+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Пониженные тарифы при УСН

Содержание

Как применять пониженные тарифы страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД | Полезная информация

Пониженные тарифы при УСН

При осуществлении видов деятельности, попадающих в известный всем перечень, приведенный в пункте 8 первой части Закона 212-ФЗ, вопрос применения пониженных тарифов на страховые взносы не встает, если организация применяет УСН.

Ведь в Законе установлены четкие критерии, придерживаясь которых, организации и предприниматели пользуются преференциями. Что касается плательщиков ЕНВД, то здесь тоже все понятно – для них пониженная ставка установлена частью 3.4 статьи 58 того же Закона и составляет 20 процентов.

Как видим, льготные ставки установлены в одном размере и для УСН, и для ЕНВД. Вроде бы никаких сложностей с их применением быть не должно. Однако сложности с пониманием требований законодательства возникают при совмещении режимов налогообложения.

Об этом поговорим позднее, а пока повторим, при соблюдении каких условий, могут воспользоваться пониженными тарифами как плательщики УСН, так и ЕНВД.

Условия для применения пониженных тарифов по страховым взносам для УСН

  1. Первое условие – это конечно же применение упрощенной системы;
  2. Второе – присутствие осуществляемого вида деятельности в перечне восьмого пункта первой части Закона 212-ФЗ;
  3. Третье – Указанный вид деятельности должен быть основным для Упрощенца, т.е. доля полученного от данной деятельности дохода, в общей выручке, должна быть не менее семидесяти процентов.

И так, если ваша организация соответствует всем названным условиям, то вы можете применять пониженные тарифы, при этом, начисляйте взносы по двадцатипроцентной ставке с заработной платы работников всей организации в целом.
Т.е.

если вы осуществляете несколько видов деятельности, то двадцатипроцентную ставку можете применять и в отношении работников, занятых в других видах деятельности.

Здесь  подробности о применении льгот УСН.

Условия для применения пониженных страховых взносов при ЕНВД

Пониженный тариф установлен только для отдельных категорий плательщиков ЕНВД, его могут применять:

  1. Аптечные организации;
  2. Индивидуальные предприниматели осуществляющие фармацевтическую деятельность при наличии лицензии.

К аптечным организациям, согласно Федеральному закону №61-ФЗ, относятся

Структурные подразделения медицинских организаций, которые осуществляют розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения…

Аптечные организации могут применять пониженные страховые взносы только применительно к выплатам в пользу работников, работающих непосредственно по фарм. направлению и имеющих подтверждающие квалификацию документы – диплом, сертификат и т.д.

Подробности о  льготах при ЕНВД.

Отличие в применении льготного тарифа состоит в том, что УСН применяет пониженный тариф применительно ко всем работникам, независимо от того, на каких работах они фактически заняты, а ЕНВД, только в отношении работников, занятых в «льготном» виде деятельности, более того, эти работники должны подтвердить свое право на льготный тариф, соответствующими документами, подтверждающими квалификацию.

С этого места, переходим к первому вопросу, возникающему при совмещении УСН и ЕНВД…

Какую льготу выгоднее применять при совмещении УСН и ЕНВД

Несмотря на то, что льготная ставка для данного вида налогоплательщиков установлена на одном уровне, применяется она на разных условиях.

Несомненно, предпочтительней применять пониженные тарифы, установленные для упрощенки, поскольку данная льгота установлена, как было сказано выше, в отношении выплат в пользу всех работников организации. Т.е.

и в пользу выплат работникам, фактически выполняющим трудовые обязанности в сфере деятельности облагаемой вмененным налогом. Таким образом, эта льгота перекроет все остальные, возможные к применению, льготы, поскольку распространяется в целом на организацию.

А пониженные тарифы для ЕНВД, имеют локальный характер.

