+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Продажа основных средств и бухгалтерский учет этой операции

Продажа основных средств: главные правила учета

Продажа основных средств и бухгалтерский учет этой операции

Продажа основных средств (далее – ОС) является одной из причин их списания с баланса предприятия. В консультации рассмотрим главные правила учета и налогообложения операций по продаже ОС.

Перевод в состав необоротных активов, содержащихся для продажи

Признание и оценка согласно П(С)БУ

Объекты ОС, которые предприятие планирует продать, в бухучете нужно перевести в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, с соблюдением условий, перечисленных в п. 1 разд. II П(С)БУ 27 (п. 3 разд. II этого стандарта), а именно:

  • получение экономических выгод ожидается от продажи, а не от использования объекта по его назначению;
  • объект для продажи готов и не требует какой-либо доработки;
  • объект будет передан покупателю в течение года с момента перевода в состав запасов. Срок передачи может быть и более года, если это предусмотрено планом реализации и ситуация находится под контролем предприятия;
  • условия продажи отвечают обычным условиям продажи подобных активов;
  • у предприятия есть план реализации или заключен договор с покупателем (существует высокая вероятность продажи объекта).

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то перевод в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, не осуществляется.

Как следует из п. 9 разд. II П(С)БУ 27, на дату баланса необоротные активы, содержащиеся для продажи, оцениваются и отражаются в бухучете и финотчетности по наименьшей из величин:

  • либо по балансовой стоимости;
  • либо по чистой стоимости реализации (далее – ЧСР).

Под балансовой стоимостью здесь понимается остаточная стоимость объекта ОС, выведенного из эксплуатации, которая определяется как разница между его первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа на дату баланса (п. 2.9 разд. II Методических рекомендаций относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина Украины от 28.03.13 г. № 433).

ЧСР необоротного актива представляет собой его справедливую стоимость за вычетом ожидаемых расходов на реализацию (п. 4 П(С)БУ 7).

Отметим, что для проведения оценки необоротного актива, содержащегося для продажи, услуги профессионального оценщика не потребуются.

Если на дату баланса балансовая стоимость объекта, который отражается на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи», меньше его ЧСР, то балансовую стоимость нужно откорректировать.

Сумма такой корректировки признается прочими операционными расходами отчетного периода (п. 10 разд. II П(С)БУ 27) и отражается на субсчете 946 «Потери от обесценения запасов» (согласно описанию к субсчету 946 в Инструкции № 291).

Считаем, что не будет ошибкой использовать для отражения указанной суммы субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (п. 45 ч.

6 приложения к Методическим рекомендация по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.03 г. № 561).

Если на следующую дату баланса ЧСР увеличится, тогда сумму превышения над числящейся в учете стоимостью объекта ОС необходимо отразить на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», но только в пределах сумм ранее признанных расходов на его уценки согласно п. 10 разд. II П(С)БУ 27 (п. 11 П(С)БУ 27).

Признание согласно МСФО

Нормой п. 18 МСФО 5 «Нетекущие активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» определено, что:

  • субъект хозяйствования должен классифицировать необоротный актив как содержащийся для продажи, если балансовая стоимость такого актива будет возмещаться в результате продажи, а не в ходе текущего использования с учетом определенных условий (п. 6–8);
  • непосредственно перед переклассификацией объекта ОС в актив, содержащийся для продажи (т. е. перед его переводом на субсчет 286), балансовую стоимость объекта нужно оценить по правилам МСФО.

Таким образом, в соответствии с МСФО объект ОС признается необоротным активом, содержащимся для продажи, и переоценивается сразу же, как только возникают условия для такого признания, а не на дату баланса, как того требует П(С)БУ 27.

Бухгалтерский учет

Учет активов, содержащихся для продажи, ведется на субсчете 286. Перевод объекта ОС в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, сопровождается записями:

  • Дт 286 – Кт 10 в сумме остаточной стоимости ОС;
  • Дт 13 – Кт 10 в сумме начисленного износа.

Доход от продажи ОС отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», а его себестоимость – на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Бывает, что объект ОС перед продажей требует доработки, например, демонтажа, ремонта, реконструкции и т. п.

