Продажа векселя на УСН

Учет векселей, который позволит сэкономить единый налог при «упрощенке»

Налоговый кодекс недостаточно полно регулирует вопросы налогообложения операций с векселями у компаний на «упрощенке». Именно поэтому на практике многие спецрежимники не берут эти бумаги в оплату товаров, работ, услуг и сами стараются не производить ими расчеты. Слишком велик риск потерять на налогах.

Однако для целей налогового планирования векселя используются очень часто. Поэтому, если компания на спецрежиме входит в группу дружественных компаний, с векселями ей придется работать в любом случае. Несмотря на налоговый риск, использование этого инструмента позволяет реально снизить налоги. Тем более что существуют способы этот риск снизить.

Момент определения доходов и расходов можно регулировать

Доходы и расходы компания на упрощенной системе учитывает кассовым методом. Поэтому, если платежи осуществляются деньгами, регулировать момент их признания компания не может. Однако при использовании векселей такие возможности появляются (см. врезку).

Что касается способов отложить момент признания дохода у «упрощенца», то, на первый взгляд, тут все просто. Пока компания держит полученный вексель у себя, то есть не получает по нему деньги и не передает по индоссаменту, дохода нет. Но с экономической точки зрения это не способ вовсе – ведь «упрощенец» действительно не получает доходов и не может использовать полученный вексель в расчетах.

Передать полученный вексель в залог . Один из способов и получить деньги, и не признавать доходы – получить финансирование под залог такого векселя (см. схему 1 на стр. 44). Это можно сделать, например, предоставив ценные бумаги в залог.

При этом вексель не передается по индоссаменту, а остается в распоряжении компании. Следовательно, дохода не возникает. В то же время средства, полученные по займу, могут использоваться в деятельности.

Обязательство по собственному векселю новировать в заем . Ускорить момент признания расходов, расплачиваясь с контрагентом собственным векселем, тоже можно. В общем случае «упрощенец» может признать затраты только после погашения векселя. Чтобы ускорить момент признания, производится новация. То есть обязательство по векселю новируется в договор займа (см. схему 2 на стр. 46).

После этой операции товар, работа, услуга считаются оплаченными. Ведь в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ прямо указано, что оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед контрагентом.

Новация как раз и будет служить прекращением такого обязательства и возникновением нового, которое уже не связано с реализацией товара, работы, услуги (ст. 414 ГК РФ).

В результате в периоде заключения договора новации компания сможет признать факт оплаты без реальных затрат.

При этом если контрагент находится на общем режиме налогообложения, то на его налоговые обязательства эта операция никак не повлияет – он признает доходы в момент реализации.

Использовать вексель, полученный от покупателя . Предположим, компания на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» приобрела товар и расплатилась с контрагентом собственным векселем. В дальнейшем при продаже этого товара она получила в оплату банковский вексель от покупателя.

Если «упрощенец» просто предъявит вексель банка к погашению или реализует его третьему лицу, у него возникнет доход от реализации товара, но расхода по-прежнему не будет. Ведь поставщику он передал собственный вексель, который еще не оплачен. Кроме того, если срок погашения векселя еще не наступил, его предъявление или реализация могут быть невыгодны с финансовой точки зрения.

В этом случае выгоднее договориться с поставщиком о мене векселей – собственный вексель компании обменять на вексель третьего лица, полученный от покупателя.

При этом разницу в номиналах векселей можно будет оформить в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок товара. Или оформить собственным векселем поставщика, который компания сможет либо продать, либо использовать при оплате последующих поставок.

В результате «упрощенец» сможет признать расход для целей налогообложения, так как в результате мены обязательство по собственному векселю было прекращено. Но одновременно он вынужден будет признать и доход, поскольку состоялась передача банковского векселя по индоссаменту.

Налоговики могут обязать учесть одну сумму в доходах дважды

Еще одна причина, по которой многие «упрощенцы» опасаются связываться с векселями, – опасность дважды учесть в доходах номинал векселя, полученного от покупателя. Налоговики могут заявить, что при дальнейшей продаже такой ценной бумаги компания должна учесть двойную сумму дохода – как выручку от продажи товаров и как доход от реализации ценных бумаг.

В частности, Минфин России в письме от 30.04.08 № 03-11-04/2/80 разъяснил, что при получении от заказчика векселя в оплату доходы от реализации работ учитываются на дату его погашения или реализации. Однако выручку от продажи векселя третьего лица компания также должна отразить в составе доходов (письмо УФНС по г. Москве от 29.09.05 № 18-11/3/69533). Вот и получается двойной учет.

Даже если согласиться с такой позицией, у компаний на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» налоговых потерь возникнуть не должно.