Однако, для того, чтобы применять один из видов льгот, недостаточно «предпочтений», необходимо выполнить ряд условий, чтобы можно было бы при совмещении видов деятельности применить хоть какую льготу. И здесь возникает следующий вопрос…

Какая льгота по страховым взносам положена организации при совмещении режимов

Начнем с того, что совмещая режимы необходимо учитывать долю доходов от того или иного вида деятельности в общем объеме доходов.

Так, если у организации оба вида деятельности могут применять пониженные ставки страховых взносов, но при этом, сумма дохода по каждому виду деятельности не достигает шестидесяти процентов, как определить основной вид деятельности? Ведь одним из условий для применения льготного тарифа, является доход не менее 70% по виду деятельности.

Если исходить из положений Закона 212-ФЗ, в этом случае, применение льготного тарифа невозможно, ведь налицо прямое несоблюдение установленных для его применения условий.
Это касается тех налогоплательщиков, которые осуществляют несколько видов деятельности на УСН, попадающих под льготу. Ведь применение пониженных тарифов для ЕНВД не зависит от объема выручки.

Очевидно, что такое понимание закона не является логичным и в корне несправедливо. Вернемся к нему позднее. Сейчас мы рассматриваем совмещение именно налоговых режимов, а не просто видов деятельности на одном режиме.
Для того, чтобы разобраться в вопросах правомерности применения льготных тарифов, необходимо определить основной вид деятельности.

Определение доли доходов от льготной деятельности

Каким образом следует определять совокупный размер дохода?Закон 212-ФЗ устанавливает, что доходы определяются согласно Налоговому кодексу, а именно по правилам, установленным статьей 346.15.

При совмещении налоговых режимов, определяется по установленному, для каждого режима, порядку сумма доходов, затем полученные суммы складываются, таким образом вы получите совокупную сумму дохода организации. Затем, для определения доли, сумму по каждому виду деятельности следует разделить на сумму совокупного дохода.

Таким образом вы узнаете доходы по какому виду деятельности имеют преобладающий характер.

Далее, рассмотрим все возможные варианты.

Если доход от УСН превышает 70% в общем объеме дохода

Самая простая ситуация. В этом случае применяются пониженные ставки страховых взносов на основании пункта 8 Закона, в отношении всех работников.

Если основной вид льготной деятельности на УСН переведен на уплату ЕНВД

Если основной вид деятельности организации, применяющей упрощенную систему, указан в восьмом подпункте Закона 212-ФЗ, т.е. имеет право на льготу для упрощенки, переведен на уплату вмененного налога, может ли организация применять пониженные тарифы, установленные для УСН?
Давайте посмотрим, какой позиции по данному вопросу придерживаются различные ведомства?

Так, Фонд социального страхования в письме №15-03-11/08-1395 от 10 февраля 2012 года заявляет, что в рассматриваемой ситуации, страхователь имеет право на применение пониженных тарифов, если соблюдается условие о превалирующей доле доходов, по льготному виду деятельности. Иными словами, если по виду деятельности, переведенному на ЕНВД, доход достигает семидесяти процентов в общей сумме дохода, страхователь может применять льготу для УСН.

Что говорит по данному вопросу Министерство финансов? В своем письме №03-11-06/2/97 от 24 июня 2011 года Минфин высказывает мнение, согласно которому в данной ситуации страхователь вообще не имеет права на применение пониженного тарифа. Поскольку не соблюдается условие о режиме налогообложения. Ведь для применения пониженных тарифов страховых взносов на ЕНВД, следует руководствоваться иным пунктом законодательства.

Следует отметить, что в данном вопросе мнение Министерства финансов и Фонда соцстраха не является авторитетным, поскольку правом разъяснения вопросов законодательство относительно применения страховых взносов наделено Минздравсоцразвития России, который по данному вопросу заявляет следующее:

Если у страхователя соблюдается условие об объеме выручки, а именно, составляет не менее 70 процентов в общем объеме, он имеет право пользоваться пониженным тарифом.

