+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет убытков предыдущих налоговых периодов

Содержание

Как списать убытки прошлых лет: 4 важных правила для бухгалтера

Учет убытков предыдущих налоговых периодов

Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.

Рекомендуем к просмотру

Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы»

Посмотреть

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.

С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.

Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Рекомендуем посмотреть запись вебинара «Налог на прибыль: рекомендации для практиков в период отчетности». Советы аудитора.

Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли

Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.

Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди» 

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.

Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:

  • по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
  • по итогам 2011 года — 5000 руб.

В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:

  • по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
  • по итогам 2013 года — 40 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. – 7000 руб.).

Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения

Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.

Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.

Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы.

Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.

2012 № 03-03-06/1/278).

Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.

Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ). 

Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:

  • по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
  • по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.

Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.

Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику на онлайн-курсе в Контур.Школе «Налог на прибыль для бухгалтеров»

Источник: https://school.kontur.ru/publications/128

Убытки прошлых лет

Учет убытков предыдущих налоговых периодов

Одной из налоговых новелл 2017 года является введение ограничения на признание убытков, сформированных в предыдущих налоговых периодах.

В качестве своего рода компенсации “неудобств” законодатель одновременно отменил 10-летний лимит по переносу убытков на будущее.

То есть теперь убытки можно списывать до полного исчерпания, что не позволял делать ранее действующий порядок. Однако на деле все оказалось не так просто.

Еще в 2016 году организации имели полное право за счет убытков прошлых лет полностью обнулить базу по налогу на прибыль.

С начала 2017 года законодатель в этом довольно серьезно ограничил налогоплательщиков. Законом от 30 ноября 2017 г.

N 401-ФЗ введен лимит на списание прошлых убытков — старые убытки могут уменьшать базу по налогу на прибыль текущего периода не более чем на 50 процентов (п.

Об учете убытков прошлых лет

2.1 ст. 283 НК). Надо сказать, что изначально предполагалось установить ограничитель на отметке 30 процентов от налоговой базы текущего периода. Однако, видимо, законотворцы признали, что это уже было бы слишком.

Очевидно, что введение ограничения на списание прошлых убытков увеличивает налоговую нагрузку на предприятия. Причем проблема может носить даже массовый характер. Ведь, учитывая экономическую ситуацию в стране, в минувшие годы многие компании работали “в минус”.

И сейчас, когда они только-только “встают на ноги”, если бы они списывали убытки в прежнем порядке, бюджет опять же ничего не “увидел”.

В некоторой степени это, конечно же, противоречит введенному в РФ мораторию на увеличение налоговой нагрузки.

Видимо с тем, чтобы сгладить столь неблагоприятные последствия, Законом N 401-ФЗ отменен действующий сейчас 10-летний лимит по переносу убытков.

Важные детали

При применении нового порядка необходимо учитывать следующие важные моменты:1) ограничение на признание прошлых убытков носит временный характер — оно действует с 2017 года по 2020-й.

То есть с 2021 года вновь станет возможным признание накопленных убытков в полном объеме;2) ограничение введено и на сумму признаваемого убытка, полученного участниками КГН. Оно также составит 50% от консолидированной налоговой базы КГН текущего отчетного (налогового) периода.

При этом в учетную политику для целей налогообложения КГН необходимо внести изменения и предусмотреть порядок расчета и пересчета суммы переносимого убытка, возникшего при расчете консолидированной налоговой базы с учетом ограничения в 50%, которое применяет ответственный участник КГН (п. 6 ст. 283 НК в ред.

Закона N 401-ФЗ);3) отмена 10-летнего лимита по переносу убытков касается только тех из них, что возникли в 2007 году и позднее (подп. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ);4) сохранено правило, согласно которому убытки признаются, что называется, по очереди.

То есть, если компания понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены;

5) как и прежде, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, нужно в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан.

На цифрах

Посмотрим, как новые правила будут работать на практике.