Расходы на эти операции признаются по общим правилам бухучета, то есть включаются либо в соответствующие расходы отчетного периода (Дт 92–94, 976), либо в балансовую стоимость объекта (Дт 15, а затем Дт 10 – Кт 15). И только после такой предпродажной подготовки объект ОС можно переводить на субсчет 286.

Налоговый учет

Налог на прибыль

С 1 января 2015 года плательщики налога на прибыль разделились на два вида в зависимости от порядка определения объекта налогообложения:

  • те, кто приравнивает такой объект к финансовому результату до налогообложения, определенному в финотчетности по правилам бухгалтерских стандартов с учетом налоговых убытков прошлых лет;
  • те, кто корректирует бухгалтерский финансовый результат до налогообложения на разницы, предусмотренные НК.

Таким образом, финансовый налоговый результат от продажи объектов ОС у плательщиков налога на прибыль, которые:

  • не применяют корректировки на разницы, изначально равен бухгалтерскому результату от этих операций;
  • применяют корректировки на разницы, может отличаться от бухгалтерского результата на суммы корректировок, проведенных согласно п. 138.1 и 138.2 НК.

То есть плательщики, применяющие корректировки, в отчетном периоде реализации объекта ОС должны одновременно:

1) увеличить бухгалтерский финрезультат до налогообложения на суммы:

  • амортизации, начисленной в бухучете за такой отчетный период до момента вывода объекта из эксплуатации;
  • уценки и потерь от уменьшения полезности, включенные в расходы отчетного периода по правилам бухучета;
  • остаточной стоимости такого объекта в бухучете;

2) уменьшить бухгалтерский финрезультат до налогообложения на суммы:

  • амортизации, начисленной в налоговом учете за такой отчетный период до момента вывода объекта из эксплуатации;
  • дооценки и выгод от восстановления полезности, включенные в доход отчетного периода в пределах суммы уценки и потерь от уменьшения полезности, ранее включенной в расходы по правилам бухучета;
  • остаточной стоимости объекта, определенной по правилам НК. Напомним, остаточная стоимость ОС в налоговом учете представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной согласно разд. III НК (пп. 14.1.9 НК). То есть суммы ранее проведенных переоценок объектов ОС для целей налога на прибыль не учитываются.

Отметим, что для применения вышеуказанных правил не имеет значения, в каком статусе продается необоротный актив – как объект ОС либо как необоротный актив, содержащийся для продажи (после перевода на субсчет 286).

Ведь, по мнению налоговых органов, ОС, которые числятся в бухучете на субсчете 286, для целей налога на прибыль считаются ОС, которые выведены из эксплуатации (см. Письмо ГФС Украины от 20.07.15 г.

№ 15174/6/99-99-19-02-02-15).

Что касается налогового учета сумм корректировок балансовой стоимости объекта ОС до его ЧСР, которые проводятся на дату баланса, то, на наш взгляд, для целей налога на прибыль такие суммы нужно считать уценками и дооценками и применять к ним нормы п. 138.

1 и 138.2 НК. Поясним почему. Если при определении объекта налогообложения не увеличить/не уменьшить бухгалтерский финрезультат на сумму расходов/доходов от корректировки балансовой стоимости объекта ОС до его ЧСР, то это приведет к задвоению расходов/доходов.

НДС

В общем случае налоговые обязательства по НДС при продаже ОС начисляются на дату события, которое произошло раньше (п. 187.1 НК): либо оплаты, либо отгрузки.

Согласно п. 188.1 НК база обложения НДС операций поставки необоротных активов определяется исходя из их договорной стоимости, но не может быть ниже их балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета на начало отчетного периода, в течение которого совершались такие операции.

Если балансовая стоимость объекта ОС, переведенного в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, на дату баланса откорректирована до его ЧСР, то, по нашему мнению, при продаже такого объекта для целей НДС нужно ориентироваться на его остаточную стоимость в бухучете до перевода на субсчет 286. Ведь в п. 188.1 НК речь идет именно об остаточной стоимости объекта ОС, а не о его ЧСР.

ПРИМЕР
Предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС в феврале 2016 года приняло решение продать производственное оборудование. Для этого его вывели из эксплуатации и демонтировали с привлечением подрядной организации. По данным налогового и бухгалтерского учета оборудования:

  • сумма ежемесячной амортизации – 3 000 грн.;

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-xozyajstvennye-operacii-9-prodazha-osnovnyx-sredstv-glavnye-pravila-ucheta

Продажа основных средств: проводки. Бухгалтерский учет основных средств

Продажа основных средств и бухгалтерский учет этой операции

Материальная база, техническое оснащение любого предприятия зависит от структуры основных активов.