При этом льготная ставка применяется в целом по организации, в том числе по работникам,
которые заняты в деятельности, переведенной на уплату вмененного налога (см.

письмо №2011-19 от 14 июня 2011 года, и письмо №1805-19 от 19 мая 2011 года).

Обратите внимание, что для возможности применения пониженных взносов по страхованию работников в рассматриваемой ситуации, страхователь совмещает режимы. А ведь часто встречается ситуация, когда осуществляется один вид деятельности. Давайте рассмотрим и такой вариант…

Если единственный вид деятельности на УСН переведен на уплату ЕНВД

Если компания при УСН фактически осуществляет один вид деятельности, который указан в перечне подпункта 8, переводит деятельность на уплату вмененного налога, может ли он применять льготный тариф?Минтруд России в письме №17-4/524 от 04 декабря 2012 года подчеркивает, что страхователь теряет право на пониженные тарифы по страховым взносам в случае перевода единственного вида деятельности на ЕНВД.

В 2013 году налогоплательщик сам решает, будет он применять ЕНВД или нет. Поэтому здесь у страхователя есть выбор – будет он применять УСН уплачивая страховые взносы по льготному тарифу, либо применяет ЕНВД пользуясь общими страховыми тарифами, но снижая налоговую нагрузку по Единому налогу. Единого рецепта здесь не существует, поскольку необходимо отдельно рассматривать каждый конкретный случай.

наверх

Источник: https://paruscbp.ru/poleznaya-informaciya/kak-primenyat-ponizhennye-tarify-strakhovykh-vznosov-pri-sovmeshchenii-usn-i-envd.html

Выбор пониженного тарифа при УСН и не только

Пониженные тарифы при УСН

Налогоплательщикам, находящимся на УСНО, действующим законодательством представлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. При этом ни положения гл. 26.2, ни положения гл.

 34 НК РФ не определяют порядок применения пониженных тарифов в ситуации, когда плательщик взносов одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для их применения.

Вправе ли «упрощенец» в подобной ситуации самостоятельно выбрать, какой именно тариф применять? Другой довольно распространенный вопрос – может ли «упрощенец», осуществляющий несколько льготных видов деятельности, суммировать доходы от них для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода?

Два пониженных тарифа страховых взносов – какой выбрать?

Ситуацию с двумя возможными пониженными тарифами страховых взносов рассмотрим на примере организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий и применяющей УСНО. То есть основными видами деятельности фирмы являются (пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ):

  • разработка и реализация программ для ЭВМ, базы данных;
  • адаптация и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их установка, тестирование и сопровождение.

Описанная ситуация регламентируется двумя нормами ст. 427 НК РФ.

В силу пп. 1.1 п. 2 для указанной категории плательщиков применяются следующие тарифы взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование – 8 %;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2 %;
  • на обязательное медицинское страхование – 4 %;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115‑ФЗ), – 1,8 %.

Таким образом, совокупный пониженный тариф при УСН страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, составляет в общем случае 14 %, при наличии работников – иностранных граждан 15,8 %.

Обратите внимание:

Вновь организации (в том числе вновь созданные), осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий (п. 3, 5 ст. 427 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03‑15‑06/78019):

  • получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
  • доля доходов от указанной деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода не менее 90 % всех доходов организации за указанный период (для организаций, не являющихся вновь созданными, условие о 90 %-ной доле доходов должно быть соблюдено по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам);
  • среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период не менее 7 человек.

Итак, при соблюдении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также получении документа о государственной аккредитации эта организация сможет применять пониженный тариф страховых взносов – 14 %.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из названных условий, она утрачивает право на применение пониженного тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено нарушение (см. Письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03‑15‑06/8100).

К примеру, если вновь созданная организация, получившая соответствующий документ о государственной аккредитации, соблюдает установленные п. 5 ст.

 427 НК РФ условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за период с 1 января 2018 года по 31 марта 2018 года (за отчетный период – I квартал 2018 года), то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2018 года.

