Как быть с вычетом по НДС, если счет-фактура получен с опозданием

Если счет фактура получена после сдачи декларации

Первое правило налогового учета гласит: нет документов — нет и расходов. А ведь довольно часто получается, что товары поступили, работы или услуги приняты, а подтверждающих документов все нет и нет.

Конечно, если бухгалтерия получит их до сдачи в налоговую инспекцию отчетности за период, к которому относятся затраты, оформленные этими документами, то можно успеть все учесть при составлении отчетности.

Но что делать, если налоговые декларации уже сданы в ИФНС? Рассмотрим возможные варианты.

Налог на прибыль

Вариант 1. Корректируем прошлое

По общему правилу расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Следовательно, можно сделать вывод, что если документы, подтверждающие приобретение какого-либо имущества, приемку работ, услуг, поступают позже периода, к которому они относятся, расходы по этим документам все равно следует отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, к которому относятся затраты. А это значит, что если за этот период уже сдана в налоговую инспекцию декларация по налогу на прибыль, то нужно скорректировать ее данные и подать уточненную декларацию.

Отдельные суды поддерживают именно такую позицию.

Руководствуются они нормой, согласно которой при обнаружении в текущем периоде искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, кроме случаев, когда невозможно определить конкретный период искажения. А поскольку четко известен период, к которому относится расход по поступившим документам, то необходимо корректировать налоговые обязательства прошлого периода. Оснований для учета таких расходов в текущем периоде нет.

Но давайте посмотрим на эту ситуацию с другой точки зрения. Что произойдет, если мы учтем затраты по поступившим после сдачи отчетности документам следующим образом:

• затраты относятся к текущему году, но к более раннему отчетному периоду, то мы отразим их в составе расходов на производство и реализацию текущего отчетного периода;
• затраты относятся к прошлому году, то мы отразим их в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет.

Поскольку налоговая база прошлого периода не занижена, а, скорее, завышена, то штрафовать организацию не за что, пени за прошлый период также не могут быть начислены. Кроме того, организация:

• обязана подать уточненную декларацию при обнаружении искажений, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет;
• вправе подать уточненную декларацию при обнаружении искажений, не приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет.

В нашем случае мы хотим «допризнать» расходы, следовательно, налоговая база и налог на прибыль за прошлый период только уменьшатся. А значит, у организации нет обязанности подавать уточненку.

Есть и примеры судебных решений, разрешающих учитывать расходы прошлых периодов в составе убытков прошлых лет в текущем периоде.

Приведем еще один аргумент в пользу учета «старых» затрат в текущем периоде.

Были ли у организации основания для учета затрат в уменьшение прибыльной налоговой базы при отсутствии подтверждающих документов? Тем более что не было возможности определить точный размер затрат? Не было, а следовательно, ошибок и искажений в исчислении налоговой базы периода, к которому относится расход, не было, и пересчитывать налоговую базу прошлых периодов не нужно.

Вместе с тем при таком варианте учета расходов по опоздавшим документам важно документально подтверждать момент их поступления. Для этого нужно регистрировать все поступившие документы в журнале входящей корреспонденции.

Еще лучше, чтобы дата поступления документов была подтверждена сторонними лицами (не работниками организации).

Скажем, курьеры других компаний могут расписываться в журнале входящей корреспонденции, дата получения почтовых отправлений может определяться по штемпелю почтового отделения на конверте.

А канцелярии или бухгалтерии нужно хранить не только сами первичные документы, но и документы, подтверждающие дату поступления (в частности, конверты с почтовыми отметками). График документооборота, которым будет определен порядок регистрации входящей корреспонденции и передачи ее в бухгалтерию, нужно утвердить приказом руководителя организации.

И контролирующие органы не возражают против отражения этих расходов в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором получены документы. Иначе организация будет вынуждена постоянно подавать уточненки в налоговую инспекцию.

Правда, Минфин хочет, чтобы такой «запоздалый» порядок учета коммунальных расходов был зафиксирован в учетной политике организации.

Итак, получается, что проще отражать расходы в текущем периоде при поступлении документов (вариант 2). Представлять уточненку (вариант 1) имеет смысл, только если за прошлые отчетные (налоговые) периоды имеется недоимка.