Пример. ООО “Ромашка” по итогам 2015 года получило убыток в размере 500 000 руб. При этом и 2016 год также принес убыток в сумме 300 000 руб.В свою очередь, 2017 год для компании оказался прибыльным. Нарастающим итогом прибыль составила:— за I квартал 2017 г.

— 350 000 руб.;— за полугодие 2017 г. — 500 000 руб.;— за 9 месяцев 2017 г. — 700 000 руб.;— за 2017 г. — 800 000 руб.При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО “Ромашка” вправе учесть:— за I квартал 2017 г. — часть убытка за 2015 год в сумме 175 000 руб.

(350 000 руб. : 2);— за полугодие 2017 г. — половину убытка за 2015 г. — 250 000 руб. (500 000 руб. : 2);— за 9 месяцев 2017 г. — часть убытка за 2015 г. в сумме 350 000 руб. (700 000 руб. : 2);

— за 2017 г. — часть убытка за 2015 г. в сумме 400 000 руб. (800 000 руб.

: 2).

По “старинке”

Для сравнения приведем расчет суммы переносимого убытка на будущее по старым правилам при тех же обстоятельствах (финансовых результатах).При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО “Ромашка” по старым правилам смогло бы учесть:— за I квартал 2017 г. — часть убытка за 2015 год в сумме 350 000 руб.

;— за полугодие 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. в размере 500 000 руб.;— за 9 месяцев 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. в сумме 500 000 руб. и часть убытка за 2016 г. в размере 200 000 руб.;— за 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. и за 2016 г. в сумме 800 000 руб.

Таким образом, по старым правилам ООО “Ромашка” имело возможность полностью учесть убытки, полученные за 2015-й и 2016 гг. При этом в рассматриваемом примере обществу не пришлось бы платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2017 году и налог за этот год, поскольку база по налогу на прибыль полностью обнулялась.

По новым же правилам ООО “Ромашка” учтет только половину убытков за 2015 и 2016 г. При этом за обществом сохраняется обязанность заплатить авансовые платежи по налогу на прибыль и налог за 2017 год, поскольку база по налогу на прибыль уже не нулевая.

Остаток “прошлых” убытков ООО “Ромашка” учтет в следующих периодах без какого-либо ограничения по времени.

Убытки при УСН

В завершение отметим, что “упрощенцы” с объектом налогообложения “доходы минус расходы” также имеют возможность учесть “прошлые” убытки. При этом, что интересно, в 2017 году такие убытки на УСН признаются в старом порядке.

Никаких изменений в пункт 7 статьи 346.18 Кодекса законодатель не внес.

А это означает, что размер переносимого убытка на УСН, как и прежде, не ограничен и списывать его можно только в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

3.1. Уменьшение налоговой базы

на убытки предыдущих периодов

В соответствии со НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со НК РФ. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным. Также в порядке, установленном НК РФ, могут учитываться убытки, предусмотренные статьи 10 Закона N 110-ФЗ.

Порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен Закона N 110-ФЗ.

Согласно статьи 10 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года, не превышающий убыток, числящийся на 01.07.

2001, а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном НК РФ.

При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

При этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 года получен убыток за 2001 год, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 года, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.

Пример.

Сумма не погашенного по состоянию на 1 января 2002 года убытка за 1997 год составила 100 тыс. рублей, за 1999 год — 200 тыс. рублей. В 2001 году организация получила убыток 300 тыс. рублей, при этом убытка на 01.07.

2001 в учете не было. По итогам за 2002 год получен убыток 500 тыс. руб.

В последующие 10 лет получены следующие результаты (показатели, отраженные по Приложения N 4 к Листу 02 Декларации за соответствующие налоговые периоды):

2003 год — 100 тыс. руб.; 2004 год — 200 тыс. руб.; 2005 год — 150 тыс. руб.; 2006 год — убыток 200 тыс. руб.; 2007 год — 100 тыс. руб.; 2008 год — 150 тыс. руб.; 2009 год — 200 тыс. руб.; 2010 год — 140 тыс. руб.; 2011 год — 150 тыс. руб.; 2012 год — 100 тыс. руб.