Они являются неотъемлемой составляющей производственного процесса, используются при осуществлении всех видов хозяйственной деятельности: предоставление услуг, выполнение работ.

Использование ОПФ с максимальной отдачей возможно при грамотном планировании их эксплуатации и своевременной модернизации. Для всестороннего анализа данного актива необходимо правильное отражение во всех видах учета операций с имуществом предприятия.

Внеоборотные средства

Первый раздел основного документа отчетности (бухгалтерского баланса) содержит информацию о наличии на предприятии нематериальных и основных фондов. Этот вид активов является наименее ликвидным и дорогостоящим, поэтому его анализ важен для инвестиционных процессов и капиталовложений.

Характеризуются основные средства большим сроком эксплуатации, ее минимальное значение составляет 12 месяцев. В процессе производства активы не меняют свою начальную физическую форму, стоимость переносят в состав готовой продукции частями в виде амортизационных сумм.

Основные средства компании имеют несколько видов источников поступления.

  1. Покупка.
  2. Капитальное строительство.
  3. Получение на безвозмездной основе.
  4. Получение от учредителя (собственника) в качестве взноса в уставный (складочный) капитал.
  5. Передача от головной организации дочерним компаниям.
  6. Модернизация существующего объекта.
  7. Приобретение по договору мены.

В процессе производства каждый объект теряет часть своих физических и эксплуатационных свойств, с течением времени оборудование устаревает. Своевременное обновление внеоборотных средств производится за счет собственных, заемных, амортизационных фондов предприятия.

Отдельные единицы, устаревшие или изношенные, организация может ликвидировать или запустить такой процесс, как продажа основных средств. Проводки и точно заполненные бухгалтерские регистры в этом случае имеют большое значение.

Они влияют на формирование активной части баланса и на налогообложение предприятия.

Структура

Состав основных фондов зависит от вида основной или дополнительной деятельности организации. Структура внеоборотных активов должна быть оптимальной для производственных нужд.

При отвлечении части капитала предприятия на нефункционирующие ОС возможна финансовая неустойчивость вследствие нехватки денежной массы.

Для нужд бухгалтерского учета используется следующая классификация производственных активов.

  1. Сооружения (включая транспортные линии).
  2. Здания (бытового, производственного и административно-хозяйственного назначения).
  3. Машины и оборудование (станки, поточные линии и т.д.).
  4. Транспорт (автомобили различного назначения).
  5. Передаточные устройства (коммуникации, линии электропередач).
  6. Вычислительное оборудование и офисная техника.
  7. Инструменты, хозяйственный инвентарь (производственного и непроизводственного назначения).
  8. Многолетние насаждения.
  9. Животные (продуктивный скот).
  10. Прочие объекты, соответствующие требованиям законодательства и НК РФ.

Существует несколько способов оценки стоимости основных активов, по которым они отражаются в соответствии с проводимой операцией. Каждый вид определяется расчетным путем и отражается в регистрах учета.

В балансе фигурирует первоначальная стоимость, которая рассчитывается как сумма затрат на покупку, установку, доставку актива. Она изменяется в процессе участия внеоборотного средства в производстве и в связи с уменьшением срока эксплуатации.

Такая стоимость называется остаточной, она рассчитывается как разница между значением первоначальной цены (по которой приходуется) и суммой начисленной амортизации. Применяется в процессе списания (ликвидации), без нее невозможна продажа основных средств.

Проводки в этом случае составляются с участием дополнительного аналитического счета. Восстановительная стоимость фигурирует в регистрах при переоценке или модернизации актива.

Учет

ПБУ 6/01 регламентирует порядок контроля, движения, оценки и документирования актива “Основные средства”. Счет 01 предназначен для группировки информации состояния внеоборотных средств. Он является балансовым, синтетическим, активным.

По мере необходимости и в соответствии с положениями принятой учетной политики компании и на основании налогового законодательства РФ к нему открываются аналитические регистры, предназначенные для детализации данных.