Именно такую позицию высказывали налоговики и финансисты в отношении купли-продажи «упрощенцами» акций, облигаций и иных ценных бумаг (письма ФНС России от 14.02.05 № 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.05 № 03-11-04/2/144).

Если спор все-таки возникнет, то суд скорее всего встанет на сторону налогоплательщика. В частности, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 01.08.

06 № Ф09-6503/06-С1 указал, что, поскольку векселя получены налогоплательщиком за оказанные услуги, они использованы в качестве средства платежа и их денежный эквивалент является по существу материальными расходами общества. В силу подпункта 23 пункта 1 статьи 346.

16 НК РФ такие затраты следует учитывать при исчислении единого налога. Аналогичные выводы содержит и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.09.06 № Ф04-5619/2006(26002-А46-43).

У компаний с объектом «доходы» подобной возможности нет. При возникновении претензий им придется защищаться в суде. Вероятность выигрыша довольно большая, поскольку двойное налогообложение одного и того же объекта противоречит основным принципам Налогового кодекса (п. 1 ст. 38 НК РФ).

При погашении векселя двойного налогообложения не возникает

Компании могут в принципе избежать спорной ситуации с двойным налогообложением, если вместо продажи векселя, полученного от покупателя, дождутся его погашения. Тогда в доходах полученная сумма учитывается только один раз как выручка от реализации товаров.

Что же касается самой операции по погашению, то позиция Минфина по данному вопросу представлена в письме от 25.11.08 № 03-11-04/2/177. Финансисты рассматривают вексель, предъявленный к погашению векселедателю, в качестве займа.

А средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, Минфин при погашении векселя дает поблажку «упрощенцам» (независимо от объекта), разрешая при расчете налоговой базы учитывать только доходы в виде процентов, полученные при погашении векселя (ст. 250 НК РФ).

Если же таких доходов нет (вексель был принят в оплату по номиналу), то и налоговая база не образуется. Той же позиции придерживается и Высший арбитражный суд (определение от 20.06.08 № 7516/08).

Вместо продажи вексель безопаснее обменять

Другой вариант избежать спора по поводу двойного налогообложения – прибегнуть к помощи дружественного партнера.

В этом случае вместо продажи векселя компания обменивает его на другой, возможно даже неликвидный.

В результате у «упрощенца» доход будет учтен лишь однажды – при передаче векселя по индоссаменту в результате мены. Полученная ценная бумага в силу своей неликвидности так и останется на балансе компании.

Основную выгоду от такой операции получает дружественный партнер. Вместо сомнительного векселя, который мог остаться от прошлой оптимизации, он приобретает ценную бумагу, по которой можно получить деньги.

Финансовый вексель выгоднее учитывать как товар

Как уже упоминалось выше, при приобретении векселя и его дальнейшем погашении отношения считаются заемными. Однако, если вексель был приобретен компанией в качестве финансового инструмента, а затем был реализован третьему лицу – вся выручка, по мнению Минфина, должна быть учтена в доходах в полном объеме.

Даже «упрощенцам» с базой «доходы минус расходы» затруднительно будет учесть стоимость векселя в расходах (письмо МНС России от 16.04.04 № 22-1-14/705). Налоговики считают, что закрытый перечень расходов статьи 346.16 НК РФ не предусматривает таких затрат.

Это ограничение можно обойти, если в учетной политике «упрощенца» указать, что приобретаемые ценные бумаги, в том числе финансовые векселя, учитываются как товар. Такую трактовку допускает как гражданское, так и налоговое законодательство (ст. 128, 143 ГК РФ, п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ).

В этом случае компания будет вправе признать расходы, понесенные в связи с приобретением векселя, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письма ФНС России от 14.02.05 № 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.05 № 03-11-04/2/144).

Когда «упрощенец» признает доходы и расходы, оплаченные векселем

При получении векселя в качестве оплаты за реализацию товаров, работ или услуг доходы признаются только после получения денег от векселедателя или после передачи этого векселя по индоссаменту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Независимо от того, чей это вексель – третьего лица или собственный вексель покупателя.

Если компания использует объект «доходы минус расходы», то затраты, оплаченные векселем, она признает из цены договора, но не более номинала векселя. При этом подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрены следующие особенности:

– если оплата произведена собственным векселем, расход признается только после погашения этого векселя;

– если векселем третьего лица, то расход признается на момент передачи векселя.

Схема 2. Как ускорить признание расходов, оплаченных собственным векселем

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1905-uchet-vekseley-kotoryy-pozvolit-sekonomit-edinyy-nalog-priuproshchenke

УСН: порядок бухгалтерского учета векселей

Источник: http://www.klerk.ru/buh/

Вопросы учета векселей крайне интересны многим участникам гражданского оборота. Особенно «упрощенцам», то есть предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения (или УСН (УСНО)).

