Как отразить в справке 2-НДФЛ надбавку за вахтовый метод?

Как отразить в учете надбавку и иные выплаты за работу вахтовым методом — НалогОбзор.Инфо

Надбавку и иные выплаты, связанные с вахтовым методом работы, выплачивайте сотруднику вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Начисление выплат в бухучете отразите так же, как и основную зарплату:

Дебет 20, 25, 44… Кредит 70

– начислена надбавка (иные выплаты) за вахтовый метод работы.

Пример отражения в бухучете надбавки за вахтовый метод

Сотрудник ООО «Альфа» А.И. Иванов работает вахтовым методом (с 1-го по 15-е число каждого месяца по 10 ч в сутки). Иванову установлена часовая ставка 100 руб./ч. Организация применяет суммированный учет рабочего времени. Учетный период – квартал.

В ноябре Иванов отработал 15 дней. 16–17 ноября он находился в пути к месту работы. За ноябрь Иванову начислено 19 627 руб., в том числе:

• зарплата за отработанное время – 15 000 руб.;
• надбавка за вахтовый метод – 3027 руб.;
• дневная ставка за время в пути к месту работы – 1600 руб.

В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 70
– 19 627 руб. – начислена Иванову зарплата за ноябрь.

НДФЛ и страховые взносы

Надбавка за вахтовый метод работы (в размере, установленном трудовым, коллективном договором, локальным нормативным актом) не облагается:

• взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

• взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Это связано с тем, что надбавка за вахтовый метод относится к компенсационным выплатам, предусмотренным действующим законодательством России (ст. 164, 302 ТК РФ). А значит, она не облагается никакими обязательными страховыми взносами и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичного мнения придерживаются контролирующие ведомства. В отношении НДФЛ – письма Минфина России от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384, от 3 декабря 2009 г. № 03-04-06-01/313. В отношении страховых взносов – письмо ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.

Дневная ставка за время нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно (в т. ч. за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций) также является компенсационной выплатой.

№ 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/6-219 и ФСС России от 14 апреля 2015 г.

№ 02-09-11/06-5250.

Обложение НДФЛ остальных выплат, связанных с вахтовым методом работы, зависит от того, признаются ли они компенсационными выплатами, установленными действующим законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Можно выделить следующие виды выплат:

• оплата проезда от места жительства до места сбора (или компенсация расходов на проезд);

• оплата проезда от места нахождения организации (пункта сбора) до вахты и обратно (или компенсация расходов на проезд);

• оплата проживания вахтовиков;

• оплата (предоставление) питания вахтовикам.

Оплата жилья (в т. ч. и арендные платежи за площади, используемые для проживания вахтовиков) не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Это связано с тем, что обязанность работодателя оплатить проживание сотрудников, привлекаемых к работе вахтовым методом, установлена трудовым законодательством (ст. 297 ТК РФ).

И по сути такая оплата аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками. Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-06/24677 и от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197.

Суммы оплаты проезда от местонахождения организации (пункта сбора) к месту работы вахтовым методом и обратно (или компенсация расходов на проезд) также не облагаются НДФЛ.

В то же время стоимость предоставленного вахтовикам питания и оплата проезда от места жительства до места сбора (или компенсации соответствующих расходов) облагаются НДФЛ.

Дело в том, что трудовым законодательством не предусмотрена обязанность работодателя оплачивать соответствующий проезд сотрудников, а также снабжать их бесплатным питанием.

Поэтому данные выплаты признаются доходами работников, полученными в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: общий порядок

Сумму надбавки за вахтовый метод работы (за каждый календарный день пребывания в местах производства работ и за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работ и обратно) включайте в расходы при расчете налога на прибыль (п.

 3 и 17 ст. 255 НК РФ). При этом размер надбавки и порядок ее расчета должен быть закреплен в коллективном договоре, трудовом договоре или в локальных нормативных актах (письма Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 30 июня 2011 г.

№ 03-03-06/1/384).

Остальные выплаты за вахтовый метод работы учитывайте при налогообложении прибыли, если они предусмотрены трудовыми и коллективным договорами (письмо Минфина России от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384).

ОСНО: проживание сотрудников в гостиницах

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату проживания сотрудников в гостиницах, общежитиях или арендованных жилых помещениях, расположенных в местах выполнения работ? Организация не создает вахтовых поселков.