Счет имеет начальное сальдо и конечный остаток по дебету, оно отражается в балансе предприятия как стоимостная оценка наличия основных фондов. Поступление, удорожание актива записывается в дебет, кредит счета показывает выбытие.

Движение основных внеоборотных активов отражается на счете 01 при наличии утвержденной унифицированной формы соответствующего документа. Данный регистр всегда имеет остаток, исключением является ликвидация компании, в результате которой производится реализация или списание всех активов.

Документы

Основные производственные фонды, приобретенные у поставщика за плату или по договору мены, приходуются на основании счета-фактуры поставщика и ТТН на счет 08. При этом все затраты, связанные с доводкой объекта (сборка, установка, доработка, подготовка к работе) суммируются по дебету указанного счета.

При постановке на учет полная стоимость переносится с кредита 08 на 01 счет. Документируется данный факт оформлением акта по форме ОС/1 и оформляется инвентарная карточка объекта ОС/6. В дальнейшем все операции, связанные с данной единицей внеоборотных активов, будет отражаться в этом регистре, на его основании ведется аналитический учет.

Инвентарные карточки, в свою очередь, регистрируются в описи, форма ОС/10. При передаче единицы ОС в цеха для ремонта или модернизации применяется ОС/3, оформлении акта о ликвидации актива – ОС/4, демонтаж единицы оборудования или его запуск в работу оформляется формой ОС/5.

Распределение активов по цехам предприятия с обязательным указанием ответственных за эксплуатацию фиксируется в инвентарном списке ОС/13.

Таблица бухгалтерских проводок оприходования ОС

ДебетКредитХозяйственная операция (содержание)
10860Поступили ОС от поставщиков.
20876, 23, 60Сумма затрат за монтаж поступившего оборудования подрядной организацией, поставщиком, вспомогательными цехами.
30108Оприходованы ОС по первоначальной стоимости.
460, 7651, 55, 52Перечислена сумма задолженности поставщикам ОС.
51960, 76НДС оплаченный.
691/276, 60Отрицательные разницы (курсовые) при покупке ОС за валюту.

Амортизация

В процессе производства, эксплуатации внеоборотные активы изнашиваются, теряют часть эксплуатационных свойств или устаревают морально. Амортизационные отчисления (суммы) – это расчетная часть стоимости основного средства, которое включается в себестоимость готовой продукции ежемесячно.

В зависимости от вида актива предприятием самостоятельно определяется срок его эксплуатации (эффективной) и метод начисления суммы износа. Процесс расчета начинается с месяца, следующего за датой постановки на бухгалтерский учет (оприходования).

Начисление амортизации основных средств может рассчитываться по алгоритму представленных методов.

  1. Линейным.
  2. Производительным.
  3. Суммы чисел лет.
  4. Уменьшаемого остатка.
  5. Нелинейным.

Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа следующего месяца после даты его ликвидации, списания или при запуске такого процесса, как продажа основных средств.

Проводки, документы, финансовый результат для этих случаев будет различным, но процедура расчета остаточной стоимости одинакова. Для учета амортизационных отчисления предназначен счет 02.

Пассивный, синтетический, в балансе не отражается, по кредиту суммируются значения начисленного износа, по дебету – их списание. Сальдо (остаток) на начало и конец периода отражается в правой части счета (кредит). Использование основных средств происходит продолжительное время.

Это одна из их особенностей. Начисление амортизации основных средств осуществляется ежемесячно, при этом она отражается на соответствующем калькуляционном счете в зависимости от направления использования объекта.

ДебетКредитОперация
12002Начислен износ на активы, используемые в основном производстве.
22302Вспомогательное оборудование.
32502Амортизация ОС в структуре ОПР, ОХР.
42902Износ ОС, используемых в обслуживающих производствах.
591/202Амортизация сданных в аренду ОС.
60201Списаны амортизационные отчисления.

Аналитический (детальный) учет ведется по каждой единице основных средств отдельно.

Реализация

Внеоборотные активы при покупке имеют высокую стоимость, т.е. требуют больших капиталовложений. Структура производственной деятельности может изменяться в соответствии с условиями рынка.

Это вызывает простой оборудования, смену основного (зарегистрированного) вида деятельности, наиболее сложно в этом случае предприятию компенсировать свои капитальные денежные вложения.

