Налоговый учет основных средств в 2015 году

Бухгалтерский учет основных средств, бухучет ОС

По новым правилам амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые отвечают двум критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ в ред. Закона № 150-ФЗ):

1) стоят дороже 100 000 руб. (в 2015 году было 40 000 руб.);

2) имеют срок полезного использования больше года.

Новый лимит касается основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2016 году. Как по-новому учитывать имущество, стоимость которого укладывается в лимит или превышает его, видно на схеме ниже.

Рассмотрим, как в 2016 году учитывать имущество и нематериальные активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб.

Имущество от 40 000 до 100 000 руб. купили и ввели в эксплуатацию до 2016 года

Новый лимит стоимости применяют только к тем объектам, которые ввели в эксплуатацию с 1 января 2016 года. А значит, если объект учли как амортизируемое основное средство или нематериальный актив в 2015 году, то в 2016 году ничего менять не надо. Продолжайте начислять амортизацию как и раньше (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Так же поступайте и с теми основными средствами и НМА, по которым остаточная стоимость в 2016 году стала меньше 100 000 руб.

Актив от 40 000 до 100 000 руб. купили и ввели в эксплуатацию в 2016 году

Если актив от 40 000 до 100 000 руб. купили и ввели в эксплуатацию в 2016 году, учтите имущество как неамортизируемое.

Если это дешевые объекты, например инвентарь, компьютеры, инструменты, то спишите их стоимость в материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если дешевые нематериальные объекты, например программы, то можно учесть как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый кодекс позволяет списывать подобные объекты единовременно или по частям. К примеру, в течение срока полезного использования. Выбранный вариант закрепите в учетной политике на 2016 год.

Пример 1. Как в 2016 году учесть имущество дороже 40 000, но дешевле 100 000 руб.

Компания в январе 2016 года купила и ввела в эксплуатацию компьютер за 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

Для простоты примера условимся, что ежемесячная амортизация — 2000 руб.

Бухгалтерский учет основных средств (бухучет ОС) будет следующим:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 50 000 (59 000 – 9000)  —приобрели компьютер;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 9000 руб. — отразили входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— 50 000 руб. — компьютер учли как основное средство и ввели в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
— 9000 руб. — приняли к вычету НДС со стоимости компьютера;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
—10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) — отразили отложенное налоговое обязательство.

ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 02
— 2000 руб. — начислили ежемесячную амортизацию;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 400 руб. (2000 руб. × 20%) — погашена часть отложенного налогового обязательства по ежемесячной амортизации.

Для нематериальных активов в бухгалтерском учете нет стоимостного ограничения. Поэтому также образуются разницы с налоговым учетом.

Пример 2. Как в 2016 году учесть актив дешевле 100 000 руб.

Компания в январе приобрела товарный знак. Его стоимость составила 79 000 руб., в том числе НДС — 12 050, 85 руб. Товарный знак ввели в эксплуатацию тоже в январе. Допустим, ежемесячная амортизация — 2000 руб.

В налоговом учете затраты учли единовременно. В бухучете товарный знак отнесли к НМА.

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60
— 66 949,15 руб. (79 000 – 12 050,85) — отразили покупку НМА;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 12 050,85 руб. — отразили входной НДС;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
— 66 949,15 руб. — ввели НМА в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
— 12 050,85 руб. — приняли к вычету НДС с покупки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
—13 389,83 руб. (66 949,15 руб. × 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 44 (20, 26) КРЕДИТ 05
— 2000 руб. — начислили ежемесячную амортизацию;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 400 руб. (2000 руб. × 20%) — погашена часть налогового обязательства по ежемесячной амортизации.

Имущество купили в 2015 году, а ввели в эксплуатацию в 2016 году

Если компания купила имущество в декабре 2015 года, а ввела в эксплуатацию в январе 2016 года, то тоже надо ориентироваться на новый лимит — 100 000 руб.

Активы дешевле 100 000 руб. в 2016 году амортизировать не надо. Затраты на их приобретение можно списать сразу или постепенно. Все зависит от выбранного способа в учетной политике.

