+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет расходов по размещению рекламно-информационных материалов

Учет расходов на рекламу в печатной продукции

Учет расходов по размещению рекламно-информационных материалов

В современных условиях хорошая реклама – одно из важных условий для продвижения на рынке продукции или услуг организации. Не менее важно правильно отражать эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической уплаты денежных средств (пункт 18 ПБУ 10/99).

При размещении рекламы в периодических печатных изданиях расходы признаются по мере опубликования объявлений.

Если производится предварительная оплата услуг по размещению рекламы, то следует руководствоваться пунктом 3 ПБУ 10/99, согласно которому не признаются расходами организации денежные средства, выплаченные в  порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Сумма перечисленной предоплаты отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

Расходы на рекламу могут учитываться на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или на счете 44 «Расходы на продажу» в зависимости от характера деятельности организации.

По мере опубликования рекламных объявлений и получения счетов-фактур от издательства делается запись по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 60 на сумму, относящуюся к опубликованным объявлениям.

Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 60. Ставка НДС на услуги по размещению рекламы может составлять 10 или 20% в зависимости от характера издания.

При приобретении рекламных услуг на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171  и пункта 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик может предъявить к вычету суммы уплаченного НДС после принятия услуг к учету и при условии их фактической оплаты и наличия соответствующих первичных документов. Эта операция отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 264 расходы на рекламу в печатных изданиях признаются в размере фактически произведенных расходов. Поэтому сумма НДС по таким расходам также принимается к вычету в полном объеме.

В налоговом учете рекламные расходы также признаются по мере публикации в печати. Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ расходы на рекламу относятся к косвенным расходам и учитываются в полном объеме в составе расходов того отчетного периода, в котором они осуществлены.

Организации и физические лица, рекламирующие свою продукцию, являются плательщиками налога на рекламу на основании подпункта «з» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Налог на рекламу является местным налогом, установление налоговой ставки относится к компетенции местных органов власти. Ставка налога не может превышать 5% от стоимости рекламных услуг (без НДС).

В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на рекламу отражается в составе прочих операционных доходов организации и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В налоговом учете суммы налога на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и в составе косвенных расходов полностью учитываются в составе расходов текущего месяца.

Пример 1.

Организация заключила договор с издательством на публикацию рекламных объявлений в трех номерах специализированного журнала, выходящего один раз в месяц. Стоимость одного рекламного объявления составляет 1320 руб. (в том числе НДС – 120 руб.). Организация перечислила предоплату в сумме 3960 руб. Ставка налога на рекламу – 5%.

операцииДтКтСумма, руб.
Перечислена предоплата за рекламные услуги 60 51 3960
Отражены расходы на публикацию одного объявления 26 (44) 60 1200
Отражена сумма НДС по оказанным рекламным услугам (1200 х 10%) 19 60 120
Предъявлена к вычету сумма уплаченного НДС 68 19 120
Начислен налог на рекламу (1200 х 5%) 91-2 68 60

Рекламная печатная продукция

Один из видов рекламной деятельности организации – изготовление рекламных брошюр, буклетов, каталогов, цель которых – предоставление информации или поддержание интереса к организации, к выпускаемой продукции или оказываемым услугам.

Как правило, подобная печатная продукция предназначена для распространения во время выставок, переговоров, других мероприятий в течение длительного периода времени.

Оприходование рекламных буклетов и другой аналогичной рекламной продукции отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, уплаченного поставщикам, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 60.

Изготовление рекламных брошюр, буклетов, каталогов облагается НДС по ставке 20%.

После принятия печатной продукции к учету организация имеет право предъявить к вычету сумму уплаченного НДС. Основанием для вычета являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую оплату.

По мере отпуска рекламных материалов их стоимость списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в производственных и торговых организациях – на счет 44 «Расходы на продажу».

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы в размере фактически произведенных расходов. Рекламные расходы относятся к косвенным расходам и полностью учитываются в составе расходов отчетного периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому данные рекламные расходы признаются при фактической передаче рекламных материалов и включении их в состав расходов на продажу.

Налог на рекламу исчисляется исходя из фактически произведенных расходов на рекламу (без НДС). Фактически произведенными считаются расходы, которые включены в состав расходов на продажу текущего периода.

Поэтому налог на рекламу начисляется не на всю сумму оплаты за приобретенные рекламные материалы, а только на сумму непосредственно израсходованных (переданных потенциальным клиентам, партнерам розданным во время выставок, переговоров и т.п.)

Пример 2.

Организация перечислила предоплату издательству за изготовление рекламных брошюр в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Во время проведения рекламной кампании были розданы брошюры на сумму 15 000 руб. Ставка налога на рекламу – 5%.