Убытки, полученные до 2002 года и в 2002 году, могут быть погашены следующим образом:

┌─────┬─────────────────────────┬────────────────────────────────┐│ Год │Сумма убытка, учитываемая│Остаток убытка, подлежащий пере-││ │при определении налоговой│носу на следующий год ││ │ базы │ │├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2002 │ 0 │800 тыс. руб.

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

│├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2003 │30 тыс. руб. (100 тыс. │770 тыс. руб. (800 тыс. руб. — ││ │руб. x 30%) │30 тыс. руб.) │├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2004 │60 тыс. руб. (200 тыс. │710 тыс. руб. (770 тыс. руб. — ││ │руб. x 30%) │60 тыс.

руб.) │├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2005 │45 тыс. руб. (150 тыс. │665 тыс. руб. (710 тыс. руб. — ││ │руб. x 30%) │45 тыс. руб.) │├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2006 │ 0 │665 тыс. руб.

│├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2007 │30 тыс. руб. (100 тыс. │635 тыс. руб. (665 тыс. руб. — ││ │руб. x 30%) │30 тыс. руб.) │├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2008 │45 тыс. руб. (150 тыс. │590 тыс. руб. (635 тыс. руб. — ││ │руб. x 30%) │45 тыс. руб.

) │├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2009 │60 тыс. руб. (200 тыс. │530 тыс. руб. (590 тыс. руб. — ││ │руб. x 30%) │60 тыс. руб.) │├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2010 │42 тыс. руб. (140 тыс. │488 тыс. руб. (530 тыс. руб. — ││ │руб. x 30%) │42 тыс. руб.

) │├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2011 │45 тыс. руб. (150 тыс. │443 тыс. руб. (488 тыс. руб. — ││ │руб. x 30%) │45 тыс. руб.) │├─────┼─────────────────────────┼────────────────────────────────┤│2012 │30 тыс. руб. (100 тыс. │413 тыс. руб. (443 тыс. руб. — ││ │руб. x 30%) │30 тыс. руб.

) │└─────┴─────────────────────────┴────────────────────────────────┘

В данном примере оставшийся непогашенный убыток в сумме 413 тыс. руб. перенести на будущее нельзя, поскольку истекло десять лет с периода, когда был получен этот убыток.

Что касается убытка 2006 года, то его перенос может быть произведен, начиная с 2013 года по 2016 год включительно, имея в виду, что в соответствии с пунктом 3 НК РФ перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Если же, например, в 2008 году налогоплательщиком будет получена прибыль в размере 2200 тыс. руб., налогоплательщик сможет погасить весь убыток, переходящий с 2002 года, в сумме 635 тыс. руб. и учесть часть убытка 2006 года в размере 25 тыс. руб. (660 тыс. руб. (2200 тыс. руб. x 30%) — 635 тыс. руб.).

Конец примера.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде — расходы (убытки) прошлых периодов, которые были выявлены и признаны в отчетном периоде.

Источник: https://obd2bluetooth.ru/ubytki-proshlyh-let/

Убыток как объект налогового учета

Учет убытков предыдущих налоговых периодов

Организация может получить убыток как по итогам деятельности в целом, так и в результате осуществления тех или иных операций (от уступки права требования, от реализации амортизируемого имущества и т. д.).

По некоторым видам деятельности убыток учитывается отдельно. Особые правила учета установлены для убытков, полученных до вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса.

В статье рассказывается о том, как правильно отразить разные виды убытков в налоговом учете.

Общие правила признания убытков

Что такое убыток? Как следует из пункта 8 статьи 274 НК РФ, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами. Если организация по итогам года выявила в налоговом учете убыток, она может перенести его на будущее. Такое право ей предоставлено статьей 283 НК РФ.

Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу следующих отчетных (налоговых) периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих налоговых периодах, или на часть этой суммы.

Однако это справедливо только при условии, что совокупная сумма переносимого убытка не превысит 30% налоговой базы каждого отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.

Срок, в течение которого можно признавать убытки прошлых лет, ограничен — он не должен превышать 10 лет.

В течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. В отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода, убыток за отчетный период нельзя перенести на будущее.

Уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов разрешено не только в конце года, но и по окончании каждого отчетного периода.

Если по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация получила прибыль и соответственно уменьшила ее на убыток прошлых лет, а в целом за год получен убыток, то списанную в течение года сумму убытка прошлых лет придется восстановить. Во избежание подобных ситуаций налогоплательщикам целесообразнее принять решение о признании убытков прошлых лет только по итогам налогового периода (года).

Если по итогам года нет налогооблагаемой прибыли или ее сумма недостаточна для покрытия убытка, полученного ранее, остаток непризнанного убытка переносится на будущее. Его можно учесть в последующие годы по правилам статьи 283 НК РФ.

Из-за отсутствия или недостатка прибыли организация может за 10 лет не списать или списать не полностью сумму полученного убытка (в пределах 30% налоговой базы в год). В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете остается непогашенной.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, эти убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они были получены (п. 3 ст. 283 НК РФ). Иначе говоря, сначала списываются убытки, которые возникли в более ранние годы, а затем — полученные позже.

Убытки, приравненные к внереализационным и прочим расходам

В пункте 2 статьи 265 НК РФ перечислены убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам. Это:

  • убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
  • убытки по сделке уступки права требования, учитываемые в соответствии со статьей 279 НК РФ.

То, что эти убытки отнесены к внереализационным расходам, влияет на порядок их признания для целей налогообложения прибыли.

Организации, применяющие метод начисления, признают внереализационные расходы на основании пункта 7 статьи 272 НК РФ. Однако в нем не говорится о дате признания убытков, приравненных к внереализационным расходам.

Поэтому момент признания таких убытков определяется по общему правилу признания расходов, установленному в пункте 1 статьи 272 НК РФ. А именно: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

На практике это может быть либо дата первичного учетного документа, в котором зафиксированы эти убытки, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Сказанное выше относится ко всем убыткам, перечисленным в пункте 2 статьи 265 НК РФ, за исключением убытка от уступки права требования. Порядок его признания установлен статьей 279 НК РФ.

Согласно пункту 1 этой статьи, если право требования реализовано до наступления срока платежа по первоначальному обязательству и по этой операции получен убыток, он признается в составе внереализационных расходов единовременно.

Если право требования реализовано после наступления срока платежа по первоначальному договору, убыток признается частями: 50% — на дату уступки права требования, а вторая половина — через 45 дней после уступки этого права (п. 2 ст. 279 НК РФ)1.

Этот убыток включается равными долями в состав прочих расходов в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации2.

Хранение документов, подтверждающих убыток

Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ убыток, полученный в предыдущие годы, можно переносить на будущее в течение срока, не превышающего 10 лет. Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, следует хранить в течение всего времени, пока организация будет уменьшать прибыль на сумму этого убытка. Таково требование пункта 4 статьи 283 НК РФ.

После того как вся сумма убытка будет погашена (то есть списана в уменьшение налоговой базы), документы, подтверждающие его формирование, должны храниться в организации еще в течение четырех лет. Этот срок установлен в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Специальные правила признания убытков

Глава 25 Налогового кодекса выделяет несколько групп убытков, которые учитываются по особым правилам. Обратите внимание: специальные нормы всегда имеют приоритет перед общими положениями налогового законодательства.

В отдельную группу согласно Кодексу выделяются убытки по следующим видам деятельности:

  • от использования объектов обслуживающих производств, жилищно-коммунальных хозяйств и жилищной сферы (ст. 275.1);
  • от операций с ценными бумагами — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280);
  • от операций с финансовыми инструментами срочных сделок — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке (ст. 304).

