Посредническая деятельность, как учесть доходы и расходы

Содержание

Посредническая деятельность при УСН: особенности работы, НДС

Посредническая деятельность — это когда те или иные действия и сделки, которые продавцы (покупатели) товаров, работ или услуг совершают не самостоятельно, а с помощью третьих лиц — посредников.

Посредники оказывают услуги по продаже или покупке товаров, работ, услуг.

Когда мы можем сказать, что то или иное лицо осуществляет посредническую деятельность? Из этой статьи вы узнаете о видах применяемых сегодня посреднических договоров и их особенностях.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Среди ключевых вопросов, ответы на которые важны для всех упрощенцев — посредников: как правильно учитывать доходы и расходы; когда и как составить счет-фактуру, вести журнал учета счетов-фактур, а также иные регистры налогового учета.

Доходы заказчика (доверителя)

Согласно общему правилу, доходы равны выручке от реализации товаров, работ, услуг. Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и выражены в денежной и(или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). Разберем практические ситуации:

Исполнитель перечислил заказчику денежные средства за минусом своего вознаграждения, т.е. 3-тье лицо перечисляет деньги на счет исполнителя, который потом, за вычетом своего вознаграждения, перечисляет деньги заказчику. Иными словами, доверитель не перечисляет плату за услуги посреднику.

Доход заказчика в этой ситуации — это вся выручка, поступившая на счет исполнителя (при любом объекте налогообложения).

В налоговом учете при УСН доход отражается на дату поступления денежных средств на расчетный счет заказчика (письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-06/2/06).

Исполнитель участвует в расчетах, и выручка полностью поступает на его счет.

Доход заказчик признает:

по мнению Минфина России — на дату поступления денег на счет заказчика;
по мнению ФНС РФ — на дату поступления выручки на счет исполнителя;
арбитражная практика — на дату поступления денег на счет заказчика.

Так как единого мнения нет, то следует обратиться за письменным разъяснением в свою ИФНС.

Расходы заказчика (доверителя)

Расходы учитывает только заказчик-упрощенец, выбравший объект «доходы минус расходы». Виды расходов:

на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
расходы, произведенные исполнителем по поручению доверителя и возмещаемые доверителем на основании закона или договора.

Договор поручения

Стороны договора поручения (гл. 49 ГК РФ):

Поверенный (исполнитель) – совершает от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. Поверенный всегда действует от имени доверителя.
Доверитель (заказчик) – оплачивает (возмещает) расходы посредника, понесенные в связи с исполнением поручения, уплачивает ему вознаграждение.

Особенности договора поручения:

Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (заказчика).
Доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором (кроме случаев, когда полномочия поверенного очевидны из обстановки, в которой он действует).

Доверитель вправе отменить поручение, а поверенный отказаться от него в любое время. Соглашение об отказе от этого права ничтожно.

Договор комиссии

Сторонами договора комиссии выступают (гл. 51 ГК РФ):

Комиссионер (исполнитель) — по поручению комитента совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионеры всегда действуют от своего имени.
Комитент (заказчик) — возмещает посреднику израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы, за исключением расходов на хранение имущества комитента, уплачивает комиссионное вознаграждение

Агентский договор

Сторонами агентского договора выступают (гл. 52 ГК РФ):

Агент (исполнитель) – по поручению принципала совершает юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Принципал (заказчик) — возмещает посреднику израсходованные им на исполнение агентского договора суммы, уплачивает агентское вознаграждение.

Договор транспортной экспедиции

Стороны договора транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ, Закон № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»):

Экспедитор (исполнитель) – организует выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, за счет средств грузоотправителя (грузополучателя).
Грузоотправитель или грузополучатель (заказчик) – возмещает экспедитору израсходованные им на исполнение договора суммы, уплачивает вознаграждение.

Особенность такого договора в том, что он признается посредническим договором только в части, в которой экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Агенты и экспедиторы в зависимости от условий договора, заключенного с принципалом (клиентом), могут действовать как от своего имени, так и от имени принципала.

Безусловно, каждый вид посреднических договоров имеет свои особые глубокие юридические отличительные признаки, но существенным отличием является порядок действий посредника: комиссионер всегда действует от своего имени, поверенный — от имени доверителя, а агент может действовать как от имени принципала, так и от своего имени.

Хотите стать автором статей Контур.Школы? Заполните анкету и мы с вами свяжемся.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/356

Налоговый учёт посреднических услуг

Посредническая деятельность, как учесть доходы и расходы

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Перечень доходов, не учитываемыхпри налогообложении, установлен статьей251 НК РФ «Доходы, не учитываемые приопределении налоговой базы».