операцииДтКтСумма, руб.
Перечислена предоплата издательству 60 51 60 000
Оприходованы рекламные брошюры (60 000 – 60 000 х 20 / 120) 10 60 50 000
Отражен НДС по оприходованным рекламным материалам 19 60 10 000
Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и оприходованным материалам 68 19 10 000
Стоимость розданных рекламных материалов включена в состав расходов на продажу 44 10 15 000
Начислен налог на рекламу (15 000 х 5%) 91-2 68 750

Часто возникает вопрос: являются ли рекламной продукцией визитные карточки, изготовленные для сотрудников организации  и, соответственно, следует ли начислять налог на рекламу на стоимость их изготовления?

Напомним, что реклама – это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Визитная карточка не соответствует этим условиям, поэтому не может быть признана рекламным материалом, поэтому затраты на изготовление визитных карточек не должны облагаться налогом на рекламу.

Визитные карточки в современном мире являются деловым обычаем. Они способствуют лучшей организации контактов. Использование визитных карточек помогает эффективнее использовать рабочее время, позволяет лучше организовать передачу информации и сведений об организации и ее представителях

В бухгалтерском учете затраты на приобретение визитных карточек для определенного круга сотрудников, которые при выполнении своих служебных обязанностей общаются с представителями сторонних организаций, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на изготовление визитных карточек относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Организация имеет право предъявить к вычету сумы НДС, уплаченные поставщику, но только в том случае, если имеются надлежащим образом оформленные счет-фактура и документы, подтверждающие оплату.

Если счет-фактура отсутствует, что часто происходит при приобретении за наличный расчет визитки принимаются к учету по фактической стоимости. НДС возмещению не подлежит. Для налогового учета расходы на приобретение визиток полностью включаются в состав прочих расходов.

Чтобы отнесение затрат на приобретение визитных карточек в состав расходов, принимаемых для налогообложения прибыли, было правомерным (напомним,  что в целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты), необходимо оформить документы, подтверждающие необходимость использования визиток. Целесообразно издать распоряжение, в котором указывается список лиц, которым в силу их должностных обязанностей выдаются визитные карточки, а также ведомость, по которой сотрудники получают визитки.

Пример 3.

А) Организация приобрела визитные карточки для сотрудников. Перечислена предоплата в сумме 1800 руб. (в том числе НДС – 300 руб.).
операцииДтКтСумма, руб.
Перечислен аванс за визитки60511800
Оприходованы визитные карточки (1800 – 1800 х 20 / 120)10601500
Отражен НДС (1800 х 20 / 120)1960300
Предъявлен к вычету уплаченный НДС6819300
Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам26101500

Б)  Визитки на общую сумму 1800 руб. приобрело подотчетное лицо. К авансовому отчету приложен товарный чек и чек ККМ, счет-фактура отсутствует.

операцииДтКтСумма, руб.
Выданы  под отчет денежные средства71501800
Оприходованы визитные карточки10711800
Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам26101800

Пять проблемных расходов на рекламу

Учет расходов по размещению рекламно-информационных материалов

Начнем рассмотрение «рекламных» проблем, пожалуй, с самого распространенного сегодня явления — рекламы в интернете. Этот рынок растет небывалыми темпами.

Объясняется это просто: реклама в сети относительно доступна по цене, для ее размещения не требуется долгих согласований и ожиданий. Также этот вид рекламы отличается отлаженными и простыми механизмами оценки эффективности.

А что же с налогообложением? Проблема в том, что напрямую про учет расходов на интернет-рекламу в налоговом законодательстве не сказано ни слова.

Однако решение у этой проблемы достаточно простое. В пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса говорится о том, что к ненормируемым расходам на рекламу относятся затраты на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети.

Интернет как раз такой сетью и является — в терминах рекламного законодательства это телекоммуникационная сеть общего пользования (п. 8, 11 ст. 28 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе», далее — Закон о рекламе).

Получается, что ничто не мешает учитывать расходы на интернет-рекламу при налогообложении прибыли в полном размере. Этот вывод подтвердили и чиновники Минфина России, которые в письме от 29.01.07 № 03-03-06/1/41 разъяснили, что к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через интернет.

Реклама на квитанциях

Далее в нашем списке «рекламных» проблем еще одно распространенное явление, которое благодаря своей относительной ценовой доступности, а также широте и гарантированности охвата аудитории набирает все большую популярность. Речь идет о рекламе, размещаемой на квитанциях за услуги ЖКХ. Подобный вид рекламы появился сравнительно недавно, поэтому в Налоговом кодексе про учет таких рекламных расходов ничего не сказано.

