Доставка товара и уплата ЕНВД

Как учесть расходы на доставку товаров до покупателя, если стоимость доставки установлена сверх цены товаров — НалогОбзор.Инфо

Доставка товара и уплата ЕНВД

Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку могут выставляться покупателю сверх цены приобретенной готовой продукции (товаров). Кроме того, возможны иные варианты:

  • расходы на доставку включены в стоимость готовой продукции (товаров);

Если поставщик выставляет к оплате услуги по доставке сверх стоимости готовой продукции (товаров), то для него это самостоятельный вид деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Порядок оплаты доставки можно установить в договоре купли-продажи или в отдельном договоре перевозки (гл. 40 ГК РФ).

При доставке готовой продукции (товаров) покупателям поставщик может использовать собственный транспорт или привлечь к доставке стороннюю организацию (перевозчика).

Лицензия на услуги по доставке

Если доставка осуществляется собственными силами, нужно иметь в виду следующее. Услуги по доставке грузов лицензируются, если они осуществляются следующими видами транспорта:

  • морским (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • внутренним водным (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • воздушным (п. 23 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • железнодорожным (если перевозятся опасные грузы (п. 26 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от двух факторов:

  • варианта оплаты расходов на доставку;
  • вида используемого транспорта.

Если расходы на доставку включены в стоимость продукции (товаров), отдельно счет на доставку не выставляется.

Если покупатель оплачивает расходы сверх цены готовой продукции (товаров), продавец, который, как правило, оказывает услуги по доставке до склада покупателя, выставляет счет на доставку отдельно от стоимости продукции (товаров).

Если продавец организует доставку за счет покупателя, такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). При этом счет на доставку выставляется от имени транспортной компании. Подробнее об оформлении отгрузки товаров см.

Как оформить продажу товаров оптом.

Документы на доставку оформляются в зависимости от вида используемого транспорта. Документы, оформляемые при перевозках железнодорожным транспортом, перечислены в приказе МПС России от 18 июня 2003 г. № 39. Воздушным – в приказе Минтранса России от 28 июня 2007 г. № 82.

Водным – в статье 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и статьях 117 и 119 Кодекса торгового мореплавания РФ.

Автомобильным – в главе 40 Гражданского кодекса РФ, и в части, не противоречащей этой главе, – разделе 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены приказом Минавтотранса РСФСР от 30 июля 1971 г.).

Бухучет

Если покупатель оплачивает расходы на доставку сверх цены готовой продукции (товаров), то в бухучете поставщика делаются следующие проводки:

Дебет 23 (20, 44) Кредит 10 (02, 70, 69…)

– учтены расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 23 (20, 44)

– сформирована себестоимость услуг по доставке;

Дебет 62 Кредит 90-1

– реализованы услуги по доставке готовой продукции (товаров) покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с выручки от реализации услуг по доставке (если организация является плательщиком этого налога).

Такой порядок установлен пунктом 214 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкцией к плану счетов

Доставка собственным транспортом

Ситуация: нужно ли организации, которая доставляет готовую продукцию (товары) покупателям собственным транспортом, учитывать (собирать) все затраты на доставку на счете 44 «Расходы на продажу»?

Нет, не нужно.

Данный вопрос возникает из-за неоднозначной формулировки пункта 214 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. В нем сказано, что затраты на доставку учитываются по дебету счета расходов на продажу (в корреспонденции со счетом учета вспомогательных производств).

Судя по всему, здесь подразумевается счет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж», а не счет 44 «Расходы на продажу». Списывать расходы на доставку, накопленные на счете 23, в дебет 44 не целесообразно, так как в данном случае формируется себестоимость услуг, которые будут оплачены отдельно от готовой продукции (товаров).

Такой подход подтверждает и Инструкция к плану счетов.

ОСНО

Порядок отражения доходов и расходов, связанных с доставкой, оплачиваемой сверх стоимости готовой продукции (товаров), при расчете налога на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов.