С одной стороны, такие организации активно используют долговые ценные бумаги в качестве средства платежа, с другой – зачастую они не располагают большим штатом бухгалтерских работников, юристов и других консультантов, которые могли бы комплексно, оперативно и квалифицированно отвечать на вопросы связанные с приобретением векселя, его реализацией, погашением векселя, а также разрешать иные задачи, связанные с учетом долговых ценных бумаг и их оборотом.

Правовое регулирование и оборот векселей

Статья 142 ГК РФ относит вексель к одному из видов документарных ценных бумаг — документу, соответствующему установленным законом требованиям и удостоверяющему обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов.

Глава 42 ГК РФ «Заем и кредит» содержит ст.

815 ГК РФ, из которой следует, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного им срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе, а правила о займе будут применяться к этим отношениям только постольку, поскольку они не противоречат указанному закону.

Следует иметь в виду, что вексель является долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (заимодавца и заемщика), возникающие по договору займа.

В настоящее время действует Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», которым установлено, что на территории РФ применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

Вексельное законодательство предусматривает возможность передать права по векселю другому лицу путем его вручения с совершением на нем передаточной надписи — индоссамента. Лицо, передающее вексель по индоссаменту называется индоссантом, лицо, в пользу которого совершается индоссамент, называется индоссатом.

Индоссамент совершается на оборотной стороне векселя либо на добавочном листе (аллонже)

Бланковый индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или он может состоять из одной подписи индоссанта. При этом, векселедержатель вправе:

1. заполнить бланк или своим именем, или именем какого-либо другого лица;
2. индоссировать вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;
3. передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка и не совершая индоссамента.

Именной или ордерный индоссамент содержит указание на лицо, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение (индоссата), подпись и печать (при наличии) индоссанта.

Как и само обязательство по векселю, индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным. Частичный индоссамент недействителен. Если векселедатель поместил в переводном векселе слова «не приказу» или какое-либо равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Учет векселей как ценных бумаг

Может быть организован предприятием по своему усмотрению, так как соответствующий порядок нормативно не закреплен. Однако, необходимость учета векселей налицо, ведь они могут находиться на предприятии ограниченный срок и вследствие проведения различных хозяйственных операций выбыть.

Поэтому при поступлении ценной бумаги на предприятие целесообразно зарегистрировать ее в журнале (книге) учета, указав его серию, номер, векселедателя, номинал, стоимость приобретения, лицо, от которого получена ценная бумага, основание приобретения, дату и основание выбытия, индоссата, срок погашения и т.д. Нелишним помимо регистрации действием также будет снятие копии.

Документом, фиксирующим поступление, является, например, акт приема-передачи.

Бухгалтерский учет векселей

В бухучете долговые ценные бумаги, по которым предусмотрено получение дохода в виде процентов, относятся к финансовым вложениям (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ N19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Долговые ценные бумаги, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию к финансовым вложениям не относятся.

Принятие к учету происходит по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат на приобретение векселей, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). В том числе, фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 2. по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ № 19/02 для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. При этом указанные предприятия могут принять решение не отражать обесценение в бухучете в случаях, когда расчет его величины затруднителен.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в ПБУ N 19/02. Оно имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Приобретенные организацией векселя учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги». На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Обособленно на этом субсчете учитываются предоставленные займы, обеспеченные векселями.

Налоговый учет векселей при УСН

Использование векселя в качестве неденежной формы расчетов при упрощенной системе налогообложения предполагает знание «упрощенцем» особенностей учета доходов и расходов, порядок признания которых определен статьей 346.17 Налогового кодекса.

По общему правилу, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата его оплаты (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по нему лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту 3му лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с их поставкой.

При этом, при выдаче покупателем продавцу в оплату векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после его оплаты.

При передаче налогоплательщиком в оплату векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя.

Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

В какой сумме должны быть засчитаны в доход организации денежные средства, поступившие от погашения векселя? Организация вправе включить в состав доходов только полученные проценты (дисконт).

Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса России, к которым относят выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Согласно п. 6 указанной статьи к таковым, в частности, относятся проценты, полученные по договорам займа, кредита банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

При этом «упрощенцами» не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Подпункт 10 пункта 1 данной нормы в состав таковых относит средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Итак, по своей сути вексель является письменным долговым обязательством, что накладывает свои особенности при осуществлении учета. Использование его в качестве средства платежа не признается доходом и не подлежит налогообложению при упрощенной системе налогообложения (Постановление Федерального АС Волго-Вятского округа от 07.08.2015, дело NА82-8849/2014).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/58353-usn-poryadok-buhgalterskogo-ucheta-vekseley.html