Вместе с тем применение пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено также для организаций (и индивидуальных предпринимателей) на УСНО, основной вид экономической деятельности которых назван в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. В этом перечне, в частности, поименованы «деятельность в области информационных технологий» и «разработка компьютерного программного обеспечения».

Обратите внимание:

В Письме от 28.06.2017 № БС-4-11/12447@ специалисты ФНС пояснили, что положения пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ распространяются на плательщиков страховых взносов, основными видами экономической деятельности которых в соответствии с ОКВЭД 2 являются виды деятельности по кодам:

  • 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения»;
  • 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий»;
  • 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая»;
  • 63.11 «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность»;
  • 63.11.1 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов»;
  • 95.11 «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования».

Данные плательщики на основании пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в 2018 году применяют следующие тарифы взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование – 20 %;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0 %.

Указанные тарифы «упрощенцы» вправе применять при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. руб.) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70 %) (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ).

Итак, условия, выполнение которых необходимо для применения пониженных тарифов страховых взносов организациями на УСНО, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, перечислены и в п. 5, и в п. 6 ст. 427 НК РФ. В первом случае совокупный размер пониженного тарифа составляет 14 %, во втором – 20 %.

На практике возможна ситуация, когда организация одновременно выполняет условия применения обоих тарифов. Возникают резонные вопросы:

  • может ли организация самостоятельно решить, какой именно тариф применять;
  • и является ли одна из приведенных норм – п. 5 или п. 6 – приоритетной?

К сожалению, четкого ответа на эти вопросы в гл. 34 НК РФ нет. Не предусматривает она и каких‑либо особенностей исчисления страховых взносов в ситуации, когда плательщик одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для применения пониженных тарифов.

Конечно, организация, столкнувшись с анализируемой ситуацией, в целях минимизации налоговых рисков вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета или Минфин за персональными письменными разъяснениями (пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

Напомним: в силу пп. 3 п. 1 ст.

 111 НК РФ выполнение «упрощенцем», осуществляющим деятельность в области информационных технологий, рекомендаций из подобных разъяснений является обстоятельством, исключающим его вину в совершении налогового правонарушения.

https://www.youtube.com/watch?v=tRdPqs8xckY

Кроме того, можно обратить внимание на письма Минфина России от 24.11.2017 № 03‑15‑06/78019 и от 26.12.

2016 № 03‑04‑12/78037, в которых по рассматриваемому вопросу сказано: в случае одновременного соблюдения организацией всех условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 14 % и пунктом 6 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 20 %, такая организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Пример 1

Организация разрабатывает базы данных и программное обеспечение для ЭВМ, имеет документ о государственной аккредитации и не является вновь созданной.

Доход от указанного вида деятельности более 90 %. Среднесписочная численность работников организации составляет 30 человек. Организация с 1 января 2018 года применяет УСНО.

Может ли организация применять в 2018 году тариф по страховым взносам 14 %?

С учетом разъяснений, приведенных в письмах Минфина России № 03‑15‑06/78019 и № 03‑04‑12/78037, организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов.

Следовательно, организация при соблюдении условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также при наличии документа о государственной аккредитации (и будучи «упрощенцем») вправе применять в 2018 году пониженный тариф при УСН страховых взносов – 14 %.

Суммирование доходов от разных видов деятельности

В данном разделе рассмотрим ситуацию, когда организация, применяющая УСНО, осуществляет несколько видов «льготной» деятельности (их исчерпывающий перечень приведен в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), которые, при соблюдении прочих условий, дают право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В подобной ситуации у «упрощенцев» возникает соблазн суммировать доходы от разных «льготных» видов деятельности для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода, установленного п. 6 ст. 427. Однако делать это не следует.

О неправомерности подобного суммирования говорится в Письме Минфина России от 13.12.2017 № 03‑15‑05/83357: возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности положениями указанной статьи Кодекса не предусмотрена (имеется в виду ст. 427 НК РФ). И финансисты совершенно правы!

