Налог с продажи ОС

Как не потерять на налогах при продаже основного средства с убытком

Когда компания решает продать неиспользуемое основное средство, не всегда это можно сделать без убытка.

Конечно, его можно учесть в налоговых расходах, однако не единовременно, а равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

При продаже ОС с длительным сроком эксплуатации этот порядок не только невыгоден, но и неудобен — приходится в течение нескольких лет вести учет сумм убытка.

Однако существуют более выгодные альтернативы — действующее законодательство о налогах и сборах в ряде случаев допускает возможность уменьшить налоговые потери продавца. Рассмотрим подробнее эти возможности, а также налоговые последствия их применения.

Обязанность учитывать убыток в рассрочку можно переложить на покупателя ОС

Существует возможность сделать так, чтобы продавец ОС учел убыток от продажи достаточно быстро. Однако у покупателя при этом возникнет зеркальная переплата, которая будет учтена в расходах за время эксплуатации объекта.

Для этого продавец и покупатель должны договориться, что договор купли-продажи заключается по остаточной стоимости ОС. Однако покупатель не оплачивает полученное ОС в предусмотренный договором срок.

В связи с чем продавец уступает право требования долга дружественной компании по договору цессии с дисконтом — по реальной цене ОС. В целях налоговой безопасности цессионария дисконт на практике делают даже несколько большим.

Налоговые последствия для продавца. При применении метода начисления продавец признает доход от продажи ОС в полном объеме на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 3 ст.

271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Данный доход уменьшается на остаточную стоимость проданного объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, налоговые последствия по этой части сделки у компании-продавца нулевые.

В отсутствие предоплаты налоговая база по НДС возникает на дату отгрузки имущества покупателю (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 167 НК РФ). Однако поскольку компания продает ОС по остаточной цене, сумма НДС увеличится в сравнении с базовым вариантом.

В данном случае продавец уступает задолженность с дисконтом. Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ, такой дисконт включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика менее чем за два месяца. Это гораздо быстрее, чем предусматривают правила пункта 3 статьи 268 НК РФ. Убыток учитывается в следующем порядке:

• 50 процентов от суммы убытка — на дату уступки права требования;
• оставшиеся 50 процентов — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Реализация права требования признается объектом налогообложения по НДС. Но поскольку уступка права требования осуществлялась с убытком, то у продавца налоговая база по данной операции равна нулю. Соответственно, не возникнет обязательств по исчислению и уплате НДС (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налоговые последствия для цессионария. Для дружественной компании налоговые последствия определяются в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268, пунктом 3 статьи 279 НК РФ (в части налога на прибыль) и пунктом 2 статьи 155 НК РФ (в части НДС).

При уступке права требования по цене большей, чем цена приобретения, у посредника возникает доход, облагаемый налогом на прибыль. Сумма этого дохода также включается в налоговую базу по НДС. При этом налог исчисляется по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Заметим, что при бесприбыльной сделке нельзя исключать претензий налоговиков к деловой цели посредника. Хотя в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, сформированной в определениях от 04.06.07 №320-О-П , №366-О-П , налоговые органы не вправе вмешиваться в деятельность налогоплательщика и оценивать произведенные им расходы с точки зрения эффективности и целесообразности.

Налоговые последствия для покупателя. Первоначальная стоимость ОС в учете покупателя будет определяться исходя из цены, указанной в договоре (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Напомним, что при определении нормы амортизации покупатель вправе учесть срок эксплуатации ОС предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При погашении покупателем долга по цене ниже номинала он обязан отразить доход в сумме соответствующего дисконта. Этот доход будет уравновешиваться большей первоначальной стоимостью приобретенного объекта.

Минус для покупателя в том, что расходы на приобретение ОС учитываются для целей налогообложения прибыли через механизм амортизации.

Таким образом, обязанность постепенно учитывать убыток перекладывается с продавца на покупателя.

Но при этом покупателю при приобретении ОС предъявлен НДС, исчисленный исходя из полной стоимости сделки. Поскольку налоговый вычет не зависит от оплаты, то отраженная в счете-фактуре сумма налога может быть принята к вычету после принятия к учету ОС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Что более выгодно для покупателя по сравнению с базовым вариантом.

Отметим, что для целей обложения налогом на имущество первоначальная стоимость ОС будет сформирована исходя из полной — остаточной — стоимости. Таким образом, разница в сумме превышения цены сформирует налоговую базу по этому налогу (ст. 374, 375 НК РФ). По крайней мере, пока покупатель не проведет переоценку (уценку) ОС до уровня рыночных цен.

