Как лизингополучателю учесть получение лизингового имущества

Балансодержатель. Понятие и выбор балансодержателя предмета лизинга

Закон о лизинге позволяет сторонам лизинговой сделки выбирать, кто из них будет учитывать лизинговое имущество — лизинговая компания или лизингополучатель. Автор статьи анализирует налоговые последствия обоих вариантов, а представитель МНС России и независимый юрист высказывают свои мнения по рассматриваемым вопросам.

Используйте пошаговые руководства:

Для того чтобы понять, как налогообложение участников лизинговой сделки зависит от выбора балансодержателя имущества, рассмотрим, какие операции в каждом случае возникают у лизинговой компании и у лизингополучателя.

Балансодержатель — это лизинговая компания

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизинговой компании, то она приходует имущество на баланс, начисляет амортизацию, уплачивает налог на имущество, а получаемые платежи учитывает в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Лизингополучатель относит всю стоимость лизинговых услуг на себестоимость продукции (работ, услуг) и отражает предмет лизинга на забалансовом счете.

Балансодержатель — это  лизингополучатель

В случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизинговая компания отражает у себя стоимость передаваемого имущества как дебиторскую задолженность лизингополучателя, которая постепенно списывается при получении платежей.

Разница между лизинговой стоимостью имущества и затратами на его приобретение учитывается у лизинговой компании как доходы будущих периодов.

Лизингополучатель приходует предмет лизинга на баланс по сумме платежей2, то есть по стоимости договора лизинга, которая включает инвестиционные затраты и вознаграждение компании и одновременно отражает кредиторскую задолженность на ту же сумму. Лизингополучатель уплачивает налог на имущество и начисляет амортизацию на предмет лизинга, но при этом платежи не относятся на себестоимость товаров (работ, услуг), а уменьшают кредиторскую задолженность перед лизинговой компанией.

Налогообложение сторон лизинговой сделки

Рассмотрим вопросы, непосредственно связанные с налогообложением и возможными рисками для сторон.

Сразу отметим, что порядок уплаты НДС участниками лизинга не зависит от того, кто учитывает имущество. Сумму «входного» НДС по нему принимает к вычету лизинговая компания, которая затем начисляет НДС с получаемых платежей, а лизингополучатель принимает эти суммы налога к вычету.

Выбор балансодержателя влияет прежде всего на уплату налогов на имущество и на прибыль.

Балансодержатель — лизинговая компания

В российском законодательстве порядок налогообложения участников лизинговой сделки достаточно четко определен в случае, если балансодержатель — это лизинговая компания.

Для лизингополучателя все просто: поскольку учет имущества осуществляется на забалансовом счете, то налог на него лизингополучатель не платит и амортизацию не начисляет. Платежи, перечисляемые компании, уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

У компании порядок налогообложения сложнее, но он тоже понятен. Лизингодатель уплачивает налог на имущество и начисляет амортизацию, которая учитывается в налоговом учете в составе расходов. В налоговых доходах лизингодателя отражаются суммы лизинговых платежей.

Пожалуй, основной недостаток учета лизингового имущества у компании проявляется в том случае, если лизингополучатель имеет льготу по налогу.

Поскольку компания является плательщиком налога на имущество, она учитывает затраты по этому налогу в своем вознаграждении и возмещает их за счет платежей лизингополучателя.

Таким образом, лизингополучатель в полной мере оплачивает налог на имущество государству и лишается своей законной льготы.

Балансодержатель — лизингополучатель

В отличие от предыдущего варианта налогообложение в ситуации, когда предмет лизинга учитывается у лизингополучателя, практически не регламентировано. В связи с этим возникает много спорных вопросов. Рассмотрим основные из них.

Налог на имущество. Лизингополучатель в данном случае учитывает предмет лизинга на балансе по общей сумме лизинговых платежей, то есть помимо стоимости самого имущества амортизируется еще и маржа (доход) организации.

Поскольку налог уплачивает именно лизингополучатель, то его сумма в данном случае больше той, которую уплатила бы компания, если бы имущество учитывалось у нее на балансе (конечно, при условии, что у лизингополучателя нет льготы по налогу).

