Можем ли мы не перевыставлять счет-фактуру, которую поставщик отменил корректирующей счет-фактурой?

Счета-фактуры поддались корректировке

Можем ли мы не перевыставлять счет-фактуру, которую поставщик отменил корректирующей счет-фактурой?

Федеральный закон № 245-ФЗ подписан Президентом России 19 июля 2011 года и опублико- ван 22 июля 2011 года в «Российской газете» (№ 159). Поправки, о которых мы будем говорить, вступают в силу с начала очередного налогового периода по НДС, то есть 1 октября 2011 года.

Появление корректировочных счетов-фактур обусловлено самой логикой бухгалтерской жизни. Существующая сейчас система предусматривает наличие один раз выдаваемого счета-фактуры.

Например, продали сто единиц товара, показали в учете сто единиц товара и выдали счет-фактуру. Соответственно, покупатель оприходовал сто единиц товара у себя в учете и на основании полученного счета-фактуры предъявил к вычету НДС.

Это теоретическая ситуация, но жизнь нам подсказывает иные условия. Очень часто получается, что отгрузили, например, 100 единиц товара, а при приемке товара у покупателя получилось 101.

Что делать в таком случае? Отправлять излишек обратно? Казалось бы, нет ничего сложного: взять и выписать единицу товара дополнительно. Но это лишь тогда, когда количество единиц товара увеличивается.

Намного хуже, когда речь идет об уменьшении. Например, отгрузили товар, стали подсчитывать во время приемки и выяснили, что некоторых единиц товара не хватает. Довозить столь незначительное количество и переоформлять документы никто не будет.

Аналогичная ситуация возникает, когда в поставке обнаруживается товар ненадлежащего качества или откровенный брак. Тогда продавец вынужден снижать стоимость отдельных товаров и исключать бракованные. Значит, вместо прежних документов нужно выдать новые с измененным количеством товаров и их ценами.

При этом доставка и приемка товара может продолжаться несколько недель или даже месяцев. Было вечной проблемой, как править документы, каким периодом учитывать изменения. Налоговые органы, принимая положительные счета-фактуры, категорически не допускали отрицательные.

С введением новой нормы стало возможным выставлять и отрицательные счета-фактуры. Для существующей системы мир перевернулся.

Вторая распространенная ситуация, которая требовала установления данной нормы, — это действующая система премий. Например, крупные торговые сети нередко поощряют поставщиков различными премиями. И, наоборот, поставщик, стимулируя покупателя приобретать товары у него, предоставлял ему премию — к примеру, за счет изменения цены товара.

Как эти изменения оформлять в рамках действующего законодательства? Возникала необходимость в отрицательном счете-фактуре. Однако законодательством это было запрещено. Налогоплательщикам приходилось идти на всякого рода ухищрения либо платить НДС больше, чем он был в реальности.

Все это вынудило законодателя принять такую назревшую норму, как корректировочные счета-фактуры.

Реквизиты корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура по объему больше, чем обычный, поскольку в нем присутствуют как прежние показатели, так и новые. Основные требования к корректировочным счетам-фактурам изложены в пункте 5.2, которым дополнилась статья 169 НК РФ «Счета-фактуры». В данном пункте перечислен перечень реквизитов, обязательных для документа. Всего необходимых сведений тринадцать:

  • Наименование «Корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления документа;
  • Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому вносятся изменения;
  • Наименования, адреса и ИНН покупателя; 
  • Наименование товаров, имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены и уточнение количества;
  • Количество товаров по счету-фактуре до и после уточнения количества поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
  • Наименование валюты;
  • Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены;
  • Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений; — Сумма акциза по подакцизным товарам;
  • Налоговая ставка; 
  • Сумма налога, в том числе в случае изменения цены;
  • Стоимость всего количества товаров, имущественных прав по счету-фактуре с учетом НДС до и после изменения стоимости товаров; 
  • Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества поставленных товаров.

В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным значением.