Тогда для ее уменьшения и, соответственно, снижения размера пени имеет смысл пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль и представить в ИФНС уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся поступившие документы.

И дополнительно написать заявление на зачет переплаты в счет недоимки.

Бухучет

Если бухгалтерская отчетность за период, к которому относятся поступившие документы, уже сформирована, утверждена и представлена пользователям, включая налоговые органы, то затраты по этим документам следует учесть в текущем периоде:

документы относятся к отчетному году, но к более раннему периоду — как текущие расходы (дебет счетов 20, 26, 91 и т. д.);

Примечание. Есть еще один подход к бухгалтерскому учету затрат при отсутствии подтверждающих документов. Основан он на нормативно утвержденных правилах признания расходов. Так, расход в бухучете признается, если:

• он производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• его сумма может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Получается, что в данном случае первичные документы — не главное. Если расход имеет основание (скажем, договор) и бухгалтер может оценить сумму этого расхода, то он должен признать расход, составив бухгалтерскую справку. После поступления документов бухгалтер при необходимости должен уточнить сумму расхода.

Источник: http://f-52.ru/esli-schet-faktura-poluchena-posle-sdachi-deklaratsii/

Исправленный счет-фактура

Безусловно, все плательщики НДС обратили внимание на введение в ст. 172 НК РФ п. 1.

1, закрепляющего на законодательном уровне право налогоплательщиков на заявление вычетов «входного» и «ввозного» налогов в любом из налоговых периодов в пределах трех лет после принятия ими на учет приобретенных или ввезенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, поставлена точка в многолетнем споре, потрепавшем немало нервов и хозяйствующим субъектам, и контролерам.

Это, конечно же, здорово, но вопрос, как определять последний квартал в указанном трехлетнем периоде, остается без ответа: на основании формулировки п. 1.1 ст. 172 НК РФ однозначно ответить на него нельзя, а разъяснения официальных органов по понятным причинам пока отсутствуют.

А вопрос между тем вовсе не праздный. Сколько налогоплательщиков и ранее лишались вычетов не потому, что заявляли их позже, а потому, что неправильно рассчитывали трехлетний срок…

И особенно этот вопрос актуален для хозяйствующих субъектов, получающих от своих контрагентов документы (в том числе счета-фактуры) с опозданием. Причины, по которым такое происходит, могут быть разные, а вот последствие (относительно НДС) всегда одно: проблема с определением момента возникновения права на вычет, а значит, и момента прекращения данного права…

Что ж, раз Минфин пока молчит, попробуем разобраться с вопросом самостоятельно, используя разъяснения компетентных органов, сделанные ими по существу рассматриваемой проблемы ранее, и решения арбитров, принятые относительно споров, возникавших в схожих ситуациях.

Исправленный счет-фактура

Еще более запутанной представляется ситуация, когда счет-фактура нуждается в исправлении.

То есть товар оприходован, счет-фактура в наличии, но при его оформлении продавцом допущены ошибки, препятствующие налоговым органам определить продавца или покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо их стоимость, ставку НДС или сумму налога, предъявленную покупателю (абз. 2 п. 2 ст.

 169 НК РФ). В этом случае исправление счет-фактуры должен происходить путем составления нового экземпляра (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур[1]). Имеется у покупателя право на вычет до получения исправленного счета-фактуры?

Исходя из положений п. 2 ст. 169 НК РФ, нет, поскольку документ, оформленный с такими нарушениями, не является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Более того, данные счета-фактуры не подлежат регистрации в книге покупок (п.

 3 Правил ведения книги покупок[2]), а исправленные счет фактура регистрируются в ней по мере возникновения права на вычеты по НДС (абз. 3 п. 9).

То есть до тех пор, пока продавец не пришлет покупателю исправленный счет-фактуру, у последнего не возникнет права на вычет.

Такого же мнения придерживались и официальные органы до 2015 года (см., например, письма ФНС России от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593, от 01.04.2010 № 3‑0‑06/63, Минфина России от 02.11.2011 № 03‑07‑11/294 и др.).

