно полученным нематериальным активам — по мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 982:

Д 982 К 91субсчет 91-1 «Прочие дoxoды».

При оплате понесенных затрат и постановке нематериальных акти­вов на учет НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению: Д 68 К 19 — на сумму НДС.

Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним амортизации в течение срока полез­ного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определя­ется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сро­ков использования объектов интеллектуальной собственности со­гласно законодательству Российской Федерации;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которо­го предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или ино­го натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Если срок полезного использования объекта нематериальных ак­тивов определить невозможно, он принимается равным двадцати го­дам (но не более срока деятельности предприятия).

Амортизация нематериальных активов производится одним из сле­дующих способов начисления амортизационных отчислений:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отража­ются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно­сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном году.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:

— накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

— уменьшением первоначальной стоимости объекта.

На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи:

— при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов»:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05;

— при применении второй схемы:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04.

Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делают­ся бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 912 К 05;

Д 912 К 04.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов мо­жет не производиться — это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоян­ную и не уменьшающуюся прибыль.

https://www.youtube.com/watch?v=Cs5BYzY9MD0

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, введенном в действие с 1 января 1999г., представлен закры­тый перечень не амортизируемых объектов нематериальных активов.

Деловая репутация в течение двадцати лет (но не более срока дея­тельности предприятия) ежемесячно относится на затраты производ­ства путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разница между покуп­ной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериаль­ные активы».

Отрицательная деловая репутация подлежит равномерному списа­нию на финансовые результаты как операционные доходы. Амортизи­руемый срок — 20 лет.

Учет реализации и выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:

— с продажей;

— с вкладом в уставный капитал;

— с безвозмездной передачей или по договору дарения;

— со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объек­та либо выбытием этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на резуль­таты интеллектуальной деятельности;

— с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражают­ся в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они, относят­ся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты предприятия.

При реализации нематериальных активов основанием для записи на счетах является счет, выписываемый покупателю, и акт (наклад­ная) приемки-передачи. В счете указываются наименование объекта, его характеристика, цена реализации, в качестве которой использует­ся остаточная стоимость или договорная цена, и НДС.

При реализации объекта нематериальных активов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

— на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 К 04;

— на величину остаточной стоимости: Д 912,К 04;

— на сумму счета, предъявленного покупателю: Д 62 К 911;

— на сумму НДС, причитающегося бюджету: Д 912 К 68 «Расчеты по НДC»;

— прибыль от продажи объекта нематериальных активов: Д 919 К 99;

— убытки от продажи объекта нематериальных активов: Д 99 К 911.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правооб­ладателем в пользование другой организации-пользователю при со­хранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособ­ленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообла­дателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставлен­ным в пользование, производится предприятием-правообладателем.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

— наличие документов, подтверждающих права налогоплательщи­ка на их использование;

— правильность и своевременность отражения нематериальных ак­тивов в бухгалтерском балансе.

Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентариза­ции, приходуются: Д 04 К 911.

Недостача нематериальных активов отражается:

— на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 К 04;

— на величину остаточной стоимости: Д 912 К 04.

Источник: https://iiotconf.ru/prodazha-nematerialnyh-aktivov/