Сроки выписки корректировочного счета-фактуры разъяснены в новом абзаце пункта 3 статьи 168 НК РФ, где четко прописано: при изменении стоимости продавец обязан выписать корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документа, подтверждающего, что изменения согласованы с покупателем или он уведомлен в соответствии с договором. Таким подтверждающим документом может быть договор, соглашение, различного рода. Появление корректировочных счетов-фактур обусловлено самой логикой бухгалтерской жизни. Существующая сейчас система предусматривает наличие один раз выдаваемого счета-фактуры. Но жизнь подсказывает нам иные ситуации.акты и протоколы, а также другие документы. Перечень таких документов не закрыт. Корректировочный счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером либо иными уполномоченными на то лицами. ИП обязаны также указать реквизиты своего свидетельства о госрегистрации. Электронные счета-фактуры требуют электронной цифровой подписи. При этом корректировочный счет-фактура, подписанный ненадлежащим образом или с ошибками в обязательных реквизитах, не может служить основанием для вычета НДС.

Основания применения скидок

Корректировочные счета-фактуры — часть нового порядка в применении НДС, налоговых вычетов в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав как в сторону уменьшения, так и увеличения, в том числе в случае изменения цены (тарифа) или изменения количества (объема) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Правда, есть одна неопределенность: в самой норме изменение цены либо количества (объема) предваряется словами «в том числе». Выражение «в том числе» предполагает наличие еще каких-то факторов — не только изменение цены (тарифа) или количества (объема). Например, сразу встает вопрос о применении корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда поставщик в качестве бонуса (премии) списывает часть задолженности покупателя при сохранении неизменными цены товара и объема поставки. Видимо, в таких случаях нужно принимать во внимание, изменилась ли стоимость отгруженных товаров (и тогда нужно смотреть, как правильно оформить корректировочный счет-фактуру) или имело место прощение долга (и тогда корректировочный счет-фактура не применяется). Может быть, этому еще найдутся логичные объяснения. Однако пока твердых оснований для применения корректировочных счетов-фактур в случаях, не связанных с изменением объема или цены, нет. Думаю, жизнь расставит все по своим местам. По всей видимости, свое веское слово в отношении данной поправки еще скажет Высший арбитражный суд, когда появятся судебные дела, связанные с толкованием данной нормы.

Корректировка в сторону увеличения

Рассмотрим ситуацию, при которой первоначальная стоимость товара, работ или услуг увеличилась. Поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее 5 дней после подписания документов, подтверждающих изменение стоимости товаров (работ, услуг).

При этом увеличение налоговой базы поставщик должен отразить в периоде отгрузки, а значит, подать за этот период уточненную декларацию. Эта норма закреплена во вновь созданном пункте 10 ст. 154 НК РФ. В то же время, согласно новому пункту 13 ст.

171 НК РФ, покупатель получает право на вычет дополнительной суммы НДС в том периоде, в котором получит корректировочный счет-фактуру.

При этом у покупателя кроме корректировочного счета-фактуры должен быть первичный документ, подтверждающий его согласие или факт его уведомления поставщиком (пункт 10 ст. 172).

Корректировка в сторону уменьшения

В случае уменьшения стоимости товара продавец также составляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня подписания подтверждающего документа и отправляет счет-фактуру продавцу.

В этом случае при изменении стоимости отгруженных товаров вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога. Они исчисляются исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Обратите внимание: раньше в такой ситуации корректировались начисления НДС в периоде отгрузки и делалась уточненная декларация. Теперь излишне начисленный НДС включается в вычет текущего периода. Поставщик же в этом случае должен восстановить излишний вычет НДС, причем не дожидаясь корректировочного счета-фактуры.

Восстановить вычет он обязан в том периоде, в котором он получит корректировочный счет-фактуру или соответствующий первичный документ, если этот счет-фактура задержится в пути (подпункт 4 пункта 3 ст. 170 НК РФ).

Подтверждение права на вычет

Статья 172 НК РФ пополнилась пунктом 10, в котором четко сказано, на основании каких документов подтверждается вычет. Первый документ — корректировочный счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями.