Сложности связаны еще и с тем, что у подобной рекламы теоретические есть четко ограниченный круг адресатов. Ведь каждая платежка адресована конкретному лицу — квартиросъемщику или собственнику. А в статье 3 Закона о рекламе сказано, что рекламой может признаваться лишь информация, рассчитанная на неопределенный круг лиц.

Этой нестыковкой не преминули воспользоваться сотрудники контролирующих органов. Так, в письме Минфина России от 10.09.

07 № 03-03-06/1/655 указано, что поскольку получателями квитанций являются конкретные лица и их круг известен заранее, то размещенная на таких квитанциях информация не может считаться рекламой.

Соответственно, расходы на данные объявления при налогообложении прибыли не учитываются.

Как видим, основной аргумент против учета данных расходов — адресный характер рекламы. Однако этот аргумент не такой уж прочный. Дело в том, что сам Закон о рекламе не содержит четкого понятия определенного и неопределенного круга лиц, на которых рассчитана реклама.

Разрешить этот вопрос взялась Федеральная антимонопольная служба в письме от 05.04.07 № АЦ/4624.

В нем говорится, что под неопределенным кругом лиц понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

В частности, информация признается предназначенной для неопределенного круга лиц, если в ней нет указания на некое лицо или лица, для которых информация создана и на восприятие которых направлена.

Если исходить из этого определения, то информация на квитанциях ЖКХ вполне подпадает под действие Закона о рекламе. Ведь она не предназначена исключительно для лица, чьи данные указаны на квитанции. Воспользоваться этой информацией может любое лицо — почтальон, члены семьи плательщика, соседи, кассир в банке, оператор на почте и др.

А значит, расходы на размещение информации на квитанции можно учесть как рекламные. Заметим, что рассматриваемое письмо ФАС разослано по налоговым инспекциям (см. письмо ФНС России от 25.04.07 № ШТ-6-03/348@). Получается, что инспекторы на местах с подобным подходом знакомы, и должны применять его при проверках.

Поэтому шансы отстоять данные расходы, на наш взгляд, весьма высоки.

Рекламные журналы, листовки, буклеты

Благодаря широкому распространению цветных принтеров и сканеров, цены на цветную полиграфию упали настолько, что печать небольшого (например, 1000 экз.) тиража рекламной листовки, буклета или журнала не разорит даже малый бизнес.

Но такая доступность имеет и обратную сторону: возникает вопрос о налоговом учете расходов на изготовление данной рекламной продукции. А именно, вопрос о нормировании подобных расходов. Дело в том, что Налоговый кодекс относит к ненормируемым расходам затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Однако про журналы, буклеты и листовки в Кодексе не сказано. В то же время, очевидно, что по своей сути они очень близки к брошюрам и каталогам.

Решение этой проблемы оказалось неожиданно простым. Так, Минфин в недавнем письме (от 16.03.11 № 03-03-06/1/142) заявил, что буклеты и листовки являются разновидностью брошюр.

Поэтому затраты на изготовление буклетов и листовок можно в полном размере отнести на расходы на основании абзаца 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ. Надо отметить, что это письмо вовсе не исключение — ранее Минфин придерживался аналогичного подхода (см. письма от 02.11.10 № 03-03-06/1/681 и от 21.05.

10 № 03-03-06/2/93). Это позволяет применять данные разъяснения практически с нулевым риском для налогоплательщика.

Розыгрыши призов

Еще одной проблемой, с которой сталкиваются налогоплательщики, активно рекламирующие свою продукцию, является учет расходов на различные розыгрыши призов.

Данные акции обычно проводятся среди тех, кто уже купил товар, работу или услугу (то есть действует принцип: купи что-то – получи то-то).

А значит, при учете расходов на такие акции вновь возникает проблема «неопределенного круга лиц», для которых предназначена данная реклама.

К сожалению, эта проблема решается не в пользу налогоплательщиков. Контролирующие органы (письмо Минфина России от 08.10.08 № 03-03-06/1/567) и судебные инстанции (определение ВАС РФ от 28.04.07 № 1770/07) единодушны: лица, купившие товар, работу или услугу — это определенный круг лиц. А значит, ни о каких рекламных затратах в данном случае говорить нельзя.

Рекламные статьи в СМИ

В заключение остановимся на проблеме налогообложения так называемой «скрытой» рекламы. Конечно, этот вопрос в основном интересен представителям крупного бизнеса, поскольку им проще найти «выход» на СМИ, чтобы опубликовать или разместить в эфире информацию о своем товаре (работе, услуге) под видом редакционного материала.