Следовательно, при одном и том же размере вознаграждения компании затраты лизингополучателя, как правило, больше, если имущество учитывается у него на балансе.

Кроме того, существует еще одна проблема. Получается, что один и тот же предмет лизинга имеет две «первоначальные стоимости». Одну формирует лизинговая компания, другую — лизингополучатель (она отличается от первой на величину маржи лизингодателя).

Если договор лизинга успешно завершается, то особых трудностей данное обстоятельство не вызывает.

Но если договор расторгается досрочно и имущество возвращается компании, то встает вопрос о корректном определении остаточной стоимости предмета лизинга, по которой компания должна оприходовать имущество на баланс.

Налог на прибыль. В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено особого порядка формирования налоговых доходов лизинговой компании в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Другими словами, доходами компании являются полные суммы платежей. В то же время подп. 5 п. 1 ст.

270 НК РФ в таком случае запрещает ей начислять амортизацию по лизинговому имуществу.

Получается, что компания не может уменьшить поступившую выручку на сумму возмещения стоимости предмета лизинга и, если следовать нормам Налогового кодекса РФ буквально, лизингодатель должен уплачивать налог на прибыль как со своего вознаграждения, так и с суммы возмещения стоимости предмета лизинга.

На практике лизинговые компании на свой страх и риск либо признают доход только в части своего вознаграждения, либо отражают в расходах инвестиционные затраты на приобретение предмета лизинга по самостоятельно установленным правилам. Однако не исключено, что в таких ситуациях к компаниям могут быть предъявлены претензии со стороны налоговиков.

Какой вариант балансодержателя выбирать

Из проведенного анализа следует, что при выборе варианта «балансодержатель — лизингополучатель» лизинговая компания несет существенные налоговые риски из-за несовершенства налогового законодательства.

У лизингополучателя также возрастают определенные риски, но связаны они прежде всего с более сложной по сравнению с другим вариантом схемой учета и соответственно более высокой вероятностью совершения ошибок.

Кроме того, при использовании данной схемы расходы лизингополучателя могут быть больше, чем при учете имущества на балансе компании с одинаковым вознаграждением за счет увеличения налога.

• ПримерПредположим, что стоимость имущества составляет 6000 тыс. руб. без учета НДС. Срок действия договора лизинга — 12 месяцев.Вознаграждение лизинговой компании составляет 600 тыс. руб. без учета НДС.Рассмотрим изменение расходов лизингополучателя в зависимости от выбора балансодержателя.I. Балансодержатель — компания.Налог на имущество будет рассчитываться исходя из его первоначальной стоимости в 6000 тыс. руб. и ежемесячной амортизации — в 500 тыс. руб. Сумма налога при ставке 2,2% составит 66 тыс. руб.Сумма лизинговых платежей за год будет равна 6666 тыс. руб. (6000 тыс. + 600 тыс. + 66 тыс.). Это и будут расходы лизингополучателя.II. Балансодержатель — лизингополучатель.В данном случае сумма платежей будет составлять 6600 тыс. руб. (6000 тыс. + 600 тыс.). Кроме того, лизингополучатель самостоятельно заплатит налог, который будет определяться уже из первоначальной стоимости в 6600 тыс. руб. и ежемесячной амортизации в размере 550 тыс. руб. (6600 тыс. руб. : 12 мес.). Сумма налога при ставке 2,2% составит 72,6 тыс. руб.Следовательно, расходы лизингополучателя будут равны 6672,6 тыс. руб. (6600 тыс. + 72,6 тыс.).

Тем не менее лизингополучателю не стоит делать однозначных выводов о том, какой из методов учета предмета лизинга на балансе выгоднее. Необходимо внимательно изучать предлагаемые компаниями условия договора (график платежей и т. д.), тщательно просчитать финансовый эффект от лизинговой сделки и сопутствующие ей риски.

Предмет лизинга выгоднее учитывать на балансе лизинговой компании

Марина Романова, советник налоговой службы РФ III ранга

Я полностью разделяю позицию автора статьи в отношении спорных вопросов, которые возникают при учете имущества на балансе лизингополучателя.