В некоторых ситуациях есть смысл учесть убыток в полной сумме через три года

В случае, когда оставшийся срок эксплуатации реализуемого с убытком основного средства превышает три года, может оказаться выгодным иной вариант ускорения признания расходов.

Как и в предыдущем варианте, продавец и покупатель заключают договор купли-продажи ОС по остаточной стоимости. Однако уплачивает покупатель лишь реальную согласованную сторонами цену.

А остаток договорной цены до истечения срока исковой давности в учете продавца и покупателя висит как задолженность.

Налоговые последствия для продавца. Сумма безнадежного долга подлежит списанию в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2821-kak-ne-poteryat-na-nalogah-priprodaje-osnovnogo-sredstva-subytkom

Налог на прибыль при продаже основных средств 2018

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Отражение продажи ОС на бухгалтерском балансе

Проводки бухучета по операции списания будут такими:

ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».

Проводки на выручку от основных средств

Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.

Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме.

Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС. Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».

Пример проводок при продаже основного средства

1. Амортизация должна начисляться с любой регулярностью, важно делать это не реже чем ежегодно. Порядок начисления нужно отразить в учетной политике.

assistentus.ru

Важно правильно проводить эту процедуру и корректно отражать ее в налоговом и бухгалтерском учете. Продавая актив, организация получает прибыль, которую нужно правильно учесть при исчислении налогообложения. Кроме того, в последние годы в эту сферу законодательно внесено несколько важных изменений, которые надо принять во внимание.

Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

2. В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство было приобретено до 1 января 2002 года, срок его полезного использования менять нельзя, за исключением увеличения в случаях, предусмотренных письмом Министерства финансов России № 16-00-14/80.

Перевод ОС в необоротные активы

3. перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Оценка необоротных активов

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

4. либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);

Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:

5. его первоначальную стоимость;

Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:

• средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);

Проводки будут иметь следующий вид:Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует.Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.

• Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
• Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
• Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
• Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.

Законодательные изменения в порядке отображения на балансе основных средств и хозяйственных операций с ними касаются, в основном, малых компаний:

• Если приобретаемое ОС относится к инвентарю (по классификатору основных фондов ОК 013-2014), амортизацию по нему можно начислить сразу при постановке на баланс.

Порядок и учет при продаже основных средств

Практически все организации время от времени сталкиваются с необходимостью продавать некоторые из своих материальных активов. По частоте списания с баланса именно эта причина является наиболее частой.Внесем ясность в особенности продажи основных средств (ОС) и отражении этой операции в учетных документах фирмы.

Основные средства на балансе

• На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

Проводки на списание основных средств

Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:

Учет прибыли или убытка от реализации ОС

ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб. (НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб. На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб. Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?

Похожие публикации

Начисление НДС при операциях по продаже или приобретению ОС – вопрос довольно сложный. Разберемся, как рассчитывается этот налог при различных манипуляциях с имуществом, и на какие моменты следует обратить особое внимание.

Ндс при приобретении основных средств

Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива. Компании, применяемые ОСНО и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:

Обязательным условием для возможности использования вычета Ндс при приобретении основных средств является принятие объекта к учету в составе ОС на сч. 01.

При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч.

07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.

Пример: вычет НДС при покупке основных средств

20 февраля 2018 фирмой-налогоплательщиком приобретен автомобиль б/у с неисправным двигателем. ТС передано покупателю вместе со счетом-фактурой на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.).

1 марта в автосалоне 2018 приобретен двигатель, который сразу же установили. Его цена вместе со стоимостью работ по счету-фактуре составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС 30 600 руб.).

1 марта автомобиль был готов к работе.

Бухгалтер оформил покупки проводками в соответствии с хронологией событий:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Затраты по приобретению ТС

Расходы на приобретение и установку двигателя

НДС принят к вычету

Объект учтен в составе ОС

Операции регистрируются в книге покупок, а затем отражаются в декларации по НДС за 1 квартал 2018.

Ндс при продаже основных средств в 2018 году

Незыблемым в 2018 году остается порядок сопровождения реализации ОС начислением НДС при ведении деятельности, облагаемой этим налогом. Насчитываться он может на полную стоимость продажи или на разницу между стоимостями – продажной и остаточной (это зависит от того, учитывался ли входной налог в стоимости актива).