На проверке у налоговиков может возникнуть вопрос о дате ввода объекта в эксплуатацию — действительно ли объект в момент покупки не был готов к использованию.

На случай спора запаситесь документами, подтверждающими, что актив ввели в эксплуатацию в 2016 году: актами сторонних компаний на монтаж, накладными на покупку комплектующих изделий, отчетами о доведении объекта до состояния готовности и т. д.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/62817-nalogovyy-i-buhgalterskiy-uchet-osnovnyh-sredstv-buhuchet-os

Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки

Как известно, в целях налогообложения прибыли доходы можно уменьшать, в частности, на расходы, связанные с производством и реализацией. К составу таких расходов относятся суммы начисленной амортизации (подп. 3 п. 2 ст.

253 НК РФ). Напомним, смысл начисления амортизации заключается в том, чтобы постепенно списать полную стоимость имущества.

Для правильного начисления амортизации нужно, в первую очередь, понимать, является ли имущество амортизируемым.

В статье 256 НК РФ названы четыре характеристики амортизируемого имущества. Такое имущество должно:

• принадлежать организации на праве собственности (за некоторыми исключениями);
• использоваться для получения дохода;
• иметь срок полезного использования более 12 месяцев;
• иметь первоначальную стоимость более 40 000 рублей.

Комментируемый закон внес изменение в статью 256 НК РФ, увеличив первоначальную стоимость имущества, которое признается амортизируемым, с 40 000 рублей до 100 000 рублей. Данное правило будет применяться с 1 января 2016 года в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с этой даты или позже.

Критерии основных средств

Амортизируемое имущество можно подразделить на несколько категорий:

• основные средства (п. 1 ст. 257 НК РФ);
• нематериальные активы (п. 3 ст. 257 НК РФ);
• капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованные (либо полученные в пользование) объекты ОС (п. 1 ст. 256 НК РФ).

На практике бухгалтеры чаще всего сталкиваются с основными средствами.

В качестве ОС статья 257 НК РФ признает часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость в целях налогового учета — более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Комментируемый закон предусмотрел, что с 1 января 2016 года первоначальная стоимость имущества для признания его основным средством должна быть более 100 000 рублей (новая редакция п. 1 ст. 257 НК РФ). Эта норма касается объектов, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2016 года.

Из сказанного выше следует, что с 1 января 2016 года объекты стоимостью 100 000 рублей и меньше, введенные в эксплуатацию после этой даты, не будут относиться к амортизируемому имуществу и признаваться основными средствами.

Расходы на приобретение такого имущества организации смогут учитывать в качестве материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Имущество, по которому уже начисляется амортизация (даже если оно стоит дешевле 100 000 рублей), нужно будет продолжать амортизировать в прежнем порядке.

(Также см. «Принят закон, увеличивающий стоимость амортизируемого имущества и основных средств»).

Добавим, что в бухучете имущество стоимостью 40 000 рублей и менее можно не амортизировать, а отражать в составе материально-производственных запасов.

До тех пор, пока Минфин не внесет изменений в данный приказ, стоимость ОС в налоговом учете и в бухгалтерском учете будет различаться.

Особенности учета ОС при применении спецрежимов

Организации, применяющие «упрощенку» или «вмененку», не начисляют амортизацию в налоговом учете. Однако они должны вести бухучет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и начислять амортизацию по ОС в бухучете.

Напомним также, что организации на УСН на основании данных бухучета должны контролировать остаточную стоимость основных средств. Если в течение года общая остаточная стоимость всех ОС превысит 100 млн.

рублей, то с начала квартала, в котором допущено превышение, организация теряет право на «упрощенку» (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Организации на УСН, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», уменьшает налоговую базу на стоимость приобретенных (созданных) основных средств в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

При этом в составе основных средств учитываются только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, для списания расходов на основании пункта 3 статьи 346.

16 НК РФ «упрощенщики» должны помнить о том, что со следующего года стоимость ОС увеличится. (Об учете ОС см. также «Налоговый учет основных средств» и «Бухгалтерский учет основных средств»).