Ответ: да, можно.

Однако однозначного ответа по вопросу о порядке учета таких расходов законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств также неоднозначна.

Сотрудники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период работ должны проживать в специально созданных организацией объектах:

• общежитиях, иных жилых помещениях (оплачиваемых организацией).

Это предусмотрено частью 3 статьи 297 Трудового кодекса РФ.

Расходы на содержание вахтовых поселков можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах нормативов по содержанию аналогичных объектов и служб. Нормативы утверждают органы местного самоуправления по месту деятельности организации.

Если такие нормативы не утверждены – по нормам расходов на содержание аналогичных ведомственных объектов, действующих в регионе, где расположен вахтовый поселок. Об этом сказано в подпункте 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если в регионе отсутствуют аналогичные ведомственные объекты, расходы признаются в размере фактических затрат (письма Минфина России от 18 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/761, от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/703, от 5 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/616).

О том, что организация может учесть при расчете налога на прибыль стоимость проживания сотрудников не в вахтовых поселках, а в гостиницах или общежитиях или арендованных жилых помещениях, в Налоговом кодексе РФ не сказано. В перечне расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, данные расходы не поименованы (ст. 270 НК РФ).

Подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусмотрено ограничение только в отношении расходов на содержание вахтовых поселков.

Следовательно, организация вправе не применять эти ограничения при учете расходов на оплату проживания сотрудников в общежитиях, гостиницах или арендованных жилых помещениях, расположенных в местах выполнения работ.

Если же организация арендует помещения для проживания сотрудников, работающих вахтовым методом, то арендную плату можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Кроме того, если по договору аренды обязанность нести расходы по содержанию арендуемого помещения возложена на арендатора, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль:

• коммунальные платежи, расходы на оплату услуг связи (подп. 10, 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• расходы на ремонт помещения (п. 1, 2 ст. 260 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384, от 8 июня 2010 г. № 03-03-06/1/394, от 5 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/613.

Следует отметить, что ФНС России в отношении расходов на проживание сотрудников не в вахтовых поселках придерживается иной точки зрения (письмо от 28 декабря 2009 г. № 3-2-09/278).

Она заключается в том, что расходы на оплату гостиниц, общежитий или арендованных жилых помещений, расположенных в местах выполнения работ вахтовым методом, уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах нормативов, предусмотренных подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В сложившейся ситуации организация должна принять решение самостоятельно. Если придерживаться точки зрения Минфина России, не исключено, что при проверке возникнут споры с налоговой инспекцией. Арбитражная практика по данному вопросу также неоднородна.

Есть примеры судебных решений, в которых судьи подтвердили, что затраты на оплату гостиниц, общежитий или арендованных жилых помещений, расположенных в местах выполнения работ, не являются расходами по содержанию вахтовых поселков.

Следовательно, установленные нормативы для отнесения их в состав прочих расходов по подпункту 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не применяются (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 17 августа 2009 г. № Ф09-5852/09-С2, Московского округа от 10 сентября 2008 г. № КА-А40/7745-08).

В других решениях высказана точка зрения, подтверждающая позицию ФНС России (см., например, определение ВАС РФ от 11 сентября 2007 г. № 10961/07, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 мая 2007 г. № Ф04-2542/2007(33726-А75-41)).

ОСНО: дата признания затрат

Если организация применяет метод начисления, то момент признания этих затрат зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится сумма надбавки, выплаченная сотруднику. Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ). А прямые расходы необходимо распределить.

Организации, оказывающие услуги, всегда могут учесть расходы в момент начисления.

Такие правила установлены в статьях 318 и 272 Налогового кодекса РФ.

Как правило, сумма надбавки относится к косвенным расходам (ст. 318 и 320 НК РФ).

Исключение – надбавки, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции или выполнении работ (например, надбавки производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам.

Таким образом, торговые организации и организации, оказывающие услуги, учитывают надбавки за вахтовый метод сразу (в момент начисления). А производственные организации их могут распределять.

Ответ: нет, не может.

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 13 июля 2006 г. № 03-03-04/2/174, от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданным. В противном случае налоговые инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.

Так, расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату (в т. ч. доплаты и надбавки к ней) сотрудников административного аппарата относите к косвенным расходам.