К примеру, НДС при реализации основных средств начисляют на полную сумму продажи, если актив был приобретен у неплательщика и учитывался без НДС. Если же при покупке налог был учтен в цене объекта, то, продавая его, НДС насчитывают на разницу в стоимости по ставке 18/118. Стоимость продаж ОС фиксируется в структуре общих доходов, остаточная стоимость активов – в прочих расходах.

Пример: НДС при продаже основных средств, если при покупке актива налог был учтен в его цене

Компания реализует объект ОС с остаточной стоимостью 700 000 руб. по продажной цене 850 000 руб. Так как ранее НДС был учтен в стоимости объекта, облагать при продаже будут разницу – 150 000 руб. (850 000 – 700 000). Сумма НДС составит 22 881,36 руб. (150 000 х 18 / 118).

Ндс при продаже ос на осно

Реализуя объекты ОС необходимо учитывать наличие амортизационной премии (если она начислялась ранее). Остаточная стоимость объекта имущества в таком случае будет равна первоначальной, уменьшенной на суммы износа и амортизационной премии.

Итог продажи может оказаться:

Убыток от реализации актива в бухучете относят на прочие расходы. В налоговом учете он равными долями списывается на протяжении оставшегося срока службы, создавая отложенное налоговое обязательство. При продаже ОС по остаточной стоимости или ниже ее НДС не начисляется.

Пример учета НДС с продажи основных средств

В компании имеется объект ОС первоначальной стоимостью 600 000 руб. + НДС 18% — 108 000 руб. В январе 2017 оформлен ввод в эксплуатацию, СПИ составил 48 мес. Спустя год объект решено продать.

Фактический срок службы его составил 12 мес., остаточная стоимость – 450 000 руб. (600 000 – (600 000 / 48 х 12)). Оставшийся период эксплуатации – 36 мес. (48 – 12). Реализован актив за 413 000 руб. (в т.ч.

НДС 63 000 руб.).

Бухгалтер так отразит операции по продаже объекта:

spmag.ru

Источник: https://miassats.ru/1877/

Как Е и Н продавали ОC (продажа основных средств единоналожником). Нало

Для предприятий-единоналожников* установлено особое правило, по которому они определяют доход от реализации своих основных средств (ОС). Это правило прописано в п. 292.2 НКУ и звучит оно так:

при продаже ОС юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких ОС

Обратите внимание: для юрлиц-единоналожников нормами НКУ не предусмотрено обязательное условие о продаже ОС по цене не ниже их оценочной стоимости (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.05)**.

Поэтому сколько средств получено от продажи — столько и войдет в «единоналожный» доход.

В принципе, в таком случае продажа ОС для единоналожника не отличается от продажи обычного товара, тем более в широком понимании ОС тоже является товаром (п.п. 14.1.244 НКУ).

Но все-таки есть одно ключевое отличие. Если ОС проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи.

Следовательно, можем сделать первый промежуточный вывод. Доход от продажи ОС юрлицом-единоналожником определяется в зависимости от того, сколько времени прошло между датой продажи этого ОС и датой его ввода в эксплуатацию. Однако существует много специфических «единоналожных» аспектов операции по продаже ОС. Именно их анализом мы сейчас и займемся!

«Единоналожные» подводные камни

В разд. XIV НКУ содержится специальная норма, которая прописывает, как определять доход от продажи ОС. Это обстоятельство наталкивает на мысль, что единоналожникам продавать их ОС, в принципе, не запрещено. Однако иногда возникают определенные связанные с этим процедурные вопросы.

Во-первых, продажа ОС для единоналожника — операция, как правило, нерегулярная. Поэтому высока вероятность того, что в заявлении о переходе на ЕН единоналожник не указал отдельным видом деятельности такую продажу (п.п. 5 п. 298.3 НКУ).

Следовательно, в «единоналожном» реестре в перечне видов деятельности, которые может осуществлять единоналожник, такого вида деятельности тоже не будет. Хорошо, если основным видом деятельности единоналожник избрал, например, розничную торговлю (раздел 47 КВЭД).

3 НКУ). Это действительно может казаться невероятным абсурдом, но фискалы в своих устных разъяснениях не исключают такой возможности.

Поэтому советуем своевременно подать Заявление и внести изменения в Реестр относительно видов хозяйственной деятельности, которые осуществляет единоналожник (п.п. 4п.п. 298.3.1 НКУ). Хотя все же надеемся, что на практике фискалы не будут прибегать к таким крайностям.

Во-вторых, есть такие ОС, по которым вообще возникают вопросы, можно ли их продавать, находясь на упрощенной системе налогообложения. Здесь речь идет прежде всего об автомобилях и других транспортных средствах. Ведь такие товары согласно п. 215.