Лимиты выручки для уплаты ежеквартальных авансов

Как известно, Налоговый кодекс предусматривает несколько способов перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль (п. 2 и п. 3 ст. 286 НК РФ):

• ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
• ежемесячно, исходя из фактической прибыли;
• ежеквартально.

Порядок уплаты авансовых платежей зависит от величины выручки. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн.

рублей за каждый квартал, могут платить авансы по налогу на прибыль ежеквартально. Остальные организации обязаны вносить авансовые платежи ежемесячно.

Предельная сумма доходов, при которой можно платить только квартальные авансы, определяется по формуле:

Обратите внимание: доходы от реализации определяются без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Благодаря поправке, внесенной комментируемым законом в статью 286 НК РФ, платить ежеквартальные авансы можно будет в том случае, если доходы за каждый квартал не превысят в среднем 15 млн. рублей. То есть действующий лимит увеличивается на 5 млн. рублей.

Данной поправкой можно будет воспользоваться, начиная со следующего года. Это означает, что, если доходы от реализации за четыре квартала 2015 года не превысят в среднем 15 млн.

рублей за каждый квартал, то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей можно будет уже с первого квартала 2016 года.

Особые условия предусмотрены для вновь созданных компаний — сейчас они перечисляют только квартальные платежи, если их выручка не превышает 1 млн. рублей в месяц, либо 3 млн. рублей в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ).

С 2016 года лимит доходов для таких компаний  будет увеличен в пять раз: если их выручка от реализации (без НДС) не будет превышать 5 млн. рублей в месяц либо 15 млн. рублей в квартал, то они смогут начислять только ежеквартальные авансы.

В случае превышения лимита придется перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей со следующего месяца (также см. «Увеличены лимиты выручки, при соблюдении которых компании вправе не платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль»).

Переход на уплату ежеквартальных авансов

Нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей? Действующее законодательство такого требования не содержит.

Сообщать в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль следует только при переходе на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Получается, что перейти на уплату ежеквартальных авансов можно без уведомления инспекции.

Напомним, что организации, которые рассчитывают авансы ежемесячно исходя из фактической прибыли, обязаны сдавать налоговые расчеты не позднее 28-го числа, следующего за истекшим календарным месяцем. Соответственно, если от организации не поступит расчет за январь 2016 года, налоговики могут расценить это как нарушение.

А если до перехода на квартальную уплату авансов организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей (также см.

«Сообщать о переходе на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль не обязательно»).

Как рассчитать ежеквартальные авансы

Приведем формулу расчета квартального авансового платежа по налогу на прибыль:

Авансовый платеж по итогам отчетного периода = налоговая база за отчетный период x 20% (или меньше, если это установлено региональным законодательством) – авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода.

Общий подход к расчету квартальных авансов поясним на примере.

Пример

По итогам I квартала 2015 года организация «Прогресс»  получила прибыль в размере 70 000 рублей. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:

70 000 руб. × 20% = 14 000 руб.

За первое полугодие 2015 года прибыль получена в размере 100 000 руб. Авансовый платеж будет равен:

100 000 × 20% – 14 000 руб. = 6000 руб.

За девять месяцев 2015 года прибыль получена в размере 102 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:

102 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 400 руб.

Подробнее о расчете авансовых платежей см. «Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций».

Сделки между взаимозависимыми лицами и другие изменения

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2015/6/9978

Повышен стоимостный критерий для основных средств

Стоимостный критерий, применяемый в налоговом учете для отнесения материальных активов к составу основных средств (далее — ОС), с 01.09.2015 г. повышен до 6000 грн. Как это повлияет на учет ОС и какие изменения целесообразно внести предприятию в приказ об учетной политике, пойдет речь в этой статье.

Стоимость основных средств — свыше 6000 грн

В соответствии с пп. 2 п. 1 раздела І Закона № 655 в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса цифра «2500» была заменена на «6000». Вследствие этого со дня вступления в силу этого Закона, то есть с 01.09.2015 г., увеличен стоимостный критерий, который применяется для отнесения материальных активов к составу ОС в целях применения Налогового кодекса, то есть в налоговом учете.