Также основные активы могут быть реализованы при модернизации производства или обменяны на другой объект внеоборотных фондов. Все действия с амортизируемым имуществом осуществляются на основании распоряжения (приказа) руководителя организации.

Единица инвентаризируется, рассчитывается ее остаточная стоимость (первоначальная – сумма начисленного за весь период эксплуатации износа), открывается специальный аналитический счет, после этого происходит продажа основных средств.

Проводки

ДебетКредитБух. операция
176, 6291/1Выставлена накладная покупателю.
201/09 (р)01Отражена на счет выбытия первоначальная стоимость объекта основных средств.
30201/09 (в)Списана сумма начисленной амортизации.
491/201/09Отражена сумма остаточной стоимости.
591/223, 29, 60, 70, 10Отражены затраты на реализацию объекта (демонтаж, транспортировка, ремонт силами третьей организации или собственными вспомогательными подразделениями)
691/268Выставлен НДС по реализуемому объекту.
750, 51, 55 , 5262Зачислена оплата от покупателя актива.

Каждая организация руководствуется положениями собственной учетной политики для открытия аналитического регистра по реализации актива «Основные средства». Счет 01 служит для обобщения информации по всем объектам учета.

Его суммарное значение в балансе не расшифровывается, поэтому в процессе выбытия (реализации) субсчет может иметь номер 01/03 или 01/09.

Обязательным условием для налогообложения является заполнение всех соответствующих документов: акта о приеме-передаче актива (ОС/01), вносятся соответствующие изменения в инвентарную карточку (ОС/06).

Подписанные руководителем документы передаются в бухгалтерию предприятия, на их основании происходит продажа основных средств. Бухгалтерские проводки формируются и отражаются в соответствующих регистрах. Стоимость реализации объекта внеоборотных активов фиксируется в договоре. Результатом реализации может являться прибыль или убыток, который отражается по счету 91/2 в корреспонденции с 99.

Автоматизация

Современные программы для ведения всех видов учета, в том числе бухгалтерского, значительно упрощают процесс заполнения всех регистров. Автоматизация позволяет не только избежать множества ошибок, но и сформировать необходимый документ в короткий срок.

При этом в программу заносятся данные, обязательные для заполнения соответствующих реквизитов. Большой объем бумажной работы сокращается, процесс начисления амортизации происходит автоматически по заданным параметрам.

Основные средства организации считаются наиболее объемным в плане учета активом, поэтому использование современных оптимизационных методов необходимо.

Источник: http://fb.ru/article/176250/prodaja-osnovnyih-sredstv-provodki-buhgalterskiy-uchet-osnovnyih-sredstv

Учет продаж основных средств

Продажа основных средств и бухгалтерский учет этой операции


9

Вопрос № 33

Учет продажи основных средств.

Документальное оформление продажи основных средств.

Список литературы

Вопрос № 33

Документальное оформление и учет продажи основных средств.

Учет продажи основных средств

Одной из причин выбытия объектов основных средств является их продажа. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа  также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи основных средств, предполагают и налоговые обязательства.

Продажа объектов основных средств может произойти на любом этапе их эксплуатации и даже до ее начала, например, сразу же после приобретения, в связи с изменившимися обстоятельствами или планами. В этом случае возникает некое противоречие.

Если актив приобретается для продажи, то он признается товаром, а если актив приобретается для дальнейшего использования, то он признается, в зависимости от его свойств, либо сырьем, либо МБП и т.д., либо основным средством.

И если он по истечении какого-либо времени так и не был использован по назначению (не эксплуатировался), и его было решено продать, то его сложно признать объектом основных средств. В этом случае он ничем не отличается от товара, который когда-то приобрели, долго хранили на складе и, наконец, решили продать.

Вот если этот актив хотя бы минимальный период времени эксплуатировался, вот тогда бы он “приобрел статус” объекта основных средств. По моему мнению, не планы эксплуатации какого-либо актива должны превращать его, в частности, в объект основных средств, а состоявшийся факт такой эксплуатации.

И если объект так и не использовался по своему назначению, то он перед осуществлением его продажи должен быть переведен в состав товара. Пока законодательная база бухгалтерского учета не тре­бует осуществления такого подхода к реализации новых объек­тов основных средств, а вот налоговый учет такое требование уже выдвигает.

В какой период эксплуатации осуществляется продажа объекта основных средств, принципиального значения на отражение этой операции в бухгалтерском учете нет.