Принимая во вниманиегражданско-правовую конструкцию договоракомиссии, следует обратить внимание наподпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ,согласно которому не учитываются приопределении налоговой базы по налогуна прибыль, доходы:

«ввиде имущества (включая денежныесредства), поступившего комиссионеру,агенту и (или) иному поверенному в связис исполнением обязательств по договорукомиссии, агентскому договору илидругому аналогичному договору, а такжев счет возмещения затрат, произведенныхкомиссионером, агентом и (или) инымповеренным за комитента, принципала и(или) иного доверителя, если такие затратыне подлежат включению в состав расходовкомиссионера, агента и (или) иногоповеренного в соответствии с условиямизаключенных договоров. К указаннымдоходам не относится комиссионное,агентское или иное аналогичноевознаграждение».

Аналогичным образом глава 25 НКРФ подходит и к классификации расходовналогоплательщика, то есть осуществленныеорганизацией — посредником расходы,делятся на расходы от реализации услуг,внереализационные расходы и расходы,не учитываемые при определенииналогооблагаемой базы по налогу наприбыль.

Приэтом у посредника, в соответствии спунктом 9 статьи 270 НК РФ не учитываютсяпри определении налоговой базы по налогуна прибыль расходы:

«9)в виде имущества (включая денежныесредства), переданного комиссионером,агентом и (или) иным поверенным в связис исполнением обязательств по договорукомиссии, агентскому договору или иномуаналогичному договору, а также в счетоплаты затрат, произведенной комиссионером,агентом и (или) иным поверенным закомитента, принципала и (или) иногодоверителя, если такие затраты неподлежат включению в состав расходовкомиссионера, агента и (или) иногоповеренного в соответствии с условиямизаключенных договоров».

Исходяиз всего вышеизложенного, налогооблагаемойбазой по налогу на прибыль от осуществленияпосреднической деятельности, будетявляться только величина комиссионноговознаграждения и иных подобных доходов(в частности, сумма дополнительнойвыгоды, полученная комиссионером приреализации товаров (работ, услуг) поболее высокой цене, чем установилкомитент). При этом для целей налогообложенияуказанные суммы принимаются в зависимостиот момента признания выручкиналогоплательщиком.

Глава25 «Налог на прибыль организаций» НК РФустанавливает два возможных методапризнания доходов для налогоплательщика:метод начисления и кассовый метод.

Избранный метод в обязательномпорядке должен быть закреплен в учетнойполитике организации, применяемой дляцелей налогообложения. В зависимостиот применяемого организацией — посредникомметода зависит момент признания доходови расходов при расчете налогооблагаемойприбыли.

Посмотрим, как трактует НК РФметод начисления и кассовый метод.

Методначисления:

Пообщему правилу все налогоплательщикипри исчислении налога на прибыльприменяют при учете доходов и расходовметод начисления.

Приэтом методе доходы от реализациипринимаются для исчисления налога наприбыль в момент перехода правасобственности на реализуемое имущество(работы, услуги). Как известно, это правопереходит от продавца к покупателю вдень отгрузки товаров (выполнения работ,оказания услуг).

Порядок признания доходов дляналогоплательщиков, применяемых методначисления, установлен статьей 271 НКРФ. Согласно указанной статье доходыпризнаются в том отчетном (налоговом)периоде, в котором они имели место,независимо от фактического поступленияденежных средств, иного имущества(работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Пунктом3 статьи 271 НК РФ определено:

«Приреализации товаров (работ, услуг) подоговору комиссии (агентскому договору)налогоплательщиком-комитентом(принципалом) датой получения доходаот реализации признается дата реализациипринадлежащего комитенту (принципалу)имущества (имущественных прав), указаннаяв извещении комиссионера (агента) ореализации и (или) в отчете комиссионера(агента)».

Вотношении налогоплательщиков,осуществляющих посреднические сделки,это означает, что в налоговом учетекомитента доход формируетсяв момент реализации товаров (работ,услуг, имущественных прав)комиссионером.

Датой признания доходов и расходовкомиссионера при методе начислениябудет дата фактическогооказания посреднической услуги комитенту(отгрузки товара покупателю), и эта датане зависит от фактического поступленияденежных средств в оплату этих услуг.