Таким образом, в налоговом учете к ОС относятся материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн.

, непроизводственных ОС и нематериальных активов), которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 6000 грн.

и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет больше одного года (или операционный цикл, если он длиннее года).

То есть если стоимость материальных активов не превышает 6000 грн., то в налоговом учете они не считаются ОС. Соответственно, малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА), стоимость которых не превышает 6000 грн., в налоговом учете не считаются ОС.

Отметим также, что с 6000 грн. следует сравнивать первоначальную стоимость ОС.

Если после очередного начисления амортизации остаточная стоимость определенного объекта ОС станет ниже 6000 грн., то переводить этот объект в состав МНМА не следует, ведь его первоначальная стоимость все равно будет превышать размер этого стоимостного критерия.

Особенности бухгалтерского учета МНМА

Что касается бухгалтерского (финансового) учета, то в нем МНМА относится к ОС, хотя и имеют определенные особенности, касающиеся прежде всего их стоимости. Напомним, что в бухгалтерском учете согласно п.

 4 ПБУ 7 ОС — это материальные активы, которые предприятие удерживает в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Как следует из приведенного, в этом определении ОС, применяемое для целей бухгалтерского учета, вообще отсутствует стоимостный критерий, который бы позволял отделить МНМА от других ОС.

В соответствии с п. 5 ПБУ 7 для целей бухгалтерского учета ОС можно поделить на группы:

• первая группа — к составу этой группы относятся земельные участки, здания, машины и оборудование и т. п. Такие объекты отражаются на счете 10 «Основные средства»;
• вторая группа — другие необоротные материальные активы. К составу этой группы относятся библиотечные фонды, МНМА, временные (нетитульные) сооружения и т. п. Эти объекты отражаются на счете 11 «Другие необоротные материальные активы».

Обратим внимание, что п. 5 ПБУ 7 определено, что предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав МНМА.

Следовательно, если в налоговом учете стоимостные признаки установлены императивно (то есть 6000 грн. согласно пп. 14.1.138 п. 14.1 ст.

 14 Налогового кодекса), то для целей бухгалтерского учета предприятию дано право устанавливать такие стоимостные признаки на свое усмотрение.

Стоимостные признаки предметов, входящие в состав МНМА, предприятие устанавливает в приказе об учетной политике. Предприятие может принять решение относительно изменения стоимостных признаков предметов, которые входят в состав МНМА, не обязательно с начала нового года, но с 01.09.2015 г.

Учитывая то, что с 01.09.2015 г. в налоговом учете к составу ОС относятся материальные ценности, стоимость которых превышает 6000 грн.

, субъектам хозяйствования целесообразно повысить в бухгалтерском учете размер стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, до 6000 грн. (конечно, если до этого такой размер стоимостных признаков был у них меньше, например, составлял 2500 грн.).

Такое повышение позволит уменьшить количество расхождений, возникающих между данными бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

Как отмечалось выше, МНМА в налоговом учете не считаются ОС, поскольку они не соответствуют стоимостному критерию, установленному в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса для ОС. Такие активы относятся к другим необоротным активам, и в соответствии с пп. 138.3.3 п.

 138.3 ст. 138 этого Кодекса они относятся к группе 11 «Малоценные необоротные материальные активы». Особенностью объектов, относящихся к этой группе, является то, что для них Налоговым кодексом не установлены минимально допустимые сроки полезного использования (амортизации).

Согласно п.

Согласно пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса при расчете амортизации применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода.

Это ограничение однозначно касается амортизации ОС, однако, учитывая определенную нечеткость формулировки нормы этого подпункта, оно может быть также распространено на амортизацию МНМА, которые в налоговом учете, как отмечалось выше, не относятся к ОС.

Что касается субъектов хозяйствования, желающих как можно быстрее списать стоимость МНМА на расходы, то им можно порекомендовать применять при амортизации таких активов следующие два метода амортизации — «100%» или «50% × 50%», использование которых разрешено как ПБУ 7, так и Налоговым кодексом.