Согласно действующей редакции Налогового кодекса РФ предмет лизинга выгоднее учитывать на балансе компании. Это связано с тем, что при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя лизингодатель не может уменьшить доходы в виде платежей на затраты по приобретению этого имущества, за исключением процентов по кредиту и страховых платежей по нему.

Автор совершенно правильно обратил внимание на это обстоятельство.

Все затраты на приобретение амортизируемого имущества могут включаться в расходы, учитываемые для целей налогообложения, только в виде амортизационных отчислений.

Поскольку при учете имущества на балансе лизингополучателя компания лишается права начислять амортизацию, то ее расходы в виде возмещения его стоимости не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

У МНС России подход к данному вопросу формальный: Налоговый кодекс РФ прямо не предусматривает такие расходы у лизинговой компании, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, следовательно, налог на прибыль компания должна будет заплатить со всей суммы платежей (за вычетом процентов по кредиту, страховых платежей и других расходов, признаваемых для целей налогообложения главой 25 НК РФ).

Данное обстоятельство следует учесть и лизингодателям, и лизингополучателям, поскольку возросшие налоговые расходы и риски организации, без сомнения, отразятся на увеличении суммы сделки.

«Нормы главы 25 НК РФ необходимо серьезно дорабатывать»

Рустем Ахметшин, партнер юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Нормы главы 25 НК РФ, касающиеся налогового учета доходов и расходов лизинговой компании, на мой взгляд, необходимо серьезно дорабатывать. С точки зрения гражданского права, выбор балансодержателя предмета лизинга не влияет на отношения между лизингодателем и лизингополучателем.

Однако несмотря на то, что балансодержатель имущества определяется по соглашению сторон и его выбор не влечет дополнительных прав или обязанностей для участников сделки, в налоговом законодательстве по непонятным причинам такому выбору придается принципиальное значение. Величина доходов компании в налоговом учете не зависит от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество.

Но лизингодатель имеет право начислять амортизацию только в случае, если он является его балансодержателем.

Поэтому различий в порядке налогообложения компании в зависимости от выбора балансодержателя быть не должно. Тем более что расходы лизингополучателя, связанные с лизинговой сделкой, в обоих случаях одинаковы и равны сумме платежей.

Я считаю, что правильнее было бы предусмотреть в главе 25 НК РФ право лизингодателя в обоих случаях начислять амортизацию по имуществу в налоговом учете.

Источник: https://fd.ru/articles/9241-vybor-balansoderjatelya-predmeta-lizinga

ЛИЗИНГ: НА ЧЕЙ БАЛАНС ВЫГОДНЕЕ ПРИНИМАТЬ ИМУЩЕСТВО?. Журнал

Доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» КФАТ и СО,
консультант ИД «Советник бухгалтера»
Н.Н. Шишкоедова

 
    В условиях нехватки средств для приобретения оборудования или иных объектов основных средств организации нередко прибегают к лизингу, или финансовой аренде.

    При заключении договора лизинга следует обратить особое внимание на то, на чей баланс будет приниматься лизинговое имущество — от этого зависит и порядок бухгалтерского учета, и формирование налоговой базы по налогам на прибыль и на имущество.
 

Тонкости договора лизинга

 
    Правовые основы лизинговых отношений регулируются Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).
 

Сущность лизинга

 
    Сущность лизинга заключается в следующем. Организация, которой необходимо получить оборудование, обращается в специализированную лизинговую компанию, которая приобретает необходимое оборудование и передает его данной организации в долгосрочную финансовую аренду.

Договор может предусматривать полный выкуп оборудования у лизинговой компании или возврат оборудования по окончании срока действия договора. Лизинговая компания как сторона договора лизинга называется «лизингодатель», а обращающаяся к ней организация, нуждающаяся в приобретении оборудования, называется «лизингополучатель».

    Главное отличие лизинга от обычной аренды состоит в том, что предметом договора обычно является новое оборудование, специально приобретенное лизинговой компанией для данного лизингополучателя, чаще всего — у указанного лизингополучателем поставщика.