Организации, применяющие кассовый метод, распределять расходы на прямые и косвенные не должны. Сумму надбавки они могут учесть в момент выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

УСН

Надбавки за вахтовый метод учитываются в расходах, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Надбавки можно учесть в момент их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, выплата надбавок на расчет единого налога не повлияет. Такие организации не учитывают расходы, в том числе расходы по зарплате (и надбавки к ней) (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). А вот уплаченные страховые взносы можно учесть в составе вычета.

ЕНВД

Начисление надбавок за вахтовый метод не окажет влияния на расчет единого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают налог, исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Сумму надбавок за вахтовый метод учитывайте по правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения и сотрудник занят в обоих видах деятельности организации, то сумму надбавки за вахтовый метод нужно распределить. Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/raschety_s_personalom/doplaty_nadbavki_kompensacii/kak_otrazit_v_uchete_nadbavku_i_inye_vyplaty_za_rabotu_vakhtovym_metodom/45-1-0-1145

Понятие вахтовой надбавки, особенности и размер доплаты

Вахтовая надбавка предусмотрена трудовым законодательством и призвана компенсировать неудобства тем работникам, которые работают вахтами.

При этом размер вахтовой надбавки может быть, как определен нормативными актами, так и устанавливаться коммерческими предприятиями самостоятельно.

Посмотрим же, кому и как выплачивается надбавка за вахтовый метод работы, а также как связаны с ней страховые взносы.

Что считается вахтой

Прежде всего, необходимо определить, в каких видах деятельности должен использоваться этот вид выплат. Трудовой кодекс определяет вахту как режим работы, при котором во время осуществления своих трудовых обязанностей работники лишены возможности каждый день возвращаться домой.

Кодекс выделяет следующие признаки вахтового метода работы:

• удаление объекта, где производятся работы, от места постоянного жительства сотрудника;
• необходимость сокращения сроков возведения, ремонта или обслуживания производственных объектов;
• нахождение производственных объектов в необжитой местности либо регионах с особыми климатическими условиями.

Последний признак хотя и характерный, но обязателен не для всех случаев. Работодатель вправе направлять сотрудников на работу вахтами и в иных ситуациях, если это требуется в связи с характером деятельности организации.

В частности, многие строительно-монтажные организации часто привлекают бригады работников из других регионов для труда в Москве, Петербурге или других крупных городах, используя именно вахтовую организацию их труда.

Более того, существует решение арбитражного суда, который признал занятым на вахтах работника, проживавшего в Москве и в этом же городе трудившегося – но по условиям работы лишенного возможности ежедневно возвращаться домой и потому вынужденного ночевать в служебном общежитии.

В том случае, если применяется такой метод работы, организация обязана обеспечить своим сотрудникам проживание в вахтовых посёлках, общежитиях либо иных жилых помещениях, расположенных близ производственного объекта.

Продолжительность вахты, по закону, не может быть больше 1 месяца. В исключительных случаях и после обязательного согласования этого вопроса с профсоюзом продолжительность может быть продлена до 3 месяцев.

Учитывается при этом как время собственно работы во время смены, так и время отдыха между сменами.

Занятыми на вахтах могут быть как все сотрудники организации, так и их часть. К примеру, отдельная строительная бригада может работать вахтовым методом, в то время как к административному персоналу этого же предприятия особые условия применяться не будут.

Кому надбавка не положена

Чтобы выплачивалась надбавка за вахтовый метод работы, необходимо, чтобы работник был допущен до работы этим методом. Закон чётко указывает, что некоторые работники не могут привлекаться к такому виду труда.

Ограничения касаются:

1. Несовершеннолетних.
2. Беременных.
3. Женщин, у которых есть дети, не достигшие трёхлетнего возраста. При этом для мужчин, и даже отцов-одиночек, таких ограничений закон не предусматривает.
4. Работников, которым такой вид работ либо пребывание в конкретной местности не рекомендовано по медицинским показаниям. Именно поэтому, прежде чем привлекать работника к вахте, он должен пройти медосмотр.

Вопросы о том, кто конкретно допускается на вахту, должны решаться, минимум, за 2 месяца до выезда. График утверждается и доводится до всех работников, кого он касается, под роспись.

Размер выплат

Надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере, установленном:

• нормативным актом – в тех случаях, если вахта применяется в организациях, относящихся к государственной (в том числе и региональной) или муниципальной собственности. Уровень акта соответствует уровню организации: для федеральных действует постановление Правительства № 51 от 2005 года, для региональных и муниципальных организаций – соответствующие акты, принятые местной властью;
• внутренними правилами организации – для коммерческих или некоммерческих организаций, не относящихся к государственным или муниципальным.