Общеизвестно, что для применения пониженных тарифов страховых взносов «упрощенец» должен выполнить два условия (пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ):

  • о предельной сумме доходов – годовой доход не должен превышать 79 млн руб.;
  • и о доле доходов по основному виду экономической деятельности в общем доходе – не менее 70 %.

Согласно п. 6 ст. 427 вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов.

Последний определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении объекта обложения налогом при УСНО (см. Письмо Минфина России от 21.

02.2018 № 03‑15‑06/10858).

Причем в данной норме говорится именно о виде (а не видах) деятельности, что в Письме № 03‑15‑05/83357 и констатировали чиновники Минфина: для целей применения положений ст. 427 НК РФ основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70 %.

Пример 2

Организация, находящаяся на УСНО, осуществляет два вида «льготной» деятельности:

  • предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код ОКВЭД 2 – 96.03);
  • деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки (код ОКВЭД 2 – 86.90.9).

Доли доходов от указанных видов деятельности в 2017 году составили 53 % и 15 % общего дохода (75 млн руб.) соответственно. Вправе ли организация применять в 2018 году пониженные тарифы взносов при УСН страховых взносов – 20 %?

Для правомерного применения пониженного тарифа страховых взносов в 2018 году доля доходов от основного вида деятельности за 2017 год должна составить не менее 70 % общего дохода (п. 6 ст. 427 НК РФ).

В данном случае ни один из осуществляемых организацией «льготных» видов деятельности не может быть признан основным видом деятельности для целей применения пониженных тарифов. А суммирование доходов от этих видов деятельности Налоговый кодекс не предусматривает.

Соответственно, при исчислении страховых взносов организация в 2018 году должна применять общий совокупный тариф – 30 % (ст. 426 НК РФ). 

Источник: https://gaap.ru/articles/Vybor_ponizhennogo_tarifa_pri_USN_i_ne_tolko/

Два пониженных тарифа страховых взносов – какой выбрать?

Ситуацию с двумя возможными пониженными тарифами страховых взносов рассмотрим на примере организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий и применяющей УСНО. То есть основными видами деятельности фирмы являются (пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ):

  • разработка и реализация программ для ЭВМ, базы данных;
  • адаптация и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их установка, тестирование и сопровождение.

Описанная ситуация регламентируется двумя нормами ст. 427 НК РФ.

В силу пп. 1.1 п. 2 для указанной категории плательщиков применяются следующие тарифы взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование – 8 %;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2 %;
  • на обязательное медицинское страхование – 4 %;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115‑ФЗ), – 1,8 %.

Таким образом, совокупный пониженный тариф при усн страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, составляет в общем случае 14 %, при наличии работников – иностранных граждан 15,8 %.

Обратите внимание:

Вновь организации (в том числе вновь созданные), осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий (п. 3, 5 ст. 427 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03‑15‑06/78019):

  • получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
  • доля доходов от указанной деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода не менее 90 % всех доходов организации за указанный период (для организаций, не являющихся вновь созданными, условие о 90 %-ной доле доходов должно быть соблюдено по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам);
  • среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период не менее 7 человек.

Итак, при соблюдении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также получении документа о государственной аккредитации эта организация сможет применять пониженный тариф страховых взносов – 14 %.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из названных условий, она утрачивает право на применение пониженного тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено нарушение (см. Письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03‑15‑06/8100).

К примеру, если вновь созданная организация, получившая соответствующий документ о государственной аккредитации, соблюдает установленные п. 5 ст.

 427 НК РФ условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за период с 1 января 2018 года по 31 марта 2018 года (за отчетный период – I квартал 2018 года), то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2018 года.