Следует отметить, что в общем случае при амортизации ОС начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект стал пригодным для полезного использования (п. 29 ПБО 7). Таким образом, в соответствии с этой нормой начисление амортизации ОС первый раз осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Однако при применении относительно МНМА методов амортизации «100%» или «50% × 50%» начисление амортизации первый раз (а для метода «100%» — первый и последний раз) осуществляется в первом месяце использования объекта, поскольку такие специальные правила предусмотрены п. 27 ПБО 7.

Первым месяцем использования объекта следует считать месяц, в котором объект МНМА введен в эксплуатацию.

Следовательно, существуют достаточно весомые аргументы в пользу того, чтобы субъекты хозяйствования повысили в бухгалтерском учете размер стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, до 6000 грн.

Объекты, не введенные в эксплуатацию до 01.09.2015 г

В случае если объект ОС, стоимость которого без учета НДС составляет 3000 грн. (то есть больше 2500 грн., но меньше 6000 грн.), был оплачен и оприходован до 01.09.2015 г. (когда стоимостный критерий был 2500 грн.

), а ввод в эксплуатацию этого объекта был осуществлен после даты, когда стоимостный критерий стал уже 6000 грн., при этом такой размер стоимостного критерия предприятие самостоятельно установило и в бухгалтерском учете.

Как при таких обстоятельствах классифицировать такой объект после ввода в эксплуатацию — как ОС или МНМА?

В соответствии с п. 10 Методрекомендаций № 561 основанием для зачисления на баланс ОС является акт приемки-передачи (ввода в эксплуатацию) таких активов.

Таким образом, объект считается зачисленным на баланс как ОС только после ввода в эксплуатацию. Напомним, что согласно Приказу № 352 для учета ввода ОС в эксплуатацию (в том числе ввода в эксплуатацию МНМА, которые в бухгалтерском учете также относятся к ОС) применяется акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1).

Поэтому если, например, предприятие раньше уплатило аванс за объект стоимостью 3000 грн. (без учета НДС) и оприходовало его до 01.09.2015 г.

, а ввело в эксплуатацию уже после этой даты, то такой объект и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет считаться МНМА.

Переводить ли ОС в состав МНМА

Возникает вопрос, если к ОС относятся те материальные активы, стоимость которых превышает 6000 грн., то следует ли переводить в состав МНМА ту часть ОС, которые уже находятся в эксплуатации на предприятии (были введены в эксплуатацию до 01.09.2015 г.

), но первоначальная стоимость которых ниже 6000 грн.? В связи с этим напомним, что не так давно мы сталкивались с подобной ситуацией, когда с 01.01.2012 г. в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса стоимостный критерий для отнесения материальных активов к ОС в налоговом учете с 1000 грн.

увеличился до 2500 грн. В письме № 31-08410-07-25/12004 были предоставлены разъяснения, что изменение стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, рассматривается как изменение учетных оценок.

В связи с изменением стоимостных признаков изменения в бухгалтерском учете относительно ОС, зачисленных на баланс, не проводятся.

Следовательно, несмотря на то что часть введенных в эксплуатацию до 01.09.2015 г. ОС может иметь первоначальную стоимость, ниже или равную 6000 грн., переводить такие объекты в состав МНМА не нужно.

Читай «Основні засоби на підприємстві» («Вестник»2016, № 32/Д)

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/8993

Налоговый учет основных средств

При покупке объектов имущества, относящихся к основным средствам, компания не может сразу списать их стоимость. Это делается в течение определенного периода. И, конечно же, отражение в налоговом учете основных средств имеет определенную специфику.

Минимальная стоимость основных средств в 2016 году

К ОС относятся объекты (оборудование, предметы мебели, здания, сооружения, приборы и устройства, транспорт и т.д.), которые будут применяться в рамках деятельности со сроком полезного использования более года и стоимостью более 100 000 рублей. Это правило действует в отношении налогового учета основных средств в рамках налога на прибыль и «упрощенного» налога на УСН со ставкой 15%.

До конца 2015 года объекты первоначальной стоимостью от 40 000 рублей уже относили к основным средствам. В 2016 году минимальная стоимость ОС для целей налогового учета была увеличена: сейчас сумма основных средств составляет 100 000 рублей.