При методе начисления доходы от оказания услуг по доставке готовой продукции (товаров) учитывайте в периоде их начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Расходы, связанные с оказанием услуг по транспортировке, могут быть учтены в том месяце, в котором они фактически произведены (без распределения на остатки незавершенного производства) (подп. 6 п. 1 ст. 254, абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, п. 2 ст.

 318 НК РФ, письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления.

При кассовом методе доходы от оказания услуг по доставке готовой продукции (товаров) учитывайте в том месяце, когда получены средства (включая авансы) за оказание услуг (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Расходы, связанные с оказанием услуг по транспортировке, учитывайте по мере их оплаты за исключением тех расходов, для которых установлен особый порядок признания, например расходов по амортизации (подп. 6 п. 1 ст. 254, абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157).

Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом.

При налогообложении прибыли могут учитываться, например, следующие затраты, связанные с доставкой продукции (товаров):

  • зарплата водителей, грузчиков (ст. 255 НК РФ);
  • ГСМ (в составе материальных расходов подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Услуги по доставке, оплаченные сверх цены готовой продукции (товаров), облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ставка налога зависит от места назначения доставки.

Если готовая продукция (товары) вывозится в таможенной процедуре экспорта или помещена в таможенную процедуру свободной таможенной зоны, то услуги по ее доставке облагайте НДС по ставке 0 процентов. Во всех остальных случаях применяйте ставку НДС 18 процентов.

Такие правила установлены подпунктом 9 пункта 1 и пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

«Входной» НДС по расходам, связанным с доставкой готовой продукции (товаров) покупателям, можно принять к вычету, если соблюдены условия для применения вычета (ст. 171 и 172 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на доставку, оплачиваемых покупателем сверх цены приобретаемой готовой продукции. Организация применяет общую систему налогообложения

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» занимается производством кирпичей. В марте была продана партия кирпичей в 10 000 шт. Стоимость их доставки (оплачиваемая покупателем отдельно) составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). Доставка была осуществлена собственными силами организации в марте. Расходы на доставку составили:

  • 300 руб. – амортизация автомобиля;
  • 2500 руб. – стоимость израсходованных материалов (включая ГСМ);
  • 3150 руб. – зарплата (в т. ч. начисления с зарплаты) водителя.

Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает помесячно. Доходы и расходы организация определяет методом начисления.

Предоставление покупателю услуг по доставке готовой продукции было отражено в учете проводками:

Дебет 23 Кредит 02
– 300 руб. – начислена амортизация по автомобилю, используемому для доставки готовой продукции;

Дебет 23 Кредит 10
– 2500 руб. – списана стоимость израсходованных материалов (включая ГСМ);

Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 3150 руб. – начислена зарплата (в т. ч. начисления с зарплаты) водителю;

Дебет 90-2 Кредит 23 – 5950 руб. (300 руб. + 2500 руб. + 3150 руб.) –

списана себестоимость оказанных услуг по доставке;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 800 руб. – отражена выручка от реализации услуг по доставке;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен НДС со стоимости услуг по доставке.

При расчете налога на прибыль были учтены доходы в сумме 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) и расходы на доставку в сумме 5950 руб.

Если в местности, где работает организация, деятельность по перевозке грузов переведена на ЕНВД, у организации может возникнуть обязанность рассчитать вмененный налог.

Такой вывод можно сделать на основании пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и разъяснений финансового ведомства (письма Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/3/33, от 11 апреля 2007 г.

№ 03-11-04/3/109). Подробнее об этом см. Какие услуги автомобильных перевозок подпадают под ЕНВД.

УСН

Для организации на упрощенке доходы от оказания услуг по доставке, оплаченные сверх цены готовой продукции (товаров), относятся к доходам от реализации (выручке от обычных видов деятельности) (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.15 НК РФ).

Учесть их при расчете единого налога нужно после того, как поступят средства за оказанные услуги от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие доходы облагаются единым налогом при УСН.

Если организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с доставкой готовой продукции (товаров) покупателю, при расчете налоговой базы не учитывайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты на доставку можно учесть, если они перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом организация вправе учесть расходы как при доставке собственными силами, так и с привлечением сторонней транспортной компании (письма Минфина России от 8 сентября 2011 г.