Вместе с тем применение пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено также для организаций (и индивидуальных предпринимателей) на УСНО, основной вид экономической деятельности которых назван в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. В этом перечне, в частности, поименованы «деятельность в области информационных технологий» и «разработка компьютерного программного обеспечения».

Обратите внимание:

В Письме от 28.06.2017 № БС-4-11/12447@ специалисты ФНС пояснили, что положения пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ распространяются на плательщиков страховых взносов, основными видами экономической деятельности которых в соответствии с ОКВЭД 2 являются виды деятельности по кодам:

  • 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения»;
  • 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий»;
  • 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая»;
  • 63.11 «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность»;
  • 63.11.1 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов»;
  • 95.11 «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования».

Данные плательщики на основании пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в 2018 году применяют следующие тарифы взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование – 20 %;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0 %.

Указанные тарифы «упрощенцы» вправе применять при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70 %) (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ).

Итак, условия, выполнение которых необходимо для применения пониженных тарифов страховых взносов организациями на УСНО, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, перечислены и в п. 5, и в п. 6 ст. 427 НК РФ. В первом случае совокупный размер пониженного тарифа составляет 14 %, во втором – 20 %.

На практике возможна ситуация, когда организация одновременно выполняет условия применения обоих тарифов. Возникают резонные вопросы:

  • может ли организация самостоятельно решить, какой именно тариф применять;
  • и является ли одна из приведенных норм – п. 5 или п. 6 – приоритетной?

К сожалению, четкого ответа на эти вопросы в гл. 34 НК РФ нет. Не предусматривает она и каких‑либо особенностей исчисления страховых взносов в ситуации, когда плательщик одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для применения пониженных тарифов.

Конечно, организация, столкнувшись с анализируемой ситуацией, в целях минимизации налоговых рисков вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета или Минфин за персональными письменными разъяснениями (пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

Напомним: в силу пп. 3 п. 1 ст.

 111 НК РФ выполнение «упрощенцем», осуществляющим деятельность в области информационных технологий, рекомендаций из подобных разъяснений является обстоятельством, исключающим его вину в совершении налогового правонарушения.

https://www.youtube.com/watch?v=tRdPqs8xckY

Кроме того, можно обратить внимание на письма Минфина России от 24.11.2017 № 03‑15‑06/78019 и от 26.12.

2016 № 03‑04‑12/78037, в которых по рассматриваемому вопросу сказано: в случае одновременного соблюдения организацией всех условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 14 % и пунктом 6 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 20 %, такая организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Пример 1

Организация разрабатывает базы данных и программное обеспечение для ЭВМ, имеет документ о государственной аккредитации и не является вновь созданной. Доход от указанного вида деятельности более 90 %.

Среднесписочная численность работников организации составляет 30 человек. Организация с 1 января 2018 года применяет УСНО.

Может ли организация применять в 2018 году тариф по страховым взносам 14 %?

С учетом разъяснений, приведенных в письмах Минфина России № 03‑15‑06/78019 и № 03‑04‑12/78037, организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов.

Следовательно, организация при соблюдении условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также при наличии документа о государственной аккредитации (и будучи «упрощенцем») вправе применять в 2018 году пониженный тариф при усн страховых взносов – 14 %.

Суммирование доходов от разных видов деятельности

В данном разделе рассмотрим ситуацию, когда организация, применяющая УСНО, осуществляет несколько видов «льготной» деятельности (их исчерпывающий перечень приведен в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), которые, при соблюдении прочих условий, дают право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В подобной ситуации у «упрощенцев» возникает соблазн суммировать доходы от разных «льготных» видов деятельности для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода, установленного п. 6 ст. 427. Однако делать это не следует.

О неправомерности подобного суммирования говорится в Письме Минфина России от 13.12.2017 № 03‑15‑05/83357: возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности положениями указанной статьи Кодекса не предусмотрена (имеется в виду ст. 427 НК РФ). И финансисты совершенно правы!