Источник: http://k-p-a.ru/ubytok-kak-obekt-nalogovogo-ucheta/

Убытки предыдущих отчетных периодов: особенности налогового учета

Учет убытков предыдущих налоговых периодов

Для учета налоговых убытков всегда применялись особые правила. В рамках налоговой реформы убытки, образовавшиеся по правилам ранее действовавшего налогового законодательства, отныне рассматриваются как налоговые разницы, которые уменьшают финансовый результат к налогообложению, определенный по правилам бухгалтерского учета. Подробнее этот вопрос рассмотрим в статье.

Убытки по видам

Начиная с 01.01.2015 г.

объектом обложения налогом на прибыль предприятий является финансовый результат к налогообложению (прибыли или убытку), определенный в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, откорректированный (увеличенный или уменьшенный) на предусмотренные Налоговым кодексом разницы (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса).

Однако если годовой доход от любой деятельности за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн. грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата к налогообложению на все разницы, кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет.

То есть финансовый результат на налоговые убытки должны корректировать все плательщики налога на прибыль независимо от объема годового дохода.

Следует обратить внимание на два вида убытков:

  • бухгалтерские — отрицательный финансовый результат к налогообложению, значение строки 2295 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за отчетный период (год);
  • налоговые — отрицательное значение объекта налогообложения от всех видов деятельности, значение строки 07 декларации по налогу на прибыль за 2014 г.

Налоговые убытки, возникшие до 1 января 2015 г. В соответствии с положениями пп. 140.4.2 п. 140.4 ст.

 140 Налогового кодекса финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет. При определении этой разности следует учитывать положения п.

 3 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса, который определяет порядок реструктуризации и списания налоговых убытков, возникших по состоянию на 01.01.2012 г.

Налоговые убытки, возникшие до 1 января 2012 г.Отрицательное значение, возникшее в результате расчета объекта налогообложения плательщика налога на указанную дату в налоговом учете, подлежало списанию в зависимости от объема дохода такого плательщика за 2011 г.

Так, п. 3 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса установлено, что п. 150.1 ст. 150 этого Кодекса применяется в 2012 — 2015 гг. с учетом следующего:

  • если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов плательщиков с доходом за 2011 г. 1 млн. грн. и больше по состоянию на 01.01.2012 г. является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2011 г.), то сумма этого значения подлежала включению в расходы в 2012 — 2014 гг. и уменьшению финансового результата к налогообложению в 2015 г.;
  • отчетных (налоговых) периодов начиная с первого полугодия и последующих отчетных периодов 2012 г. в размере 25% суммы такого отрицательного значения. В случае если 25% суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение этого и по результатам следующих налоговых периодов 2012 г., то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах;
  • отчетных (налоговых) периодов 2013 г. в размере 25% суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2012 налоговый год. В случае если 25% суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2013 г., то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;
  • отчетных (налоговых) периодов 2014 г. в размере 25% суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2013 налоговый год. В случае если 25% суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2014 г., то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;
  • отчетных (налоговых) периодов 2015 г. в размере 25% суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2014 налоговый год. В случае если 25% суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 г., то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следу-ющих периодах до полного погашения такого отрицательного значения.

При этом плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, сложившегося по состоянию на 01.01.2012 г.

Такое отрицательное значение включается в расходы следующих налоговых периодов или уменьшает финансовый результат к налогообложению следующих налоговых периодов и сумм, не погашенных в течение 2012 — 2015 гг., и погашается в первую очередь.

Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31.12.2011 г.

То есть если доход плательщика налога составлял 1 млн. грн. и больше, то отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль, возникшее по результатам декларирования по состоянию на 01.

01.2012 г., подлежало реструктуризации и включалось в состав расходов начиная с первого полугодия 2012 г. равными долями в течение четырех периодов подряд. При этом такие убытки должны были учитываться отдельно.

Таким образом, финансовый результат к налогообложению за 2015 г. будет уменьшаться на 25% отрицательного значения объекта налогообложения, возникшего до 2012 г.