    Основное преимущество лизинга заключается в том, что организация имеет возможность получить необходимое ей оборудование и начать им пользоваться, не уплачивая сразу значительной суммы и не прибегая к сложной процедуре получения банковских кредитов или привлечения займов.

    В течение срока действия договора лизинга организация-лизингополучатель регулярно перечисляет лизинговой компании причитающиеся ей лизинговые платежи.

И несмотря на то что общая сумма лизинговых платежей, уплачиваемых за весь срок действия договора, превышает первоначальную стоимость оборудования — ведь в сумму платежей закладывается и стоимость услуг лизинговой компании, и ее прибыль, и возмещение расходов, связанных с приобретением данного объекта, — лизинг тем не менее выгоден для лизингополучателя. Ведь, расплачиваясь за необходимое оборудование постепенно в течение срока его использования, организация имеет возможность вложить высвободившиеся средства в другие проекты и избежать проблем, связанных с привлечением заемных средств, зачастую требующих определенного обеспечения обязательств.
 

Право собственности на предмет лизинга и принятие его на баланс

 
    В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
    Вместе с тем, согласно п. 1 ст.

31 этого закона, предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя — по взаимному соглашению.

При этом амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

    Поэтому важно учесть все бухгалтерские и налоговые последствия выбора варианта учета имущества — на балансе лизингодателя или лизингополучателя — чтобы выбрать из них наиболее оптимальный.
 

Практическая ситуация. Чего хочет достичь фирма?

     Как обычно, рассмотрим особенности обоих вариантов лизингового договора на практическом числовом примере.

    Производственное предприятие ООО «Рубикон» в ноябре 2006 года заключает договор лизинга с лизинговой компанией «Лизинг Плюс», в соответствии с которым лизинговая компания приобретает у поставщика, указанного ООО «Рубикон», производственное оборудование стоимостью 826 000 руб., в том числе НДС — 126 000 руб.

, и передает его в лизинг предприятию «Рубикон». Предположим, что никаких дополнительных расходов (по доставке, монтажу и т.д.) не возникает.
    Срок договора лизинга составляет 4 года (с 6 ноября 2006 года по 5 ноября 2010 года включительно), ежемесячные лизинговые платежи составляют 20 060 руб.

, в том числе НДС — 3 060 руб., первый лизинговый платеж уплачивается до 30 ноября 2006 года, а последний — до 30 октября 2010 года.

    По окончании срока действия договора лизинга — с 6 ноября 2010 года — право собственности на оборудование переходит к ООО «Рубикон» без уплаты выкупной стоимости (то есть она включена в сумму лизинговых платежей).

    Предположим, что лизинговая компания ежемесячно несет управленческие расходы в сумме 1 000 руб. и расходы на рекламу в сумме 150 руб., в соответствии с учетной политикой счет 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи».
 

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя

…учет у лизингодателя

Источник: https://www.referent.ru/40/3677

Лизинг как учет в компании

Ни для кого не секрет, что компании тратят большое количество финансовых ресурсов на приобретение внеоборотных активов (имущества предприятия). При отсутствии или недостатке денежных средств, при покупке основных средств организации и ИП прибегают к услугам банков (займы или кредиты), берут имущество в аренду, либо приобретают имущество по договору лизинга.

В данной статье рассмотрим основные понятия лизинга, а также учет у лизингополучателя при нахождении имущества как на его балансе, так и балансе лизингодателя и, как результат, определим экономический эффект данного механизма. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.

1998 года № 164-ФЗ, лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях, обусловленных договором, с правом последующего выкупа имущества лизингополучателем.

Можно сказать, что лизинг является видом предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование финансовых средств в приобретение имущества в собственность и передачу его в аренду.

Лизинговые отношения являются инвестиционными и представляют треугольник: поставщик – лизингодатель – лизингополучатель.

Российское законодательство трактует лизинг как финансовую аренду (ст. 665 и ст. 666 ГК РФ). Так, в соответствии с частью 1 статьи 665 ГК РФ: «по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользовани

Другими словами, лизингодатель (лизинговая компания ООО «А») при обращении лизингополучателя (ООО «Б») приобретает имущество (транспортное средство) и передает в пользование с условием обязательного постепенного выкупа в течение срока договора. Следовательно, роль лизингодателя заключается в финансировании покупки транспортного средства и в обеспечении его доставки. До полного расчета с лизинговой компанией право собственности на данное имущество остается за лизингодателем.