1 НКУ являются подакцизными (см. п.п. 14.1.145 НКУ). А единоналожникам запрещено осуществлять продажу подакцизных товаров (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ) под угрозой опять же «слететь» с упрощенной системы (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ).

Как быть в этой ситуации и как ее можно «разрулить»?

К счастью, в этом случае фискалы подошли к вопросу более взвешенно. Они заявили, что юридическое лицо — плательщик единого налога имеет право осуществить операцию по продаже транспортного средства, которое учитывалось на его балансе (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.05 и письмо ГУ ГФС в Житомирской обл. от 10.12.2015 г. № 2809/5/06-30-15-03-20).

Кстати, если будете продавать транспортное средство, которое учитывается у вас на балансе как ОС, — не вносите изменения в Реестр и не вписывайте себе видов деятельности, которые соответствуют классам 45.11, 45.19 и 45.40 (оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами). Ведь именно такие виды деятельности вам как единоналожнику запрещено осуществлять согласно п.п. 3 п.п. 291.5.

1 НКУ.

Вот и думай, что имели в виду фискалы: в одном случае грозят «сбросить» с упрощенной системы, если продавать ОС без указания вида деятельности в Реестре, а в другом — позволяют такую продажу.

4 НКУ) и из-за единичных (нерегулярных) продаж ОС без указания такого вида деятельности в Реестре единоналожников не будут сбрасывать с упрощенной системы.

Теперь, когда мы выяснили, какие подводные камни могут ожидать единоналожника при продаже ОС, копнем глубже в суть «единоналожного» учета этой операции и разберемся в некоторых ее тонкостях.

НДСник и безНДСник

Формулировка, употребленная в п. 292.2 НКУ, наталкивает на мысль, что в «единоналожный» доход попадает вся сумма средств, которая поступила на счет предприятия-единоналожника от продажи ОС. Однако иногда это не совсем так. Ведь юрлица-единоналожники, как вы знаете, могут быть или «безНДСниками», или «НДСниками» (п. 293.3 НКУ; п.п. 3 п. 291.4 НКУ).

Так вот,

если юрлицо, которое продает ОС, является «НДСником» (платит единый налог по ставке 3 %), то доход от продажи ОС для него будет определяться без учета НДС

Это прямо прописано в п.п. 1 п. 292.11 НКУ. При этом фискалы уточняют: суммы НДС не включаются в «единоналожный» доход в том случае, когда на эти суммы определяются налоговые обязательства по НДС согласно разд. V НКУ (см. также письмо ГФСУ от 25.07.2017 г. № 1354/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Имейте это в виду.

Следовательно, в общем случае суммы НДС в составе стоимости проданных ОС в «единоналожный» доход не попадают.

Это касается как продажи «новеньких» ОС, когда в доход попадет вся сумма средств (за минусом суммы НДС), так и продажи «бывших в употреблении» ОС, «возраст» которых на момент продажи составляет свыше 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию.

В последнем случае, напомним, доход будет рассчитываться как разница между суммой средств, полученных от продажи (за минусом НДС), и остаточной стоимостью ОС.

Более того, в свое время фискалы разъяснили достаточно интересную вещь. Допустим, юридическое лицо — плательщик НДС хочет перейти на упрощенную систему. Для этого ему нужно вести учет своего дохода за предыдущий год и чтобы этот показатель «вписался» в 5000000 грн. (п.п. 3 п. 291.4 НКУ).

Как «кандидату в единоналожники» считать свой доход для целей перехода на упрощенную систему — без учета сумм НДС или включать такие суммы в доход? Фискалы разъяснили: если «кандидат» в последнем году своего пребывания на общей системе был плательщиком НДС, то суммы НДС в расчет 5-миллионного «порога» он не включает.

Даже если планирует на упрощенной системе применять «безНДСную» ставку единого налога (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 38, с. 19).

У единоналожников-«безНДСников» такой проблемы не возникает, ведь у них продажная цена ОС будет формироваться без НДС. Поэтому юрлица, которые уплачивают единый налог по ставке 5 %, об НДСном вопросе не беспокоятся и определяют доход, ориентируясь на сумму средств, которая поступила на их счет.

Продажа «бывших в употреблении» ОС

Выше мы в целом разобрались с правилами продажи ОС единоналожниками и некоторыми специфическими нюансами такой продажи. В случае, когда продаются новенькие ОС, все более-менее ясно.