Второй — документ (договор, соглашение, акт, протокол и т п.), подтверждающий согласие покупателя на изменение условий поставки.

В этом же пункте указано: вычет должен быть предоставлен не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Возврат товара

Долгое время больной темой для налогоплательщиков был вопрос о возврате качественного товара. Раньше налоговые органы заставляли поставщика и покупателя делать встречную покупку-продажу. Если обе стороны были на общей системе налогообложения, вопросов не было.

Но если, к примеру, покупатель применял вмененную или упрощенную систему, то возникала проблема: при обратной продаже этот покупатель, ставший продавцом, не мог предъявить НДС, а продавец, ставший покупателем, принять к вычету. Регламентирующих документов, как поступать с НДС, не было.

С введением корректировочных счетов-фактур упрощается понимание того, что нужно делать, если уменьшился объем товара. На мой взгляд, эта поправка должна разрешить многочисленные споры между налогоплательщиком и налоговиками.

Напоследок отмечу: количество корректировочных счетов-фактур не регламентируется, по одной поставке их может быть несколько.

Источник: https://kontur.ru/articles/2077

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Можем ли мы не перевыставлять счет-фактуру, которую поставщик отменил корректирующей счет-фактурой?

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.

О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая возникновения обязанности, когда необходимо оформить корректировочный счет-фактуру у продавца. Это изменение цены товаров, работ или услуг, указанных в первоначальном документе, изменение их количества, одновременные корректировки и по цене, и по количеству, или же возврат части товара от покупателя, который не является плательщиком НДС.

Если подобные изменения произошли в течение 5 дней с момента первичной отгрузки, и при этом изначальный счет-фактура еще не был выставлен, то выставлять КСФ нет необходимости. Отразить оговоренные изменения можно и в обычном счете-фактуре, ведь срок его оформления пока не нарушен.

Если же после отгрузки прошел более внушительный период времени, а все положенные бумаги по сделке покупатель уже получил, то пункт 3 той же статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставить корректировочный счет-фактуру также в течение 5 дней с момента оформления первичной документации, на основании которой данные изменения происходят.

Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.

Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру. Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя. В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены.

Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант.

Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.

Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене.

Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается.

В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ.

На этом основании возникает право на вычет по НДС. И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить.

У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить.

В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет.

Обе записи делаются также в том квартале, в котором поставщик выставил корректировочный счет фактуру на уменьшение или увеличение.

Также стоит отметить, что в тех случаях, когда у продавца или у покупателя возникает право на вычет по НДС, то реализовывать его именно в том квартале, в котором был оформлен корректировочный счет-фактура, не обязательно. Применить такие вычеты можно в течение трех лет с момента составления такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причем без привязки ко времени первоначальной отгрузки.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете

Изменение суммы налога, выставленного при первоначальной отгрузке, повлечет за собой необходимость корректировки в том числе и в бухгалтерском учете.

На ситуациях с увеличением суммы продажи подробнее останавливаться мы не будем: это в общем-то стандартная ситуация, в которой на дату составления корректировочного счета-фактуры продавец делает дополнительные проводки по начисленному, а покупатель – по принимаемому к вычету НДС.

Остановиться в данном случае стоит на вопросе, как проводить корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если итоговые суммы в КФС оказались меньше первоначальных, то ранее оформленные в бухучете записи необходимо также подвергнуть корректировке.

Продавец в этом случае отразит у себя в учете следующие записи:

  • СТОРНО Дебет 62 — Кредит 90.1 — уменьшена выручка от реализации на оговоренную разницу стоимости товаров, работ или услуг;
  • СТОРНО Дебет 90.3 — Кредит 68 — принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами

У покупателя после того, как будет получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки будут выглядеть следующим образом:

  • СТОРНО Дебет 20 — Кредит 60 — уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;
  • СТОРНО Дебет 19 — Кредит 60 — отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам;
  • Дебет 19 — Кредит 68 – восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях).

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.

Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах.

Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения.

Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется.

Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110. В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно. Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.