Как правило, размер надбавки определяется одним из двух способов:

1. В виде процента от зарплаты или оклада.
2. В виде фиксированного размера (по аналогии с суточными).

По состоянию на 2019 год, второй способ доплат применяется намного реже. Первый же может рассчитываться с помощью учёта, как дней, так и часов, если на предприятии используется часовая ставка.

Чёткий размер надбавки установлен во всероссийском масштабе лишь для сотрудников, занятых в федеральных органах или учреждениях. Согласно указанному выше постановлению, он составляет:

• 75% от оклада по должности – для тех, кто трудится на Крайнем Севере или в местностях, имеющих равный с ним статус;
• 50% – для Сибири или Дальнего Востока;
• 30% – если работа происходит в любом другом регионе нашей страны.

Также стоит иметь в виду, что для государственных служащих и работников федеральных организаций существует правило: надбавка не может превышать максимальный размер суточных, установленный в виде 100 рублей в день. Работников, занятых в коммерческих предприятиях, это правило не касается.

Существует дополнительное требование к размеру надбавки: для работников на одинаковых должностях выплаты должны совпадать. Однако для разных должностей или профессий совпадение уже не обязательно.

Кроме того, согласно действующим нормативным актам, если работникам, занятым в бюджетной сфере, платится надбавка за работу вахтами взамен суточных выплат, то они теряют право на получение полевого довольствия. Связано это с тем, что обе этих выплаты, по сути, занимают одно и то же место – служат компенсацией за особые условия труда в отрыве от места проживания.

Когда платится надбавка

Выплаты работникам, занятым вахтовым методом, производятся в трёх случаях:

1. Когда они находятся непосредственно на месте работы.
2. Когда они движутся от пункта сбора для вахтового персонала непосредственно к месту, где будет осуществляться труд.
3. Когда они возвращаются обратно.

При этом нужно обратить внимание: надбавка платится за календарные, а не рабочие дни. Поэтому даже если фактически работа не осуществлялась – работник всё равно имеет право получать деньги.

На вахтах могут быть заняты люди из разных городов и даже регионов, поэтому непосредственно дорога делится на две части – от дома работника к сборному пункту и от пункта до рабочего места. В советское время действовало правило, по которому вахтовику оплачивалась вся дорога.

Сейчас же работодатель обязан выплачивать деньги лишь за вторую часть пути. Однако запрета на компенсацию расходов нет, и работодатель, имеющий финансовую возможность, может оплачивать и дорогу от дома. Однако на эти выплаты нормы о надбавке за вахты распространяться не будут.

В частности, с них могут платиться обязательные страховые взносы и НДФЛ.

Поскольку надбавка не является оплатой, то на неё не могут быть начислены районные коэффициенты (например, за труд на Крайнем Севере). Однако «северные» начисляются на основную зарплату вахтовика. Просто в этом конкретном случае работник будет отдельно получать компенсацию за труд на вахте, а отдельно – повышенную, за счёт специального коэффициента, зарплату.

Налоговые и страховые платежи

Надбавка за вахтовый метод работы – это не зарплата. Работник получает её даже в том случае, если вообще ничего не делает (например, во время пути к месту, где будет проходить вахта).

Это выплата за то, что труд происходит в экстремальных условиях. Однако нечто общее с зарплатой у неё есть: она может уменьшать налоги на прибыль.

НК РФ допускает это, если в коллективном договоре чётко указано, что вахтовые выплаты относятся к числу расходов на оплату труда сотрудников.

То же самое касается и такой вещи, как страховые взносы в ПФ, ФСС и ФОМС. Выплаты вахтовикам не рассматриваются как заработок, они лишь компенсируют неудобства, связанные с особым характером работы. Соответственно, и страховые взносы на них не платятся.

Попутно отметим, что страховые взносы также не платятся с суточных, выплачиваемых работникам в командировках. Надбавка вахтовикам – это, по сути, такие же суточные (хотя и регламентируемые другими статьями Трудового кодекса), поэтому в отношении них действуют аналогичные правила.

Источник: https://KadrovyhDel.ru/zarplata/vahtovaya-nadbavka.html