А вот если продаются «бывшие в употреблении» ОС и «единоналожный» доход определяется как разница между суммой средств, полученных от их продажи, и их остаточной стоимостью (п. 292.

2 НКУ), возникают определенные дополнительные вопросы. Давайте их рассмотрим!

Как считать 12 месяцев? Когда вообще нужно применять нормы абзаца второго п. 292.2 НКУ и определять «единоналожный» доход по «правилу разницы»? Из п. 292.2 НКУ следует, что ключевое значение здесь приобретает срок, который прошел от даты ввода ОС в эксплуатацию до даты его продажи. И обе эти даты требуют разъяснения.

Датой ввода ОС в эксплуатацию является дата составления соответствующего акта (обычно это акт по ф. № ОЗ-1), в соответствии с которым в бухучете делается проводка Дт 10 — Кт 15.

А вот с датой продажи ОС все не так просто. Что считать датой продажи ОС для целей п. 292.2 НКУ? Дату поступления средств или дату, на которую будут выполнены критерии, определенные п.

8 П(С)БУ 15 «Доход», и в бухучете будет признан доход от продажи ОС? Фискалы в своих устных разъяснениях склоняются к тому, что идет речь именно о дате поступления средств. На это же намекает консультация из БЗ, подкатегория 108.01.

02, но и в этом случае идет речь лишь об опосредованном, а не о прямом свидетельстве относительно позиции налоговиков.

Поэтому если с даты ввода ОС в эксплуатацию до даты отгрузки прошло менее 12 месяцев — в доход попадет вся сумма средств от продажи ОС. Даже если собственно эти средства поступят на дату, когда 12-месячный срок уже закончится. Пусть вы не согласны с тем, что дата продажи для целей п. 292.2 НКУ — это дата отгрузки.

Но в этом случае нет фактического использования ОС в течение 12 месяцев. А значит, условия для использования «разничного» правила не выполняются.

Если же у вас первым событием является предоплата и на дату аванса 12 месяцев еще не прошло, а на дату отгрузки — прошло, ситуация «фискалит» по другой причине.

Ведь доход от реализации ОС надо облагать единым налогом на дату поступления средств, а на эту дату уменьшать базу налогообложения не на что.

Поэтому в таком случае в периоде оплаты безопаснее поставить в «единоналожный» доход всю сумму средств.

То есть,

несмотря на то, что в бухучете продажа ОС отражается на дату отгрузки, для целей определения «единоналожного» дохода 12 месяцев в общем случае считаем до даты поступления оплаты

Единственное исключение — когда отгрузка ОС была первым событием и состоялась до окончания 12 месяцев. В этом случае, повторим, доход от продажи ОС будет считаться без применения «разничного» правила, потому что ОС фактически не использовалось 12 месяцев.

Следовательно, с исходной и конечной точками 12-месячного периода мы определились. В завершение напомним, что срок, определенный месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока (ч. 3 ст. 254 ГКУ). То есть, например, если вы ввели ОС в эксплуатацию 25.01.2018 г.

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2018/march/issue-23/article-35004.html

Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль

Если вы продали амортизируемое ОС, то доход от продажи вы можете уменьшить на его остаточную стоимость, а также на расходы, которые связаны с продажей этого ОС (например, затраты по транспортировке).

При продаже неамортизируемого ОС полученный доход вы уменьшаете на стоимость его приобретения (создания), а также на расходы, связанные с его продажей. Доход от продажи вам нужно отражать в зависимости от применяемого метода учета. При методе начисления — в момент продажи ОС, а при продаже недвижимости — на дату передаточного акта.

При кассовом методе — по мере получения оплаты. Если вы продали ОС с убытком, то вы можете его учесть при расчете налога на прибыль.

Как отразить продажу основных средств в налоговом учете

Порядок отражения операции по продаже ОС в налоговом учете зависит от того, к какому виду имущества оно относится: к амортизируемому или к имуществу, по которому амортизация не начисляется, а также от метода учета доходов и расходов, который вы применяете.

Если вы продали амортизируемое ОС (за исключением ОС, по которому вы применили инвестиционный вычет), то доход от его продажи можно уменьшить на следующие суммы:

на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);

на расходы, которые связаны с продажей ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ). Например, это могут быть затраты на транспортировку ОС, его оценку и т.п.

Если вы продали неамортизируемое ОС (п. 2 ст. 256 НК РФ), доход от его продажи вы можете уменьшить:

на цену приобретения (создания) этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

на сумму расходов, непосредственно связанных с продажей, в том числе на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и т.п. (п. 1 ст. 268 НК РФ).