Источник: https://spmag.ru/articles/korrektirovochnyy-schet-faktura-na-umenshenie

Повторный корректировочный счет-фактура – все напасти сразу | Академия бухгалтера

Можем ли мы не перевыставлять счет-фактуру, которую поставщик отменил корректирующей счет-фактурой?

На практике нередко при отгрузке товаров возникает путаница, в результате чего до покупателя доходят товары в том же объеме, что и договаривались, но… не в том составе.

То есть одних товаров оказывается больше, чем нужно, других, соответственно, меньше. В некоторых случаях для покупателя это может быть не принципиально, и он готов принять поставленную продукцию.

Однако очевидно, что с первоначально выставленным счетом-фактурой нужно что-то делать.

В случае если условиями договора купли-продажи предусмотрена передача товаров определенного ассортимента, то продавец обязан передать товар именно в том ассортименте, который согласован с покупателем (п. 1 ст. 467 ГК).

И если покупатель все же выявит пересортицу, то он вправе (ст.

468 ГК):— отказаться от поставки вовсе;— потребовать произвести замену в соответствии с условиями договора;— принять часть товара, которая соответствует условиям договора, отказавшись от «лишних» позиций;— принять весь переданный товар.

В случае если покупатель принимает пересортицу, то для применения вычета «входного» НДС первоначально выставленный ему счет-фактура поставщиком уже не сгодится. Ведь он содержит недостоверную информацию о реальной поставке.

Соответственно, этот счет-фактуру поставщик должен либо исправить, либо выставить корректировочный счет-фактуру.

Когда выставляется корректировочный счет-фактура

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров.

Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса (договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости поставки).

Предположим, что поставщик отгрузил покупателю только товары, которые были предусмотрены договором, а ошибка вышла только с их количеством. Например, договаривались о поставке трех ящиков яблок и двух ящиков груш, а по факту отгружено было, наоборот, два ящика яблок и три ящика груш.

Очевидно, что в этом случае требуется уточнить объем поставленных товаров, указанных в первоначальном счете-фактуре. А стало быть, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (при наличии документально оформленного согласия покупателя на корректировку).

К сведению! Факт выявления расхождений в поставленных товарах фиксируется в двустороннем акте. В нем уточняется количество и общая стоимость отгруженных товаров.

По мнению ФНС, изложенному в письме налоговой службы от 12 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4100@, данный акт в том числе свидетельствует о согласии покупателя на изменение стоимости и объема поставки.

То есть дополнительно получать согласие покупателя на корректировку не нужно.

Как выставить корректировочный счет-фактуру

Проблема в том, что в рассматриваемой ситуации объем товаров одной позиции уменьшился, а другой — увеличился. То есть объем товара по одной позиции нужно скорректировать в сторону уменьшения, а по другой — в сторону увеличения.

Можно ли эти две операции провести в одном корректировочном счете-фактуре или же к первоначальному счету-фактуре следует выставить два корректировочных счета-фактуры?Для ответа на этот вопрос по-хорошему нужно бы обратиться к Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры (утв.

Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137). Однако, увы, каких-либо особенностей на случай выставления корректировочного счета-фактуры эти Правила не устанавливают. Данный факт констатировал и Минфин в письме от 17 ноября 2016 г. N 03-07-09/67407.

В связи с этим финансисты сочли, что никаких противоречий с Правилами не будет, если поставщик составит:1) один корректировочный счет-фактуру, в котором одновременно отразит увеличение объема одних товаров и уменьшение количества других;2) два корректировочных счета-фактуры — к одному первоначальному счету-фактуре с отражением в одном показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение количества в сторону увеличения, а в другом — в сторону уменьшения.

Представляется, что поскольку оба названных варианта в Минфине сочли приемлемыми, то в целях сокращения НДС-документооборота и трудозатрат имеет смысл остановиться на первом из них. То есть следует выставлять единый корректировочный счет-фактуру, отразив в нем изменения по количеству товара и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения одновременно.

Когда корректировочный счет-фактура не подойдет

Необходимо отметить, что мы рассматривали ситуацию, когда покупатель получил товары, которые были указаны в первоначальном счете-фактуре, но, что называется, не в той «пропорции».