Общеизвестно, что для применения пониженных тарифов страховых взносов «упрощенец» должен выполнить два условия (пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ):

  • о предельной сумме доходов – годовой доход не должен превышать 79 млн руб.;
  • и о доле доходов по основному виду экономической деятельности в общем доходе – не менее 70 %.

Согласно п. 6 ст. 427 вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов.

Последний определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении объекта обложения налогом при УСНО (см. Письмо Минфина России от 21.

02.2018 № 03‑15‑06/10858).

Причем в данной норме говорится именно о виде (а не видах) деятельности, что в Письме № 03‑15‑05/83357 и констатировали чиновники Минфина: для целей применения положений ст. 427 НК РФ основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70 %.

Пример 2

Организация, находящаяся на УСНО, осуществляет два вида «льготной» деятельности:

  • предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код ОКВЭД 2 – 96.03);
  • деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки (код ОКВЭД 2 – 86.90.9).

Доли доходов от указанных видов деятельности в 2017 году составили 53 % и 15 % общего дохода (75 млн руб.) соответственно. Вправе ли организация применять в 2018 году пониженныее тарифы взносов при усн страховых взносов – 20 %?

Для правомерного применения пониженного тарифа страховых взносов в 2018 году доля доходов от основного вида деятельности за 2017 год должна составить не менее 70 % общего дохода (п. 6 ст. 427 НК РФ).

В данном случае ни один из осуществляемых организацией «льготных» видов деятельности не может быть признан основным видом деятельности для целей применения пониженных тарифов. А суммирование доходов от этих видов деятельности Налоговый кодекс не предусматривает.

Соответственно, при исчислении страховых взносов организация в 2018 году должна применять общий совокупный тариф – 30 % (ст. 426 НК РФ). 

Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, №4, 2018 год

Источник: https://www.audar-press.ru/ponizhennye-tarify-vznosov-pri-usn

Усн в 2017 году. страховые взносы с пониженными тарифами

Пониженные тарифы при УСН

При работе по УСН по некоторым видам деятельности в 2017 можно платить взносы по пониженной ставке – 20%. Перечень льготных кодов приведен ниже в таблице.

Коды показаны из нового ОКВЭД 2, который действует с 2017 года. Таблицу сравнений старых и новых пожно посмотреть в нашей публикации – Соответствие кодов ОК-029 2001 (ред.

1) в ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2)

Кто может платить по льготному тарифу?

Пониженные тарифы страховых взносов (20% вместо 30%) могут применятся для организаций и предпринимателей при УСН, чей основной вид деятельности указан в статье 427 НК РФ (в редакции нового закона о взносах в ФНС).

Предприниматели также могут применять льготный тариф в отношении выплат наемным работникам. Упрощенцы, применяющие пониженный тариф, в 2017 году перечисляют взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%.

Взносы в ФСС России, а также в ФФОМС им перечислять не нужно. Это установлено пунктом 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Взносы уплачиваются до достижения зарплаты в году предела 876 000 рублей, установленному постановлением Правительства. Суммы превышения 876 000 взносами не облагаются (в том числе в ПФР)

Если вы собираетесь платить взносы по льготным тарифам, необходимо выполнение условий (п. 2 и 6 ст. 427 НК РФ):

  • код используемый в вашем бизнесе присутствует в таблице ниже;
  • деятельность, попадающая под льготы, приносит вам не менее 70% всех доходов;
  • годовые доходы не превышают 79 млн. руб

1

Производство пищевых продуктов

Весь раздел 10 «Производство пищевых продуктов»

2

Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков

Код 11.07 из раздела 11 «Производство напитков»

3

Текстильное и швейное производство

Полностью разделы 13 «Производство текстильных изделий» и 14 «Производство одежды»

4

Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви

Весь раздел 15 «Производство кожи и изделий из кожи»

5

Обработка древесины и производство изделий из дерева

Весь раздел 16 «Обработка древесины и производство изделий из дерева»