№ 03-11-06/2/124, от 12 января 2006 г. № 03-11-02/3).

При расчете единого налога могут учитываться, например, следующие затраты, связанные с доставкой продукции (товаров):

  • зарплата водителей, грузчиков (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • ГСМ (в составе материальных расходов подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН.

Расходы признаются после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если в местности, где работает организация, деятельность по перевозке грузов переведена на ЕНВД, у организации может возникнуть обязанность рассчитать вмененный налог.

Такой вывод можно сделать на основании пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и разъяснений финансового ведомства (письма Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/3/33, от 11 апреля 2007 г.

№ 03-11-04/3/109). Подробнее об этом см. Какие услуги автомобильных перевозок подпадают под ЕНВД.

ЕНВД

Доставка, оплаченная сверх стоимости готовой продукции (товаров), считается самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ, письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/109).

Деятельность по доставке грузов может быть переведена на ЕНВД, если количество транспортных средств, предназначенных для перевозок, не превышает 20 единиц (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см.

 Какие услуги автомобильных перевозок подпадают под ЕНВД, Как рассчитать ЕНВД по услугам перевозки пассажиров и грузов.

ОСНО и ЕНВД

Если деятельность по доставке товаров переведена на ЕНВД и, кроме нее, организация осуществляет другие виды деятельности, по которым применяется общий режим налогообложения, то нужно вести раздельный учет по налогу на прибыль и НДС (п. 7 ст. 346.26, п. 4 ст. 149, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_tovarov/kak_uchest_raskhody_na_dostavku_tovarov_do_pokupatelja_esli_stoimost_dostavki_ustanovlena_sverkh_ceny_tovarov/62-1-0-1621

Енвд — транспортные услуги: условия для применения — контур.бухгалтерия

Доставка товара и уплата ЕНВД

В рамках российского законодательства (ст. 346.26 НК РФ), компании и частные предприниматели, которые оказывают транспортные услуги (перевозка грузов или пассажиров), могут воспользоваться ЕНВД — налоговым спецрежимом, который освобождает от уплаты некоторых налогов и помогает упростить ведение учета. 

При соблюдении этого режима налогооблагаемая база определяется исходя не из размеров реальных доходов, а из вмененного дохода — теоретически возможного дохода, который закреплен в НК РФ и различается для разных видов деятельности.

Организации и ИП, которые занимаются перевозками, должны соответствовать определенным критериям, чтобы иметь возможность перейти на “вмененку”. В каких случаях возможно применение ЕНВД на транспортные услуги, как на него перейти и какие существуют ограничения — расскажем в данной статье.

Условия для применения ЕНВД: транспортные услуги

Компания или ИП, которые реализуют такой вид деятельности, как транспортные услуги (перевозка грузов или пассажиров с помощью транспортных средств), могут воспользоваться ЕНВД. Чтобы стать плательщиком вмененного налога, надо соответствовать ряду критериев. Вот некоторые из них:

  • такой вид деятельности, как транспортные услуги, должен быть разрешен для применения ЕНВД в вашем регионе (дело в том, что ЕНВД — муниципальный налог, и каждый регион сам определяет, какие виды деятельности на его территории подпадают под вмененку);
  • количество транспортных средств, которые находятся в собственности или аренде и используются для получения прибыли, не должно превышать 20 единиц (к ним могут относиться легковые и грузовые автомобили, а также автобусы);
  • на конец налогового периода на предприятии должно быть не больше 100 работников, трудящихся по найму (в том числе и тех, кто работает по совместительству);
  • деятельность организации не является совместной и не подразумевает долевого участия;
  • доля других компаний в УК организации не должна превышать 25% (исключение — компании со среднесписочным количеством трудящихся с инвалидностью больше 50%, и в фонде оплаты труда на них приходится 25% и больше).

Физический показатель при расчете ЕНВД по перевозкам — это число транспортных средств, а в случае перевозки пассажиров — количество пассажирских мест в транспорте. Транспортные средства, которые находятся в ремонте или стоят в запасе, т.е. не участвуют в хозяйственной деятельности и не приносят дохода, не учитываются при расчете ЕНВД по транспортным услугам. 