Продажа может осуществляться за денежные средства и их эквиваленты или путем обмена (бартера) на материальные или нематериальные активы, а также в обмен на работы или услуги. Кроме этого необходимо отметить, что при продаже объектов основных средств за денежные средства возможно несколько вариантов его оплаты, например:

1) предварительная (авансом) в полном объеме (100-процентная предварительная оплата);

2) частичная предварительная оплата (например, 50% стоимости объекта основных средств поступает на текущий счет до осуществления акта приема-передачи объекта, а остальные 50% – после осуществления такой передачи);

3) последующая оплата (оплата полной стоимости объекта основных средств осуществляется после подписания акта приема-передачи объекта).

Продажа объектов основных средств, как и любая другая коммерческая операция, предполагает получение дохода и, естественно, осуществления определенных затрат.

Отражение доходов и расходов, связанных с реализацией объектов основных средств, отражается на отдельных счетах бухгалтерского учета: 742 “Доходы от реализации необоротных активов” и 972 “Себестоимость реализованных необоротных активов”, соответственно.

В процессе продажи объектов основных средств главной задачей, стоящей перед бухгалтерским учетом, яв­ляется точное определение доходов и расходов, полученных в результате осуществления продажи.

Если с определением доходов, как правило, нет проблем, особенно в том случае, когда продажа осуществляется за денежные средства 3, то с определением суммы расходов возникают определенные трудности.

Необходимо отметить, что в отличие от перечня расходов, который определен П(С)БУ 7 и который указывает, что относится в первоначальную стоимость приобретаемого объекта основных средств, аналогичного перечня, который бы определял, что относится в расходы при продаже объекта основных средств, в П(С)БУ 7 нет.

Исходя из практики осуществления операций по продаже объектов основных средств, можно определить следующий перечень расходов, которые относятся на расходы, связанные с реализацией таких объектов:

1) остаточная стоимость объекта;

2) расходы на подготовку объекта к реализации (демонтаж, сборка или разборка объекта (если это необходимо) и прочее);

3) погрузочно-разгрузочные и транспортные расходы (если по условиям договора эти работы возлагаются на предприятие, осуществляющее продажу объекта);

4) расходы на страховку рисков доставки объекта основных средств (если по условиям договора оплата такой страховки возлагается на предприятие, осуществляющее продажу объекта);

5) осуществление регистрационных, нотариальных и прочих действий, связанных с ликвидацией права собственности на объект продажи;

6) непрямые налоги, связанные с продажей объектов основных средств;

7) другие расходы, которые непосредственно связаны с доведением основных средств до состояния, в котором они становятся пригодными для продажи.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляется непосредственно на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация имеет право для учета выбытия основных средств ввести субсчет 01 «Выбытие основных средств» (01-В0) к счету 01 «Основные средства» или вести учет без использования этого субсчета.

При выбытии основного средства при продаже  в первую очередь нужно списать первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации. Если организация использует субсчет 01-В, то данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

– Дт 01-В К 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – списывается первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке);

Дт 02 «Амортизация основных средств» К 01-В – списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта;

Дт 91-2 «Прочие расходы» К 01-В – списание остаточной стоимости;

Если субсчет 01-В не используется, то проводки будут выглядеть следующим образом:

Дт 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);

Дт 91-2 «Прочие расходы К 01 – на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет 91 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Пример: Продажа основных средств

Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации;

Д 91-2 К 01 – на остаточную стоимость объекта;

Д 91-2 К 23,44,10,70 и др. – затраты, связанные с продажей основных средств;

Д 62 К 91-1 – выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС;

Д 91-2 К 68 – сумма начисленного НДС в цене реализации;

Выявленный финансовый результат от реализации объекта основных средств ежемесячно заключительными оборотами (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается:

Прибыль Д 91-9 К 99

Убыток Д 99 К 91-9

Отрицательный результат от продажи не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Списывается с добавочного капитала. Сумма дооценки  подлежит исключению из налогооблагаемой прибыли, о чем делается запись в «Справку».

Документальное оформление продажи основных средств

Постановлением от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации по учету основных средств» унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами.

Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету продажи основных средств:

– ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений;

– ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения;

– ОС-1б  Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Прием-передача объектов между организациями для выбытия их из состава основных средств оформляются вышеуказанными документами, которые утверждаются руководителями организации и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Акт о приеме-передаче основных средств состоит из трех разделов.

Раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны, имеющих информативный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией –получателем только в одном экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта срок использования, установленный организацией, способ начисления амортизации.

Раздел 3 содержит краткую характеристику объекта основных средств.

Данные исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку, книгу учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Список литературы

1.                          Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. Проф. Ю. А. Бабаева.-М.:ЮНИТИ-ДАНЛ,2001.С.167-233

2.                          Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.С.67-108

3.                          Бухгалтерский учет основных средств / под ред. С.А. Николаевой. – М.: «Аналитика-Пресс»,2001.-272С.

4.                          Камарджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. – СПб.: Питер, 2002.-С.58-98.

5.                          Положение по бухучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 264.

Источник: http://student.zoomru.ru/buhaudit/uchet-prodazh-osnovnyh-sredstv/128322.1007135.s1.html

Операции с основными средствами: что нужно знать бухгалтеру

Продажа основных средств и бухгалтерский учет этой операции

Согласно нормативному документу ПБУ 6/01 «Учет основных средств» все операции с основными средствами можно разделить на три группы, связанные с их поступлением, изменением в процессе эксплуатации их остаточной и первоначальной стоимости и выбытием. Кроме предусмотренных законодательством основных ситуаций в бухгалтерском и налоговом учете, также возникают случаи, не регламентированные законом, в которых бухгалтер должен знать, как поступить правильно. Рассмотрим главные моменты учета основных фондов.

Постановка объектов на учет

Материальные активы, необходимые для выполнения хозяйственной деятельности организации в процессе производства и поставки с длительным сроком службы и превышающие по цене за единицу, установленный лимит, относятся к основным фондам. Отражаются они на счете 01 по их первоначальной стоимости. Она, в свою очередь, зависит от способа приобретения фондов, которые могут быть:

  • Куплены;
  • Внесены учредителями, как уставный взнос;
  • Созданы собственными силами;
  • Получены безвозмездно.

Бухгалтерские проводки приобретения за денежные средства будут следующими:

Важно! Существуют объекты недвижимости, которые должны пройти государственную регистрацию и только после этого их можно ставить на баланс, как фонды. До этого такие объекты должны находиться на счете 08 или на специально открытом субсчете счета 01.

Первоначальная оценка полученного имущества в виде взноса в УК, устанавливается по согласованию учредителей и подтверждается решением общего собрания.

Нужно сделать проводки:

В соответствии с законом об ООО согласованную стоимость вносимого имущества, превышающего 200 ММОТ, нужно подтвердить независимым оценщиком.

Основные средства могут быть построены двумя разными способами: с привлечением сторонних организаций или собственными силами. В обоих случаях все расходы по строительству и вводу в эксплуатацию объекта, будут включены в первоначальную стоимость ОС.

Подарить ОС коммерческой структуре может физ. лицо или госучреждение по договору дарения. В БУ будут использованы счета 98 «Доходы будущих периодов» и 91 «Прочие доходы и расходы».

При постановке на учет любого объекта для отражения операции с основными средствами должен быть составлен акт приема-передачи.

Как правильно провести разукрупнение ОС

Законодательством, регламентирующим БУ, не предусмотрен отдельно такой случай, как разукрупнение основных средств.

Однако, на практике часто встречается ситуация, когда изначально к учету принят единый инвентарный объект, но в дальнейшем выясняется, что отдельные его части могут работать, как самостоятельные единицы. Минфин занял такую позицию, что разделять принятые к учету объекты нельзя.

Ведущие эксперты предлагают несколько вариантов:

  • Использовать счет 91 для выбытия одного объекта и поступления нескольких инвентарных единиц. Стоимость вновь оприходованных фондов и распределение ранее начисленной амортизации организация может провести сама пропорционально общей сумме.
  • Рассматривать такой случай, как совершение бухгалтерской ошибки при первоначальной постановке объекта на учет. Необходимо провести все мероприятия, связанные с исправлением данной ошибки по правилам в ПБУ 22/2010. Для этого нужно внести записи с переносом части стоимости с Кт 01 определенного субсчета на новый субсчет Дт 01 или в Дт 10 «Материалы» — при соответствующих характеристиках отделенной части комплекта.
  • Разработчики программного обеспечения 1С предлагают свой способ автоматизации процесса разукрупнения и частичной ликвидации объектов на базе существующих документов «Операция БУ и НУ» или «Корректировка регистров». Программа разработана для типовых плательщиков налога на прибыль.