В случае если по итогам 2015 г. сумма этих убытков не будет погашена, то плательщик имеет право уменьшать финансовый результат к налогообложению в будущих отчетных периодах до полного ее списания.

https://www.youtube.com/watch?v=FLkYKZ6Ubsg

Для предприятий с доходом за 2011 г. меньше 1 млн. грн. п. 150.1 ст. 150 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

, применялся с учетом следующего: если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога по результатам 2011 на-логового года является отрицательное значение, то сумма такого значения подлежит включению в расходы отчетного (налогового) периода первого полугодия 2012 г.

и следующих отчетных периодов, приходящихся на 2012 — 2014 гг., или уменьшает финансовый результат к налогообложению отчетных (налоговых) периодов начиная с 2015 г. до полного погашения такого отрицательного значения.

То есть если доход составлял меньше 1 млн. грн., то отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль, возникшее по результатам декларирования по состоянию на 01.01.2012 г., включалось в состав расходов плательщика за первое полугодие 2012 г.

и учитывалось таким плательщиком при определении объекта обложения налогом на прибыль в следующих отчетных периодах до полного погашения. Если по состоянию на 01.01.2015 г. такая сумма отрицательного значения осталась непогашенной (полностью или частично), то начиная с 2015 г.

такая сумма убытков будет уменьшать финансовый результат к налогообложению в виде разности по новым правилам обложения налогом на прибыль.

Налоговые убытки, возникшие после 1 января 2012 г. Убытки, возникавшие в налоговом учете налогоплательщиков в 2012 — 2014 гг., не имели ограничений для их списания. Для их отражения в налоговом учете действовали правила, установленные п. 150.1 ст. 150 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

Так, если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы І календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Поэтому налоговые убытки, которые возникли в 2012 — 2014 гг. и остались не погашенными по состоянию на 01.01.2015 г., уменьшают финансовый результат к налогообложению за 2015 г. и в следующих периодах до их полного погашения.

Убытки, полученные от патентованной деятельности

Начиная с 01.01.2015 г.

несписанные убытки, возникшие от патентованной деятельности, отдельно не учитываются.

Однако до этой даты отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежавшей патентованию, возмещалось за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности. То есть убыток от патентованной деятельности мог быть возмещен только за счет доходов следующих отчетных периодов.

Для этого в соответствии с положениями п. 152.2 ст. 152 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

, плательщик налога, осуществлявший деятельность, которая подлежала патентованию, обязан был отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно — от другой деятельности.

С этой целью велся отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежавшей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности, с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.

Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежавшей патентованию, осуществлялся плательщиком в приложении ТП к строкам 08 и 12 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом № 872 (далее — декларация № 872).

Для отражения отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода предназначены строки А3.1, Б3.1, В3.1 и Г3.1 приложения ТП к декларации.

Убытки, которые возникли от патентованной деятельности и учитывались отдельно в предыдущих отчетных периодах, после 01.01.2015 г. списываются в составе общей суммы налоговых убытков путем уменьшения финансового результата к налогообложению в виде разности в соответствии с положениями пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса.

То есть общий результат деятельности предприятия, отраженный в строке 07 декларации № 872 за 2014 г., включал и убытки, полученные от патентованной деятельности, если они имели место и были отражены в приложении ТП.

Убытки от операций с ценными бумагами

До 01.01.2015 г. налоговые убытки, полученные от операций с ценными бумагами, учитывались в зависимости от видов таких бумаг и отражались в строке 04 табл. 1 и 2 приложения ЦП к декларации № 872. При этом убытки не участвовали в определении объекта налогообложения от операций с ценными бумагами в отдельном учете и в строку 07 декларации не включались.

Поэтому отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, сформированный по состоянию на 01.01.2015 г. по правилам налогового учета, не попадает в состав разности (налоговых убытков), которая уменьшает общий финансовый результат к налогообложению в соответствии с пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса начиная с 2015 г.

Убытки, образовавшиеся после 1 января 2015 года

Отрицательное значение объекта налогообложения (налоговые убытки), возникшее начиная с 01.01.2015 г. в виде разности, уменьшает финансовый результат к налогообложению (прибыль или убыток), определенный по правилам бухгалтерского учета за следующие отчетные годы (пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса).

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/8682

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.