А для целей отражения ОС в бухгалтерском учете данный порог остался прежним. Выходит, в 2016 году имущество стоимостью, скажем в 50 000 рублей, относится к основным средствам в бухгалтерском учете, то есть расходы на него списываются в течение срока эксплуатации путем начисления амортизации.

А в налоговом учете пятидесятитысячный объект к ОС не относится, и его стоимость учитывается в налоговой базе единовременно в момент его введения в эксплуатацию. В конечном итоге это приводит к возникновению разницы в суммах расходов по данным бухгалтерского и налогового учета.

Возможно, со временем законодатели устранят данную нестыковку, но пока что ее необходимо учитывать при отражении покупки ОС.

Налоговый учет основных средств: налог на прибыль

Амортизационные отчисления в налоговом учете при расчете налога на прибыль «привязаны» к первоначальной стоимости объекта имущества и сроку его полезного использования (ПИ).

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом срок полезного использования ОС регламентирован более жестко. Он зависит от той или иной амортизационной группы, в которую попадает конкретный объект ОС.

Всего таких групп согласно пункту 3 статьи 258 Налогового кодекса, десять:

1. все недолговечное имущество со сроком ПИ от 1 года до 2 лет включительно;
2. имущество со сроком ПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3. имущество со сроком ПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4. имущество со сроком ПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5. имущество со сроком ПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6. имущество со сроком ПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7. имущество со сроком ПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8. имущество со сроком ПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9. имущество со сроком ПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10. имущество со сроком ПИ свыше 30 лет.

При отнесении того или иного объекта имущества к амортизационной группе Налоговый кодекс предписывает руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 либо же техусловиями или рекомендациями изготовителей, если конкретный объект ОС с помощью упомянутого классификатора идентифицировать не удается.

А вот методов расчета амортизации в налоговом учете всего два: линейный и нелинейный. Выбрав один из них, организация должна закрепить данное решение в учетной политике для целей расчета налога на прибыль.

Линейный способ расчета налоговой амортизации идентичен бухгалтерскому. Соответственно довольно часто организации выбирают именно этот метод в отношении как бухгалтерского, так и налогового учета – это позволяет уровнять суммы ежемесячных амортизационных отчислений и сократить общий объем расчетов.

При нелинейном методе расчет амортизации в налоговом учете производится на основании суммарного баланса по амортизационной группе в целом. Сумма износа основных средств будет определяться по формуле:

А = В х k/100,

B — суммарный баланс амортизационной группы;

k — норма амортизации.

Значение k есть в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Для каждой группы ОС оно свое. Показатель же суммарного баланса ежемесячно уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце, либо же наоборот увеличивается, если в эксплуатацию введено новое ОС.

Очевидно, что данный метод не имеет ничего общего ни с одним из методов начисления амортизации в бухгалтерском учете. Тем не менее, он вполне применим. Из его плюсов можно выделить ускоренный способ списания стоимости основных средств, а кроме того отсутствие необходимости вести амортизационные расчеты по каждому отдельному объекту.

Основные средства в УСН

При упрощенной системе налогообложения, как и для налога на прибыль, не меняются общие принципы отнесения объектов к основным средствам. От какой суммы стоимости ОС начисляется амортизация, мы писали выше. Для УСН она такая же. Разница только в принципе расчета суммы износа основных средств, то есть в порядке списания стоимости ОС.

Приобретенное основное средство на УСН учитывается в расходах до конца того года, в котором оно было введено в эксплуатацию. При этом суммы амортизации определяются равными долями для каждого квартала.

Это означает, что если фирма на УСН приобрела объект имущества в 1 квартале, то списываться его стоимость будет четырьмя равными частями на последнее число каждого квартала до конца текущего года.

Если ОС было приобретено во 2 квартале, то стоимость необходимо будет поделить уже на три равных части и учитывать данные суммы в расходах на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

По тем объектам, которые были приобретены после октября, сумма основных средств будет списана сразу при расчете расходов за последний квартал года.

Источник: https://spmag.ru/articles/nalogovyy-uchet-osnovnyh-sredstv