При методе начисления выручка от продажи ОС (как амортизируемого, так и неамортизируемого) признается (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ):

по остальным ОС — на дату перехода права собственности.

При этом дата поступления оплаты за проданное ОС значения не имеет (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе выручка от продажи ОС признается по мере поступления оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).

См. также:

Метод начисления по налогу на прибыль

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Как определить остаточную стоимость ОС

Если вы начисляли амортизацию линейным методом, то остаточную стоимость ОС нужно определять так (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Sn= S x (1 — 0,01 x k)n,

где Sn — остаточная стоимость ОС по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;

n — количество полных месяцев, прошедших со дня включения ОС в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы);

k — норма амортизации, которая применяется к соответствующей амортизационной группе с учетом повышающего или понижающего коэффициента.

Если вы применяли по ОС амортизационную премию, то первоначальную стоимость (как при линейном, так и при нелинейном методе амортизации) берите за вычетом этой премии (п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).

Но если с момента ввода в эксплуатацию ОС, по которому вы применяли амортизационную премию, прошло меньше пяти лет и это ОС продано взаимозависимому лицу, то тогда вам нужно восстановить амортизационную премию — то есть включить ее во внереализационные доходы (п. 9 ст. 258 НК РФ). Одновременно с этим вы увеличиваете остаточную стоимость ОС на сумму этой премии (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

То есть по сути восстановление премии не повлияет на финансовый результат от продажи ОС, ведь ту сумму, которую вы поставили во внереализационный доход, вы одновременно учитываете в расходах за счет увеличения остаточной стоимости ОС.

Как отразить в налоговом учете продажу основных средств с убытком

При продаже амортизируемого ОС (за исключением ОС, по которому вы применили инвестиционный вычет) убыток появляется, если выручка от продажи ОС ниже его остаточной стоимости и расходов, которые связаны с продажей (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Убыток списывается постепенно в составе прочих расходов равными частями в течение определенного периода.

Этот период равен разнице между сроком полезного использования ОС и сроком его фактического использования до момента продажи (п. 3 ст. 268 НК РФ).

При продаже неамортизируемого ОС убыток появляется, если выручка от продажи ОС ниже цены его приобретения (создания) и расходов, связанных с продажей (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).

Полагаем, что в этом случае вы можете учесть убыток в составе прочих расходов единовременно в полном объеме (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 268 НК РФ).

Как учесть продажу недвижимости при расчете налога на прибыль

Порядок отражения операции по продаже недвижимости в налоговом учете зависит от того, как вы ее продаете — как основное средство, как товар или как готовую продукцию.

Если недвижимость продается как ОС, то ее продажа учитывается в порядке, который применяется при продаже ОС, в зависимости от того, амортизируемое это ОС или неамортизируемое.

Если недвижимость продается как товар (например, здание было куплено для перепродажи), то доход от продажи (без НДС) вы отражаете в составе доходов от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При методе начисления выручка признается на дату передачи недвижимости покупателю по передаточному акту (или иному документу о передаче) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе выручка признается по мере поступления оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Выручку вы можете уменьшить на стоимость покупки недвижимости и на расходы, связанные с ее продажей (к примеру, затраты на обслуживание или оценку) (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

При этом расходы по покупке и продаже формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, в частности распределяются на прямые и косвенные.

См. также: Как учесть прямые и косвенные расходы в торговле

Если недвижимость продается как готовая продукция (например, вы построили здание и продаете его), то доход от продажи учитывается точно так же, как при продаже недвижимости в качестве покупного товара.

Учет расходов, которые связаны с созданием и продажей недвижимости, зависит от того, какой метод вы применяете — кассовый или метод начисления.

При методе начисления расходы вам нужно делить на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе делить расходы на прямые и косвенные не нужно.

См. также: Как учесть прямые и косвенные расходы в производстве

Отражение операции по продаже недвижимости в декларации по налогу на прибыль также зависит от того, в каком качестве вы ее продаете.

См. также: Как отразить продажу недвижимости в декларации по налогу на прибыль

Как учесть продажу квартиры в налоговом учете по налогу на прибыль

При продаже квартиры применяется такой же порядок учета, как и при продаже другой недвижимости. Он зависит от того, как вы ее продаете — как основное средство, как товар или как готовую продукцию.

Декларацию по налогу на прибыль при продаже квартиры вы заполняете в том же порядке, что и при продаже другой недвижимости.

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kak-uchest-prodazhu-osnovnyx-sredstv-pri-raschete-naloga-na-pribyl.html