И в этой ситуации, если покупатель принимает пересортицу, то требуется корректировочный счет-фактура к первоначальному.Рассмотрим же другой случай — когда в первоначальном счете-фактуре не указан тот или иной товар, который по факту был отгружен покупателю.

Однако, несмотря на это, покупатель принимает и эту пересортицу. При таких обстоятельствах, как указано в письме Минфина от 16 марта 2015 г.

N 03-07-09/13813, при выявлении пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре, корректировочный счет-фактура не выставляется. Подобные ошибки исправляются путем выставления исправленного счета-фактуры.

Дело в том, что в подпункте «а» пункта 2 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур сказано, что в графе 1 этого счета-фактуры нужно вписать наименование отгруженных товаров, которое указано и в графе 1 первоначального счета-фактуры.

То есть наименование товара, указанное в первоначальном счете-фактуре и в выставленном к нему корректировочном счете-фактуре, должно совпадать. Очевидно, что это невозможно выполнить, если покупателю отгружен товар, наименование которого отсутствовало в первоначальном счете-фактуре.

Поэтому в подобных ситуациях в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления путем составления нового экземпляра счета-фактуры.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Корректировочный счет-фактура — это первичный хозяйственный документ. Выставляется поставщиком или исполнителем в случае изменения цены или количества отгруженных товаров (оказанных услуг).

Обязательное условие — это получение согласия покупателя на данные изменения, т.е. заключение предварительного договора или соглашения. Форма корректировочного счета установлена нормативными актами РФ.

Способ заполнения предусмотрен как машиночитаемым способом, так и вручную.

Если первоначально по каждому виду товаров выставлялся отдельный счет-фактура и произошли изменения стоимости сразу нескольких партий, то можно оформить единый корректировочный счет.

Выставляется данный документ в течение 5 дней со дня составления соглашения (договора), в котором подтверждается согласие на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг).

При заполнении формы, необходимо указать  наименование документа, его номер регистрации и дату. Внести данные о названии продавца и покупателя, их коды ОКПО (или ИНН), адреса, вписать код и наименование валюты.

Далее следует таблица, в которой перечисляются наименования и показатели, по которым произошли изменения товаров или услуг, работ, имущественных прав. Заполняется единица измерения, количество, цена и стоимость без НДС до и после.

В соответствующую графу вносится сумма акциза и ставка налога. Подсчитывается общая сумма НДС до и после изменений и общая стоимость товаров с учетом налогов.

Далее необходимо подсчитать разницу между итоговой суммой по выписанному первоначально счету и произведенными расчетами после изменения стоимости продукции. В соответствующее поле вносится сумма по увеличению либо уменьшению.

Счет должен подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы. В случае оформления его ИП, указываются данные о регистрации.

Корректировочный счет-фактура подлежит регистрации в специальном журнале и книгах покупок и книгах продаж.

Одним из основных вопросов, возникающих у налогоплательщиков в связи с применением корректировочных счетов-фактур, является возможность выставления и правильность оформления повторного корректировочного счета-фактуры. Но этот вопрос не описан в Налоговом кодексе, поэтому с соответствующими разъяснениями выступил ФНС России в своем Письме от 10.12.2012 г.

№ ЕД-4-3/20872@.

Во-первых, ФНС России напоминает о том, что в п. 5.2 ст. 169 НК РФ содержится перечень реквизитов, которые налогоплательщик должен указать в корректировочном счете-фактуре.

К ним относятся, в частности, порядковый номер первичного счета-фактуры и дата его составления, а также суммовая разница между показателями первичного счета-фактуры и данными, исчисленными уже после изменения стоимости товаров, работ или услуг, а также переданных имущественных прав.

В Приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приведены правила заполнения корректировочного счета-фактуры.

Согласно пунктам 1 и 2 этого Приложения, в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.

В случае, если в корректировочном счете-фактуре заполняются графы по строке А (т.е.

данные до изменения), то в них указываются соответствующие показатели граф того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.