Когда при грузоперевозках нельзя применять вмененку

Для применения ЕНВД надо оказывать транспортные услуги на возмездной основе и со всеми сопутствующими документами. Есть случаи, когда осуществление транспортных услуг не дает право организации или ИП применить данный налоговый режим:
 

  • автотранспортные средства, которые находятся в распоряжении компании или предпринимателя, сдаются в аренду (т.к. данный вид услуги не имеет отношения к грузоперевозкам);
  • производится доставка товара, который был приобретен по договору купли-продажи (такую услугу нельзя считать грузоперевозкой, т.к. не был составлен договор об оказании транспортных услуг);
  • организация перевозит грузы или пассажиров между своими офисами в транспортных средствах, которые являются собственностью компании (при этом водитель транспортного средство должен быть работником данного предприятия).

В таких случаях применения ЕНВД по транспортным услугам невозможно, придется работать на общей системе налогообложения или упрощенке. 

Как перейти на ЕНВД по транспортным услугам

Для перехода на вмененку по виду деятельности «транспортные услуги» надо предоставить в ИФНС по адресу организации или месту жительства заявление для постановки на учет ЕНВД. Для этого используются бланки ЕНВД-1 (для компаний) или ЕНВД-2 (для предпринимателей), установленные приказом ФНС РФ №ММВ-7-6/941. 

Заявление необходимо подать за 5 дней до начала осуществления деятельности, оно предоставляется в 2 экземплярах.

Кроме заявления предоставляется свидетельство о налоговом учете и наличии государственной регистрации. Предприниматели, помимо перечисленного, должны предъявить паспорт.

ИФНС выносит решение о постановке на учет и уведомляет об этом ИП или организацию в течение 5-ти дней после получения заявления.

Арина Гюлметова

Работайте на ЕНВД или с совмещением налоговых режимов в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, платите налоги, начисляйте зарплату и отправляйте отчетность через интернет без авралов и рутины. Первый месяц работы в сервисе — бесплатно.

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/516-envd-transportnye-uslugi

Доставка товара покупателю: облагать ЕНВД или нет? | «Гарант-Сервис» г. Белгород

Доставка товара и уплата ЕНВД
Компании, занимающиеся производством и реализацией товаров, часто доставляют свою продукцию покупателю самостоятельно.

В какой ситуации им нужно применять ЕНВД, а в какой — нет?

Первое, на что необходимо обратить внимание, — система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности*(1). К этим видам деятельности и относится оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют на праве собственности или ином праве (пользования, владения, распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг*(2).

Позиция налоговых органов

Налоговые органы считают, что если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца организовать доставку товара покупателю, то использование собственного транспорта за дополнительную плату — это способ исполнения обязанности.

То есть передача товара является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, соответственно, эта деятельность компании не подпадает под обложение ЕНВД.

А если договором купли-продажи доставка товаров покупателю не предусмотрена и организация-продавец перевозит товар по отдельному договору за отдельную плату, такая деятельность будет облагаться ЕНВД, а компания, в свою очередь, должна вести раздельный учет.

Таким образом, система обложения в виде ЕНВД применяется в том случае, когда доставка является самостоятельным видом предпринимательской деятельности*(3).

Позиция Минфина России

Точка зрения Минфина России немного иная. Ведомство считает, что если в заключенном договоре поставки предусмотрена обязанность продавца доставить товар собственными силами, то стоимость услуг по транспортировке должна входить в цену продаваемого товара, только тогда деятельность компании по перевозке не облагается ЕНВД.

Но если доставка товара является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, то эта деятельность облагается ЕНВД, то есть оплата за доставку проводится по отдельному договору за отдельную плату.

Также Минфин России отмечает, что деятельность фирмы облагается ЕНВД, если в заключенном договоре стоимость доставки товара покупателю выделена отдельно и не включается в стоимость реализованной продукции*(4).