Датафактического оказания посредническойуслуги определяется на основанииположений комиссионного договора, аименно:

· по окончании исполнения договоракомиссии;

· на последнюю дату отчетного периода подоговору (если договор долгосрочныйили предусматривает выполнениепосредником нескольких операций втечение определенного времени);

· на дату представления отчета комиссионеромили на дату подписания Акта об оказанииуслуг (о выплате комиссионноговознаграждения).

Однаков любом из перечисленных вариантовкомитент может узнать о факте получениядохода только после того, как комиссионеризвестит его об исполнении поручения.При этом посредник обязан учитыватьнормы статьи 316 НК РФ:

«Вслучае если реализация производитсячерез комиссионера, то налогоплательщик-комитентопределяет сумму выручки от реализациина дату реализации на основании извещениякомиссионера о реализации принадлежащегокомитенту имущества (имущественныхправ). При этом комиссионер обязан втечение трех дней с момента окончанияотчетного периода, в котором произошлатакая реализация, известить комитентао дате реализации принадлежавшего емуимущества».

Необходимо помнить, что приметоде начисления, при определенииналогооблагаемой базы по налогу наприбыль, у налогоплательщика неучитываются суммы предварительнойоплаты товаров (работ, услуг). Это могутбыть как суммы, полученные от комитента,так и от покупателей.

Согласно подпункту 1 пункта 1статьи 251 НК РФ:

«1.При определении налоговой базы неучитываются следующие доходы:

1)в виде имущества, имущественных прав,работ или услуг, которые получены отдругих лиц в порядке предварительнойоплаты товаров (работ, услуг)налогоплательщиками, определяющимидоходы и расходы по методу начисления».

Приисполнении договора комиссии каждаяиз сторон осуществляет предпринимательскуюдеятельность, формируя расходы, связанныес ее осуществлением. Если налогоплательщикиспользует метод начисления, то порядокпризнания расходов определяется им наосновании статьи 272 НК РФ.

Всоответствии с пунктом 1 статьи 272 НКРФ:

«Расходы,принимаемые для целей налогообложенияс учетом положений настоящей главы,признаются таковыми в том отчетном(налоговом) периоде, к которому ониотносятся, независимо от временифактической выплаты денежных средстви (или) иной формы их оплаты и определяютсяс учетом положений статей 318 — 320 настоящегоКодекса».

Такимобразом, расходы, произведенныеналогоплательщиком, при методе начисленияуменьшают налогооблагаемую прибыльтого отчетного периода, в котороморганизация фактически их осуществила,независимо от времени их оплаты. Значит,дата принятия большинства расходов дляисчисления налога на прибыль – этодень, когда они начислены.

Понятие расхода установлено впункте 1 статьи 252 НК РФ:

«Расходамипризнаются обоснованные и документальноподтвержденные затраты (а в случаях,предусмотренных статьей 265 настоящегоКодекса, убытки), осуществленные(понесенные) налогоплательщиком.

Подобоснованными расходами понимаютсяэкономически оправданные затраты,оценка которых выражена в денежнойформе.

Поддокументально подтвержденными расходамипонимаются затраты, подтвержденныедокументами, оформленными в соответствиис законодательством Российской Федерации.Расходами признаются любые затраты приусловии, что они произведены дляосуществления деятельности, направленнойна получение дохода».

Инымисловами, это означает, что организация,при исчислении налога на прибыль, можетучесть чуть ли не все осуществленныеею затраты. Главное требованиезаконодательства, затраты должны бытьобоснованными, то есть, экономическиоправданными, направленными на получениедохода и документально подтвержденными.

Естьеще один момент, на котором нужноостановиться, рассматривая посредничество,как вид предпринимательской деятельности.

Вряде случаев комиссионер может фактическиосуществлять расходы за комитента,выступая в качестве организации, черезкоторую осуществляются расчеты междутретьим лицом и заказчиком.

При этомтакие расходы не являются ни доходом,ни расходом посредника (подпункт 9 пункта1 статьи 251 НК РФ и пункт 9 статьи 270 НКРФ).

Указанные расходы включаются всостав расходов комитентаи подлежат возмещению комитентомкомиссионеру.

Уорганизации, осуществляющей посредническиеоперации, нередко возникают вопросы,связанные с возмещением затрат: долженли посредник представлять комитентудокументы, подтверждающие расходы, илидостаточно сведений, которые комиссионеруказал в своем отчете?

Гражданское законодательствооб этом умалчивает, однако, ответом наданный вопрос может служить НК РФ. Таккак возмещаемые затраты, связанынепосредственно с исполнениемпосреднического договора, то фактическиони являются расходами собственника,то есть комитента. Именно он имеет правоучесть такие затраты при исчисленииналогооблагаемой базы по налогу наприбыль.