Так с какого же периода отсчитывать трехлетний срок покупателю в подобной ситуации, особенно учитывая, что в исправленном счете-фактуре обозначаются две даты: составления первоначального документа и внесения исправлений (пп. «б» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур)?

Автор полагает, что в описанном случае будет рекомендовано применять правило, приведенное нами в примере 2, несмотря на то, что исправленных документов хозяйствующие субъекты порой дожидаются годами.

Счет фактура исправление

Существует ли возможность каким‑либо образом растянуть срок заявления вычетов при ссылке на момент возникновения права на них?

Принимая во внимание Определение № 307‑КГ14-6416, это представляется весьма проблематичным, хотя существуют (и в немалом количестве) решения арбитров, принятые при рассмотрении схожих ситуаций в пользу налогоплательщиков. Например, Постановление АС МО от 30.12.2014 № Ф05-15438/2014 по делу № А40-62847/2014, суть которого в следующем.

В уточненной налоговой декларации за III квартал 2011 года, представленной в ИФНС 26.06.2013, компания предъявила к вычету НДС по счетам-фактурам, датированным августом 2009 года. Компания пояснила, что получила исправленные счета-фактуры только в III квартале 2011 года и не могла предъявить данные суммы НДС к вычету ранее.

Суды трех инстанций признали правомерным отражение налоговых вычетов именно в III квартале 2011 года, поскольку исправленные счета-фактуры истцом были получены в указанный налоговый период.

По мнению судов, трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к вычету или возмещению из бюджета касается тех налоговых вычетов, право на заявление которых возникло у налогоплательщика в периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года. То есть в данном случае право на применение налоговых вычетов возникло именно в III квартале 2011 года после получения исправленных счетов-фактур от контр­агента, а трехлетний срок на их применение истек только 30.09.2014.

При этом факт получения налогоплательщиком счетов-фактур от поставщика в спорном налоговом периоде подтвержден журналом учета полученных счетов-фактур и книгой покупок и налоговым органом не был опровергнут. Претензии к их оформлению отсутствовали. Попыток повторного предъявления к вычету сумм НДС по спорным счетам-фактурам налоговиками выявлено не было.

Таким образом, период возникновения права на вычет может (а по мнению автора – должен) влиять на расчет трехлетнего срока его заявления, пусть и не по правилам, установленным п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Счет-фактура поступил вместе с товаром

Но начинать в любом случае следует с анализа норм НК РФ. Что же из них можно извлечь?

Прежде всего стоит иметь в виду, что правило о трехлетнем сроке применяется исключительно к вычетам, предусмотренным п. 2 ст.

 171 НК РФ, то есть к суммам налога, предъявленным покупателю (или уплаченным им при ввозе на территорию РФ) по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным (ввезенным) для осуществления облагаемых НДС операций или для перепродажи, и не применяется к иным видам вычетов, например к суммам «агентского» или «авансового» налога.

Далее. Когда возникает право на вычет?

 172 НК РФ для заявления указанного права налогоплательщик должен соблюсти два условия: оприходовать (принять к бухгалтерскому учету) приобретенный товар (работу, услугу, имущественное право) на основании соответствующих первичных документов и иметь в наличии счет-фактуру, выставленный продавцом, либо документ, подтверждающий оплату «ввозного» налога. То есть до тех пор, пока оба эти условия не будут соблюдены, права на вычет не возникнет.

Что есть вычет? Исходя из положений ст. 171 НК РФ это предъявленные покупателю продавцом суммы налога, на которые налогоплательщик-покупатель может уменьшить исчисленную им общую сумму НДС.

Поскольку общая сумма НДС исчисляется по итогам налогового периода (п. 4 ст. 166 НК РФ), коим признается квартал (ст.

 163 НК РФ), то речь ведется именно о тех периодах, в течение которых у покупателя право на вычет имеется.

В стандартной ситуации (когда товар сопровождается счетом-фактурой) особых сложностей с расчетом сроков не усматривается.

Единственное, что можно порекомендовать налогоплательщику, – это не заявлять вычет в налоговом периоде, начавшемся до, но завершившемся уже после того, как истекли три года с момента принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Безопаснее считать последним кварталом трехлетнего срока применения вычета квартал, предшествующий такому налоговому периоду.

Пример 1.