Субъектам предпринимательской деятельности необязательно иметь в собственности имущество, чтобы использовать данное имущество в предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.

Таким образом, лизинг особенно важен для предприятий, которые не располагают необходимыми свободными средствами, которые можно направить на приобретение имущества (оборудования) в собственность. 

Как раз лизинг позволяет данным предприятиям приобрести право использовать имущество (оборудование) на определенный срок за определенную плату, с возможностью в конце договора аренды выкупить данное имущество и оставить его на балансе своего предприятия с минимальными потерями для организации, не выводя из оборота единовременно крупную сумму денег.

Когда говорят о лизинге, о его экономической эффективности, часто приводят главный довод – налоговую привлекательность, а некоторые авторы преподносят лизинг даже как самостоятельную схему налоговой оптимизации.

Лизинг – один из самых распространенных методов налоговой оптимизации, при котором главным действующим лицом являются основные средства.

С одной стороны – заключение договора лизинга зачастую вызывает пристальное внимание со стороны проверяющих из-за ряда льгот, предоставляемых организациям, использующих лизинг в своей деятельности.

Ведь налоговое законодательство предоставляет участникам таких сделок целый ряд льгот. 

Зачастую контролеры пытаются предъявить претензии в отношении правомерности исчисления налога на прибыль, НДС и налога на имущество и пытаются обвинить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, ст. 54.1 НК РФ). Но если лизингополучатель добросовестно подошел к этому вопросу, то доводы контролеров разбиваются «в пух и прах», о чем свидетельствует обширная судебная практика.

Риски при отсутствии выкупной цены в договоре

Если договор лизинга не предусматривает выкупную стоимость предмета лизинга, то это скажется негативно для лизингополучателя. Предмет по договору финансовой аренды передается лизингополучателю во временное пользование на возмездной основе (ст. 665 ГК РФ).

Согласно нормам гражданского законодательства, а также условиям договора лизинга, предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем, при этом в договоре необходимо указать выкупную стоимость. Арбитры в Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.

2005 № 12102/04, указывают на то, что договор аренды, в котором предусмотрена выкупная цена, рассматривается как смешанный договор (договора аренды и договора купли-продажи).

Так, например, в нем рассмотрена ситуация с досрочным расторжением договора лизинга (например, из-за просрочки уплаты лизингового платежа).

Арбитры указывают на необходимость соотнести взаимные требования сторон по договору до момента его расторжения – то есть определить взаимные встречные обязательства. 

Лизингополучатель может доказать, что лизингодатель действовал недобросовестно при определении цены договора, что привело к занижению стоимости предмета лизинга при расчете сальдо взаимных обязательств сторон. Чтобы исключить данный риск, рекомендуем проводить независимую оценку стоимости предмета лизинга.

Арендованное имущество при условии уплаты выкупной стоимости переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения в соответствии с условиями договора. Полная уплата выкупной цены является основанием перехода права собственности имущества к лизингополучателю, и данное условие должно быть прописано в договоре лизинга. Если первоначальный договор лизинга не предусматривает данное условие, то рекомендуем заключить дополнительное соглашение к договору (Письмо Минфина России от 04.03.2008 № 03–03–06/1/138).

Общая сумма по договору лизинга, предусматривающего выкуп имущество по окончанию договора, состоит из:

▪          аванса;

▪          лизингового платежа (платы за право пользования);

▪          выкупной цены (платы за приобретение предмета лизинга).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на имущества к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ не учитываются расходы, для целей налогового учета, по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Выкупная цена лизинга для целей налогового учета является расходом на приобретение амортизируемого имущества и, как следствие, не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Погашение стоимости (отнесение на расходы) осуществляется через амортизацию.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ платеж, перечисленный лизингополучателем лизингодателю, учитывается в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга. Минфин России в Письме от 6 февраля 2012 г.