Таким образом, финансовое ведомство делает акцент на то, что в договоре купли-продажи должны быть прописаны условия доставки товара, а стоимость за эти услуги должна быть уже включена в общий итог, тогда такая деятельность имеет полное право не облагаться единым налогом. А вот налоговые органы более лояльно относятся к ситуации и считают, что если в договоре прописана доставка, то компания обязана исполнить данное условие за дополнительную плату, не включенную ранее в стоимость товара, не применяя при этом ЕНВД.

Судебная практика

Если доставка реализуемых товаров не предусмотрена в договоре купли-продажи, а стороны проводят ее по отдельному договору за отдельную плату, то она признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подпадает под ЕНВД. С этим согласны, например, судьи ФАС Северо-Западного округа. Так, в одном из постановлений*(5) при вынесении решения были отмечены следующие факты.

В числе основных видов деятельности компании в свидетельстве о ее государственной регистрации названы грузовые перевозки и транспортно-экспедиционные услуги. В материалах дела имеется перечень юридических и физических лиц, которым фирма оказывала услуги по перевозке грузов и выставляла счета-фактуры.

Арбитражный суд поддержал налоговую инспекцию и постановил, что если фирма регулярно оказывала автотранспортные услуги и этот вид деятельности выделяла отдельно, то она является плательщиком ЕНВД по этому виду деятельности и инспекция правомерно доначислила единый налог, начислила пени и штраф.

Еще одно условие

Итак, мы выяснили, что, если компания выделяет отдельным видом предпринимательской деятельности доставку товара покупателю, то есть оказывает транспортные услуги, она является плательщиком единого налога.

Обратите внимание, чтобы этот вид деятельности облагался единым налогом на вмененный доход, необходимо соблюсти важное условие — количество транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг и имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения, распоряжения), должно быть не более 20 единиц.

Транспортные средства — автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски*(6).

В число транспортных средств компании входят все транспортные средства, находящиеся на балансе компании, арендованные (в т.ч.

по договору лизинга), а также транспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся на техническом осмотре или на ремонте в течение налогового периода. Важно только, чтобы все они были предназначены для перевозки грузов и пассажиров.

Таким образом, если общее количество предназначенных для перевозки грузов транспортных средств в налоговом периоде превышало 20 единиц, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяться не должна*(7).

Стоит отметить, что, если одна фирма передала в аренду другой несколько своих транспортных средств, при расчете суммы ЕНВД от деятельности по оказанию транспортных услуг она не учитывает эти транспортные средства*(8).

Кого слушать?

Внимательно изучив вопрос о применении системы налогообложения в виде ЕНВД компанией при доставке товара покупателю, считаем необходимым подчеркнуть основной момент. Организации главное понять, относит ли она оказание транспортных услуг к отдельному виду предпринимательской деятельности или нет. Все зависит от наличия либо отсутствия отдельного договора на оказание этих услуг.

По мнению представителей налогового ведомства, фирма может в договоре купли-продажи обозначить, что товар обязуется доставить, но стоимость доставки будет рассчитываться отдельно (т.е. покупателю предоставляется выбор: платить за доставку или забирать товар самостоятельно), при этом отдельным видом деятельности доставка не выделяется.

С точки зрения специалистов главного финансового ведомства, за счет того, что стоимость доставки выделена из стоимости товара, даже при указании условия о доставки в договоре, у организации уже есть все основания стать плательщиком ЕНВД.

Однозначной арбитражной практики по данному вопросу не сложилось. В основном судьи считают, что, если между сторонами заключается договор перевозки, необходимо исчислять единый налог на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг*(9).

Но иногда арбитры указывали, что облагать вид деятельности единым налогом на вмененный доход необходимо, если стоимость доставки товаров компания выделяла в договорах отдельной строкой.

При этом договоры купли-продажи классифицировались как смешанные договоры гражданско-правового характера, которые регламентируют не только реализацию товаров покупателю, но и оказание автотранспортных услуг по их доставке*(10).Е.

 Паламарчук,
специалист по налогообложению

Экспертиза статьи:Е. Мельникова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

«Актуальная бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г.

Источник: http://www.belgarant.ru/articles/as121211/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.