Т.к.

корректировочный счет-фактура составляется, согласно законодательству, на разницу между первоначальными данными и показателями после изменения стоимости товаров или работ, услуг, то в случае повторного изменения стоимости продавцом выставляется повторный корректировочный счет-фактура. При этом все данные из первого корректировочного счета-фактуры переносятся в повторный: т.е. по строке А повторного корректировочного счета-фактуры отражаются данные строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Исходя из этого, по мнению ФНС России, в повторном корректировочном счете-фактуре в строке 1б надо указывать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В том случае, если повторный корректировочный счет-фактура в строке 1б содержит сведения из первичного счета-фактуры (до корректировки), то, согласно абз. 2 п. 2 ст.

169 НК РФ, для налоговых органов это не может быть основанием для отказа в принятии суммы НДС к вычету, ведь данная ошибка не препятствует им идентифицировать продавца, покупателя или стоимость товаров, работ или услуг, а так же ставку и сумму НДС и т.д.

Это далеко не все вопросы, возникающие у налогоплательщиков при использовании корректировочных счетов-фактур. Поэтому, чтобы избежать ошибок при их применении, можно попробовать переделывать основной счет-фактуру и сопутствующие ему документы.

Стоимость услуг

Нередким является случай, когда, по той или иной причине, изменились цены на товар уже после его отгрузки покупателю. Счет-фактура выставлен, однако с изменением стоимости, изменилась и сумма налога на добавленную стоимость.

Какой из двух способов изменения суммы налога выбрать бухгалтеру или компании, оказывающей услуги бухгалтерского сопровождения? Составить исправленный счет-фактуру, или выписать корректировочный документ?

Давайте рассмотрим, как поступить в том, или ином случае.

Корректировочный счет-фактура

Согласуйте с покупателем

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения стоимости отгруженных товаров, как при изменении стоимости товара, так и при уточнении его количества.

По мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура выписывается только в случае согласования изменения стоимости с покупателем. Т.е.

должен быть составлен документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение цены или факт его уведомления.

Это может быть дополнительное соглашение, договор, уведомление или иной документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров, работ или услуг.

Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю в течение пяти календарных дней с момента уведомления покупателя об изменениях.

Если стоимость увеличилась

Согласно пункту 10 статьи 154 НК РФ, в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, разницу нужно учесть в том периоде, в котором был отгружен товар.

Если стоимость изменилась в другом налоговом периоде, необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС и доплатить налог в бюджет.

Покупатель разницу по налогу принимает к вычету в том периоде, когда был получен корректировочный счет-фактура.

Если стоимость уменьшилась

Согласно пункту 1 статьи 169, пункту 13 статьи 171 НК РФ, в случае увеличения стоимости товаров, продавец не вносит исправления в прошлый период, а принимает к вычету сумму налога, в размере разницы, в текущем периоде.

 Покупатель, в соответствии с пп.4 п.3 ст.170 НК РФ, должен восстановить излишне принятую к вычету сумму НДС на одну из наиболее ранних дат:

  • Дата, в которой получены документы на изменение стоимости полученных товаров;
  • Дата, в которой получен корректировочный счет-фактура.

Исправленный счет-фактура

В случае обнаружения ошибки, в первоначальном счете-фактуре, которая является существенной, т.е. мешает определить поставщика, покупателя, наименование товаров, количество, ставку налога, если допущена счетная ошибка в цифрах, корректировочный счет-фактура не выписывается.

 В этом случае, необходимо составить исправленный счет-фактуру, в котором следует указать номер и дату первоначального счета-фактуры, номер и дату исправления и уточненные показатели.

Центр Бухгалтерской Практики «Парус»

апрель 2012.

{module Article Suggestions}

Источник: https://warmedia.ru/%D0%BA%D0%BE%D1%80%D1%80%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%87%D0%BD%D1%8B%D0%B9-%D1%81%D1%87%D0%B5%D1%82-%D1%84%D0%B0%D0%BA%D1%82%D1%83%D1%80%D0%B0/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.