Источник: https://www.audar-press.ru/ispravlennyy-schet-faktura

Входящий счет-фактура с нарушениями

Как известно, ни один инспектор не согласится признать за компанией право на вычет «входного» НДС, если она не располагает счетом-фактурой от поставщика.

Причем обязательно оформленным по всем правилам. Между тем и своевременность поступления, и правильность заполнения заветного документа обеспечивает продавец.

А за любой его просчет покупателю того и гляди придется отвечать своим НДС-вычетом.

Как быть, если худшее все-таки случилось и счет-фактура необратимо опоздал либо заполнен с ошибками, на исправление которых рассчитывать не приходится? Реально ли в такой ситуации доказать право на вычет? Попробуем поискать ответы в соответствующей арбитражной практике.

Когда нарушены сроки

Сразу оговоримся: речь пойдет о нарушении двух разных видов сроков, связанных со счетом-фактурой. Роднит их лишь то, что в обоих случаях инспекторы отрицают возможность применения НДС-вычета. Но обо всем по порядку.

С опозданием выставлен…

Прежде всего, существует ограничение по срокам выставления счета-фактуры поставщиком. Документ должен быть составлен не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Не слишком часто, но все же встречаются на практике ситуации, когда продавец предъявляет покупателю счет-фактуру, датированный более поздним числом. Таким образом, налицо нарушение требований налогового законодательства.

И хотя в роли нарушителя выступает поставщик, достается при этом покупателю. Инспекторы ни в какую не хотят признавать право на вычет НДС по счету-фактуре с просроченной датой.

К сожалению, официальных разъяснений финансового и налогового ведомств по этому поводу нет.

Поэтому отстоять свое право на вычет фирма сможет только через суд. Благо, по рассмотрению подобных дел давно сложилась положительная арбитражная практика.

Судьи неизменно указывают, что условие о пятидневном сроке не входит в перечень обязательных требований, нарушение одного из которых является основанием для отказа в вычете. Такое мнение нашло отражение, в частности, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2008 г.

№ Ф04-457/2008(1067-А46-14), Северо-Западного округа от 13 января 2006 г. № А56-31806/04, Восточно-Сибирского округа от 22 июля 2007 г. № А19-27327/06-15-Ф02-5514/2007).

Кстати, просрочка выставления счета-фактуры не может служить основанием и для отказа в применении нулевой ставки НДС (см., например, постановления ФАС Московского округа от 14 декабря 2005 г. № КА-А40/12197-05, Уральского округа от 16 августа 2005 г. № Ф09-3474/05-C2).

… или поздно получен

Еще один не урегулированный Налоговым кодексом вопрос связан со сроками поступления счета-фактуры от поставщика. Ведь даже вовремя выставленный документ (с правильной датой) может прийти к покупателю с изрядным опозданием.

В том числе и в следующем отчетном периоде относительно времени его составления продавцом. Однако наличие счета-фактуры, как известно, является одним из обязательных условий для предъявления НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Выходит, что применить его в периоде приобретения товара покупатель не может.

Допустимо ли сделать это позже, когда необходимый документ будет наконец получен?

Мнения финансовых и налоговых специалистов по этому вопросу расходятся. Инспекторы полагают, что если компания не смогла воспользоваться вычетом вовремя, то она не может рассчитывать на него вообще.

Причем судьи в абсолютном большинстве случаев поддерживают не инспекторов, а компанию-покупателя. Арбитры указывают, что нормы Налогового кодекса регулируют лишь условия возникновения права на вычет. Положений же, которые запрещали бы воспользоваться этим правом в последующих периодах, в законодательстве нет.

Поэтому фирма может поставить налог к вычету тогда, когда получит счет-фактуру, пусть даже и с опозданием (см., например, постановления ФАС Московского округа от 8 июня 2007 г.

№ КА-А41/4782-07, Поволжского округа от 6 сентября 2007 г. № А65-1820/2007-СА2-34, Уральского округа от 19 июня 2007 г. № Ф09-3838/07-С2, Восточно-Сибирского округа от 24 мая 2006 г.

№ А19-27878/05-52-Ф02-2783/06-С1).

Источник: http://ndsinfo.ru/article/233