Рекомендуется приказом в учетной политике утвердить необходимые первичные документы, на основании которых будет проведено разукрупнение основных средств и сделаны указанные проводки. Ими могут быть:

  • Акты комиссий о необходимости разделения;
  • Перечень необходимых работ и расходов, связанных с разделением;
  • Акт приемки-передачи инвентарных единиц.

Стоимость частей, выделенных в самостоятельную единицу, может быть просчитана способом, выбранным самой организацией.

Этот процесс нужно отразить в учетной политике в отдельном Положении по проведению разукрупнения основных фондов.

Движение во время эксплуатации ОС

В процессе деятельности организации операции с основными средствами связаны с износом, ремонтом или модернизацией объектов. Опишем каждую из них:

  • В первом случае остаточная стоимость уменьшается в результате начисления ежемесячной амортизации, которая представляет собой постепенный перенос стоимости ОС на себестоимость продукции (работ, услуг). Сумма износа собирается на Кт 02 «Износ ОС» в корреспонденции со счетами затрат, и когда она становится равной первоначальной стоимости объекта, то начисление амортизации прекращается.
  • Во втором — первоначальная стоимость увеличивается благодаря реконструкции и достройки объектов. Произведенные расходы увеличивают их первоначальную стоимость и записываются в Дт 08 и Кт 10 (23, 50, 70, 76,…). После приемки по акту законченных работ делается проводка, увеличивающая стоимость ОС: Дт 01 Кт 08.
  • В третьем – расходы по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии относятся сразу на издержки производства, соответственно в Дт 20 (26, 44,…) Кт 10 (60, 76,…) в том отчетном периоде, в котором были проведены фактические оплаты.

Для целей налогообложения разработан Классификатор основных средств, по которому можно брать срок полезного действия и для бухгалтерского учета.

Способы списания основных средств

Очень часто при закрытии предприятия возникает вопрос: как вывести основные средства? Согласно нормативным актам списание с баланса объектов ОС может происходить по нескольким причинам:

  • Продажа;
  • Безвозмездная передача на основании договора дарения физическому лицу или некоммерческой организации;
  • Вклад в уставный капитал другой организации по остаточной стоимости основных средств;
  • Ликвидация на основании решения совета учредителей в результате морального или физического износа объекта.

Рассмотрим проводки, которые нужно сделать бухгалтеру. Для удобства работы открывают субсчета 01-1 «Основные средства в эксплуатации» и 01-2 «Выбытие основных средств».

Все случае выбытия имеют особенности, но также содержат одну общую часть:

В случае реализации и дарения объектов необходимо восстановить НДС в недоамортизированной части основных средств. Обязанность по налогу на прибыль возникает при продаже ОС. Но в результате обесценивания, при правильном оформлении, может получиться и убыток.

Любое движение основных фондов должно оформляться в соответствующих первичных документах. При продаже и передаче объектов составляется акт приема-передачи. При ликвидации — акт о списании, подписанный комиссией, утвержденной приказом руководителя.

Для экономического анализа результатов хозяйственной деятельности предприятия за определенный период можно использовать показатели движения промышленно-производственных фондов:

  • Коэффициент поступления показывает отношение поступивших за год к общей стоимости ОС на конец года;
  • Коэффициент выбытия – сколько списалось за год по отношению к тому, сколько было на начало года;
  • Коэффициенты прироста и интенсивности прироста учитывают разницу между вновь приобретенными и списанными к тем ОС, которые были в начале отчетного периода;
  • Коэффициент ликвидации считается, как и для выбывших, только рассматриваются, как их частный случай.

Просчитав их по формулам с использованием данных бухгалтерии, по ним планировать дальнейшее функционирование фирмы.

Операции с основными средствами прямо влияют на формирование результатов работы организации. Их немного, но могут появиться обстоятельства, непредусмотренные законодательством. Поэтому внимательно нужно относиться к их правильному отражению в бухгалтерском и налоговом учете.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/operacii-s-osnovnymi-sredstvami.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.