Однако небольшие местные издания с удовольствием берутся за публикацию подобных статей о малом бизнесе. Согласитесь, что статья в районной газете про открывшуюся по соседству новую парикмахерскую (магазин, ресторан, кафе и т п.) будет смотреться весьма гармонично. Равно как и сюжет по местному радио или кабельному телеканалу.

Проблема заключается в том, что согласно статье 16 Закона о рекламе, размещение рекламной информации в изданиях, которые не специализируются на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой «реклама» или «на правах рекламы». В «заказных» рекламных материалах такой ссылки, естественно, не будет, а вот счет на оплату размещения данной информации СМИ исправно выставит. Можно ли учесть подобные расходы?

Решение в данном случае получается неоднозначное. Начнем с того, что контролирующие органы не упустили возможность использовать указанную норму Закона о рекламе в интересах бюджета.

Так, согласно свежему письму Минфина России (от 15.06.11 № 03-03-06/2/94), информация, не содержащая пометку «реклама» или «на правах рекламы», не может считаться рекламной.

А значит, расходы на оплату подобных публикаций при налогообложении прибыли не учитываются.

Однако судебные инстанции смотрят на этот вопрос более лояльно. Они склонны изучать суть отношений, сложившихся между налогоплательщиком и СМИ.

И если эти отношения являются отношениями рекламодателя и рекламораспространителя, а опубликованная информация соответствует признакам рекламы, указанным в Законе о рекламе, то нет никаких оснований лишать налогоплательщика права учесть такие расходы (постановление ФАС Московского округа от 23.09.08 № КА-А40/8513-08-2).

Конечно, при этом не нужно забывать о том, что подобные расходы должны быть подтверждены документально (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.07 по делу № А05-8063/2006-13).

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2011/8/5036

Расходы на продвижение сайтов: учет и налогообложение

Учет расходов по размещению рекламно-информационных материалов

Существует множество способов рекламы, которыми компания может рассказать о себе и производимых (продаваемых) ею товарах или услугах. Одним из способов, пользующихся в настоящее время популярностью является создание и продвижение сайта в интернете.

Это может быть размещение рекламных материалов в поисково-информационных системах, размещение контекстной рекламы, баннеров, либо просто сообщение о деятельности и контактах организации. Главное, чтобы размещаемая реклама содержала информацию о производимых (продаваемых) организацией товарах или оказываемых услугах.

В этом случае подобные затраты будут носить рекламный характер и учитываются в составе расходов на рекламу.

Сайт в сети «Интернет» законодатель определяет как совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети “Интернет” по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети “Интернет” (п.

13 ст. 2 ФЗ от 27.07.2006г. N 149-ФЗ “Об информации, информационных технологиях и о защите информации”). Организация может создать сайт своими силами, то есть с помощью своих же работников, либо с привлечением внешних специалистов, заключив договор с юридическим или физическим лицом.

Порядок учета зависит от перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и включает в себя учет расходов по оплате услуг разработчиков, расходы на аренду места на сервере провайдера, поддержание сайта в технически рабочем состоянии и, конечно расходы на его продвижение.

Не смотря на то, что понятие «продвижение сайта» законодательно не закреплено, оно широко используется как просто физическими лицами, так и организациями.

БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ НКО

Под «продвижением сайта» понимают совершение действий, направленных на поднятие его рейтинга в поисковых системах, также это может быть обмен ссылками с другими сайтами, размещение рекламных баннеров, рекламы и так далее.

Рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст.3 ФЗ от 13 марта 2006г. N 38-ФЗ “О рекламе” (далее Закон № 38-ФЗ)).

ФАС России в своем письме от 05.04.

2007 АЦ/4624 разъяснил, что согласно нормам статьи 3 Закона N 38-ФЗ под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена. Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена.

Таким образом, если информация, размещаемая на сайте отвечает признакам рекламы, то затраты на его продвижение смело можно относить к расходам на рекламу в целях исчисления налога на прибыль, что подтверждается пунктом 4 статьи 264 НК РФ – к расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся в том числе расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети. При расчете налога на прибыль неважно как были учтены расходы на создание сайта, так как первоначальная стоимость объекта нематериальных активов после учете на изменяется.

НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ

Помимо требований, предъявляемых к рекламе, необходимо помнить о требованиях, предъявляемых к характеру расходов, которые закреплены в пункте 1 статьи 252 НК РФ

Это всем нам известные принципы обоснованности и документального подтверждения, а также соблюдении условия о том, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/505 “Налог на прибыль: признание расходов на рекламу”).

Источник: https://rosco.su/press/raskhody_na_prodvizhenie_saytov_uchet_i_nalogooblozhenie/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.