6

Химическое производство

Полностью разделы 20 «Производство химических веществ и химических продуктов» и 21 «Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях»

7

Производство резиновых и пластмассовых изделий

Весь раздел 22 «Производство резиновых и пластмассовых изделий»

8

Производство прочих неметаллических минеральных продуктов

Весь раздел 23 «Производство прочей неметаллической минеральной продукции»

9

Производство готовых металлических изделий

Весь раздел 25 «Производство готовых металлических изделий»

10

Производство машин и оборудования

Весь раздел 28 «Производство машин и оборудования»

11

Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования

Полностью разделы 26 «Производство компьютеров, электронных и оптических изделий и 27 «Производство электрического оборудования», а также код 28.23 «Производство офисной техники и оборудования»

12

Производство транспортных средств и оборудования

Полностью разделы 29 «Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов» и 30 «Производство прочих транспортных средств и оборудования»

13

Производство мебели

Весь раздел 31 «Производство мебели»

14

Производство спортивных товаров

Код 32.30 из раздела 32 «Производство прочих готовых изделий»

15

Производство игр и игрушек

Код 32.40 из раздела 32 «Производство прочих готовых изделий»

16

Научные исследования и разработки

Весь раздел 72 «Научные исследования и разработки»

17

Образование

Весь раздел 85 «Образование»

18

Здравоохранение и предоставление социальных услуг

Полностью разделы 86, 87 и 88 «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг»

19

Деятельность спортивных объектов

Код 93.11 из раздела 93 «Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений»

20

Прочая деятельность в области спорта

Остальная деятельность в разделе 93 «Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений»

21

Обработка вторичного сырья

Код 38.3 из раздела 38 «Сбор, обработка и утилизация отходов, обработка вторичного сырья»

22

Строительство

Полностью разделы 41, 42 и 43 «Строительство»

23

Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств

Код 45.2 из раздела 45 «Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт»

24

Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность

Полностью разделы 37 «Сбор и обработка сточных вод» и 38 «Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья»

25

Транспорт и связь

Полностью разделы 49 «Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта», 50 «Деятельность водного транспорта», 51 «Деятельность воздушного и космического транспорта», 61 «Деятельность в сфере телекоммуникаций»

26

Предоставление персональных услуг

Весь раздел 96 «Деятельность по предоставлению прочих бытовых услуг»

27

Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них

Весь раздел 17 «Производство бумаги и бумажных изделий»

28

Производство музыкальных инструментов

Код 32.2 из раздела 32 «Производство прочих готовых изделий»

29

Производство различной продукции, не включенной в другие группировки

Код 32.9 из раздела 32 «Производство прочих готовых изделий»

30

Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

Весь раздел 95 «Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения»

31

Управление недвижимым имуществом

Код 68.32 из раздела 68 «Операции с недвижимым имуществом»

32

Деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов

Коды 59.11, 59.12, 59.13 и 59.14 из раздела 59 «Производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ, издание звукозаписей и нот»

33

Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов)

Код 91.01 из раздела 91 «Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры» и код 90.04.3, кроме клубов из раздела 90 «Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений»

34

Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий

Коды 91.02 и 91.03 из раздела 91 «Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры»

35

Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников

Коды 91.04.1 и 91.04.2 из раздела 91 «Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры»

36

Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий

Полностью разделы 62 «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги» и 63 «Деятельность в области информационных технологий»

37

Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями

Коды 47.73 и 47.74 из раздела 47 «Торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами»

38

Производство гнутых стальных профилей

Код 24.33 из раздела 24 «Производство металлургическое»

39

Производство стальной проволоки

Код 24.34 из раздела 24 «Производство металлургическое»

СВами

Снижаем налог по «упрощёнке» за счёт добровольного медицинского страхования

Налоговые каникулы для предпринимателей в 2017 году

Источник: https://opencentr.ru/article/usn-v-2017-godu-strahovye-vznosy-s-ponizhennymi-tarifami/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.