№ 03–03–06/1/71, в отношении учета расходов на выкупной платеж сообщил: «Под лизинговыми платежами, согласно пункту 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ, понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю».

В другом письме от 02.06.2010 № 03–03–06/1/368 фискалы подтвердили, что лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в части платы за получение предмета лизинга во временное владение.

Следовательно, выкупная цена не учитывается в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы (согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю следует рассматривать как авансовые платежи.

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение имущества. Вся сумма уплаченная лизингополучателем, включается в первоначальную стоимость ОС после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

Согласно Письму ФНС России от 26 мая 2010 года № ШС‑37–3/2514@), лизингополучатель сможет их учесть при налогообложении прибыли только после того, как полностью выкупит предмет лизинга. При этом в договоре лизинга должны быть оговорены порядок уплаты лизинговых платежей и отдельной выкупной цены, что позволяет снизить налоговые риски.

Между тем, в соответствии с Письмом УФНС России по городу Москва от 16 мая 2012 года № 16–15/043414, лизинговые платежи в свой состав не могут включать выкупную цену: выкупная цена возникает в связи с переходом права собственности предмета лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, лизинговые платежи за пользование предмета лизинга можно включить в состав прочих расходов, а платежи в счет выкупа имущества, следует рассматривать как авансовые платежи.

В соответствии с Письмом Минфина России от 2.06.2010 года № 03–03–06/1/368, лизингополучатель обязан вести раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и выкупной цены.

Нормы ГК РФ и Закона № 164-ФЗ, в свою очередь, не содержат положений, предусматривающих выделения выкупной стоимости из состава лизинговых платежей. Налоговый кодекс не содержит такого понятия как «лизинговый платеж». Следовательно, нужно руководствоваться именно гражданским законодательством.

Анализ судебной практики показал, что организации имеют право учитывать выкупную цену в расходах в составе лизинговых платежей на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 26 ноября 2010 года по делу № КА-А40/15260–10, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 ноября 2010 года по делу № А53–7759/2010).

Таким образом, включение лизингополучателем в расходы всей суммы лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды, по мнению судей, является правомерным. Но финансисты придерживаются иной точки зрения. Следовательно, включение выкупной стоимости в лизинговые платежи является рискованным.

Чтобы избежать споров с контролирующими органами, можно порекомендовать лизингополучателю все-таки включить в договор выкупную стоимость предмета лизинга. То есть лизингополучатель после окончания договора лизинга и уплаты выкупной отражает данное имущество либо как ОС, либо как материальные расходы, в зависимости от величины выкупной стоимости. 

Так, если выкупная цена предмета лизинга менее 100 000 руб., то денежные средства списываются как материальные расходы, если же стоимость 100 000 руб. и более, то принимаются к учету как ОС.

При отсутствии условия о выкупной цене велика вероятность, что сотрудники федеральной налоговой службы расценят всю ранее уплаченную сумму лизинговых платежей как затраты на приобретение основного средства.

А как мы говорили ранее, затраты на приобретение формируют первоначальную стоимость и погашаются посредством амортизации после перехода права собственности к лизингополучателю и отражения на 01 счете.

Следовательно, налоговики могут отказать в принятии в расходы лизинговых платежей и доначислить налог на прибыль – данная точка зрения отражена в Письме ФНС России от 26.05.2010 № ШС‑37–3/2514@.

Финансовое ведомство придерживается мнения, что при отсутствии выкупной цены вычет НДС по договору может быть принят только после перехода права собственности предмета лизинга к лизингополучателю.

Налоговики в такой ситуации могут пересмотреть суммы вычетов, ранее принятых налогоплательщиком по договору финансовой аренды, и, как следствие, доначислить налог, выставить штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ и рассчитать пени.

Соответственно, безопаснее для лизингополучателя заключать договор, в котором предусмотрено право выкупа и определена выкупная цена – это снизит риски компании и обезопасит ее от претензий со стороны контролирующих органов.

Источник: https://fingazeta.ru/opinion/eksperty/453654/

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя



Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/sprav/9484-2012-08-23-15-37-12