Асогласно статье 252 НК РФ расходамипризнаются обоснованные и документальноподтвержденные затраты, осуществленные(понесенные) налогоплательщиком.

Такимобразом, все расходы, принимаемые прирасчете налога на прибыль, в том числеи оплаченные комиссионером, должны бытьдокументально подтверждены. Исходя изэтого, составляя отчет, комитент долженуказать сумму возмещаемых затрат вотчете с приложением всех необходимыхдокументов, подтверждающих что ондействительно их осуществил.

Еслимежду сторонами заключен договоркомиссии, то после исполнения комиссионногопоручения комиссионер обязан отчитатьсяперед комитентом, для чего ему следуетсоставить и передать комитенту отчет.Такая норма прямо предусмотрена статьей999 ГК РФ.

Однако мы уже обращали Вашевнимание на тот момент, что стороныдоговора могут согласовать любые другиесроки и периодичность предоставленияотчета комиссионера, при этом гражданскоезаконодательство никак не ограничиваеттакие сроки в отношении договора комиссии(при условии достижения сторонамисоглашения по их установлению).

Вто же время сроки и периодичностьсоставления отчета могут быть ограниченыиными законодательными актами, в томчисле действующими в области налоговогоучета, а именно статьей 316 НК РФ.

Извещение может понадобитьсякомитенту только в том случае, еслидоговором установлен срок представлениякомиссионером отчета более длительный,чем сроки предоставления декларацийпо налогам.

Вотношении налога на прибыль датойпредоставления отчета комиссионераможет быть любая дата, ограниченнаясроком предоставления налоговойдекларации либо датой уплаты авансовыхплатежей по итогам отчетного (налогового)периода. Несоблюдение этого условияприведет к налоговым ошибкам в отражениидоходов за соответствующий налоговыйпериод.

Кассовыйметод:

Порядок учета доходов ирасходов при кассовом методе установленстатьей 273 НК РФ.

Датойполучения дохода признается деньпоступления средств на счета в банкахи (или) в кассу, поступления иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественныхправ, а также погашение задолженностиперед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затратыпосле их фактической оплаты.

Кассовый метод связываетмомент возникновения доходов и расходовс фактическим поступлением (выбытием)денежных средств и (или) иного имущества(имущественных прав).

Принимая решение о применениикассового метода, налогоплательщику,осуществляющую посредническуюдеятельность, целесообразно оценитьриски негативных последствий егоприменения.

Указанные риски связаны стем, что при превышении предельногоразмера выручки налогоплательщикунеобходимо будет внести изменения вналоговый учет с начала года.

Приигнорировании этой обязанности уорганизации-налогоплательщика можетвозникнуть недоимка по налогу, что всвою очередь, приведет к начислениюпеней и штрафов.

Заключение

Налоговый учет ведется в целяхформирования полной и достовернойинформации о налогооблагаемых объектах– имуществе и хозяйственных операцияхналогоплательщика и контроля исчисленияи уплаты налога на прибыль.

Приведении налогового учета необходимообеспечить прозрачность формированиядоходов, расходов и убытков для целейналогообложения, начиная с первичныхдокументов.

Прозрачность налоговогоучета определяется следующими признаками:учетной политикой для целей налогообложения,соответствующей требованиям НК РФ;достоверностью бухгалтерского учета;квалификацией учетных работников,занимающихся налоговым учетом.

Многие нормативные акты,регулирующие ведение налогового учета,непосредственно апеллируют к нормамгражданского права, от которых зависитприменение того или иного порядка учетаи налогообложения при исполнениипосреднических договоров.

Вместе с тем многие вопросы,связанные с отношениями, возникающимипри заключении посреднических договоров,до сих пор законодательно не урегулированыи вызывают споры.

К числу таких спорныхвопросов можно отнести следующие: вкакой момент поручение считаетсяисполненным и посредник может отразитьпричитающееся ему вознаграждение насчетах бухгалтерского учета, а комитент,доверитель, принципал — отнести в составзатрат расходы, связанные с исполнениемпоручения; когда и в каком порядкепосреднику следует составлять отчетоб исполнении поручения; как составляютсяи регистрируются в книгах покупок ипродаж счета-фактуры, оформляемые приосуществлении операций по посредническомудоговору; какие расходы комитент,доверитель, принципал должен возмещатьпосреднику и как определить, какая изсторон по договору должна нести те илииные затраты.

Списокиспользуемой литературы

Основнаялитература