Бухгалтерские проводки по продаже части офиса по заниженной себестоимости

Учет расходов на продажу

Списываются расходы на продажу в соответствии с нормами ПБУ, Плана счетов и НК РФ. В учете затраты показываются датой их возникновения без привязки ко дню фактически произведенной оплаты. Для этого типа расходов предусмотрен отдельный синтетический счет с возможностью ведения на нем аналитики.

Учет расходов на продажу: основные моменты

Для предприятий, не относящихся к оптовой или розничной торговле, структура затрат коммерческого направления представлена ограниченным набором расходных операций. У торговых компаний перечень платежей, которые в учете отражаются как продажные, шире. В состав расходов на продажу включаются:

• затраты представительского характера;
• управленческая разновидность издержек;
• расходы, понесенные в связи с оплатой труда наемного персонала;
• оплата счетов за перевозку партий товаров;
• средства, затраченные на аренду и обслуживание эксплуатируемой недвижимости, хозяйственного и рабочего инвентаря;
• затраты по хранению продукции, предназначенной для дальнейшей ее реализации потребителю.

В промышленных и сельскохозяйственных предприятиях могут быть списаны расходы на продажу, состоящие из:

• закупочной стоимости тары и цены упаковки готовой продукции;
• средств, выделенных для доставки в пункты отправления;
• сумм денег, направленных на погрузку продукции для транспортировки покупателям;
• комиссионных платежей и переводам по счетам посреднических структур;
• средств, потраченных на рекламную кампанию и трат представительского назначения.

Списание расходов на продажу может быть связано с формированием фактической себестоимости товаров. Стоимость понесенных затрат должна быть учтена на 41 или 44 счете. Выбор предпочтительного варианта фиксируется в учетной политике фирмы.

Если в цену продукции оплаченные счета нельзя включать, то эти суммы должны быть записаны на 41 счет.

Не допускается отнесение на коммерческие затраты стоимости полученных услуг от кредитных организаций, расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг или оплатой судебных издержек.

Расходы на продажу: счет

Отражение в учете операций по понесенным коммерческим издержкам происходит с участием 44 счета. Этот счет относится к группе активных. При дебетовых оборотах затраты накапливаются, при кредитовых – списываются. В аналитике расходы на продажу счет 44 делит по субсчетам:

1. Для комплекса коммерческих затрат используется 44.1. На нем показываются суммы, потраченные на оплату упаковочных материалов и работ, погрузку и разгрузку партий товаров, расходы, понесенные в процессе сбытовых мероприятий.
2. Для издержек по заготовке и доставке применяется субсчет 44.2.

Списание расходов на продажу продукции отражается записью с дебетованием 90 счета и кредитованием 44. Если накопленные на 44 счете суммы закрываются не полностью, то переносимые на продажи части должны быть распределены.

Затраты на упаковку и доставку делятся по партиям товара с ежемесячной периодичностью с учетом параметров веса, объема и уровня себестоимости.

В перерабатывающих предприятиях и организациях заготовительного типа, работающих в сельскохозяйственной сфере, списание расходов на продажу осуществляется проводкой с дебетом 15 или 11 счета. Оставшаяся часть затрат может быть отнесена на себестоимость, в бухгалтерском учете эта операция должна проводиться ежемесячно.

Расходы на продажу: проводка

На коммерческие траты могут быть отнесены амортизационные отчисления. В этом случае счет 44 дебетуется, в корреспонденции с ним проходит:

• 02 счет – если это оборудование, участвующее в реализации товаров;
• 05 счет – если процесс продажи невозможен без конкретного нематериального актива.

При отнесении на продажные расходы стоимости использованных материальных ценностей формируется запись Д44 – К10. Оплата счетов за услуги охраны или аренды в части, касающейся реализации товара, отражается корреспонденцией между Д44 и К60. Заработная плата задействованному персоналу относится на затраты через Д44 и К70.

Когда списываются расходы на продажу, проводка создается по типовым корреспонденциям:

• Д90 – К44 – отражено списание части затрат, которые были понесены предприятием при продаже готовой продукции;
• Д91 – К44 – запись показывает списание прочих затрат;
• Д94 – К44 – списаны расходы на продажу, проводка используется для отражения выявленной недостачи по акту инвентаризации.

Расходы на продажу в балансе

Сумма коммерческих затрат, показываемых в бухгалтерской отчетности, берется из дебетовых оборотов 90.2 и кредитового движения 44 счета.

В отчете о финансовых результатах для их фиксации отведена строка 2210. Расходы на продажу в балансе могут быть отражены, если на отчетную дату по счету 44 сформировалось незакрытое сальдо.

В этом случае остаток по счету будет входить в состав показателя запасов по строке 1210. 

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-rashodov-na-prodazhu

Учет выбытия материалов из организации на сторону в 2019 году

> бухучет > Учет выбытия материалов из организации на сторону в 2019 году

Каким образом материалы покидают организацию? Так же, как и в случае с основными средствами, материалы могут выбывать в результате продажи, безвозмездной передачи (дарение), а также при внесении материалов уставный капитал другого предприятия. Рассмотрим подробнее каждый случай выбытия материалов. Выбытие материалов отражается в карточке учета материалов форма М-17, образец которого можно скачать здесь.

Материалы можно продать, подарить, передать другой организации в виде вклада в УК.  В зависимости от способа передачи материальных ценностей может меняться учетный процесс в бухгалтерии предприятии выбывающих материалов. Ниже подробно с проводками рассмотрены наиболее популярные способы выбытия МЦ из организации.

Продажа материалов

Продавать материалы нужно по рыночным ценам с учетом НДС. Если данная продажа не относится к основным видам деятельности предприятия, то получаемая в результате продажа выручка включается в прочие доходы и вносится в кредит счета 91 «Прочие доходы, расходы». Соответственно, возникающие в процессе продажи расходы относятся к прочим расходам и записываются в дебет 91 счета.

https://www.youtube.com/watch?v=n1rkL-mJPys

Продажа материалов на счете 91 будет отражаться аналогично продаже продукции и товаров на сч. 90 «Продажи», подробнее об этом читайте здесь. По дебету счета будет отражаться себестоимость материалов и НДС (субсчет 2 сч.

91), по кредиту – выручка от продажи (субсчет 1 сч. 91). Итоговый финансовый результат от этой сделки будет отражен по дебету субсчета 9 сч. 91 (если получен убыток) либо по кредиту субсчета 9 сч.

91 (если получена прибыль от сделки).

Продажа материалов начинается со списания их себестоимости с того счета, где они были учтены (10 «Материалы»), в прочие расходы на 91-й счет (проводка Д91/2 К10).

Как уже было сказано выше, продаются они по рыночной цене (включая НДС), причем она может быть как выше, так и ниже себестоимости. Получаемая выручка от продажи оформляется проводкой Д62 К91\1.

Из суммы выручки необходимо выделить НДС. Как рассчитать НДС, читайте здесь. Если ставка равна 18%,то для того, чтобы выделить налог из суммы выручки, нужно выручку умножить на 18% и разделить на 118, полученная величина и будет являться налогом, который организация должны перечислить в бюджет. Этот налог является расходом от продажи материалов и отражается проводкой Д91/2 К68.НДС.

В результате проведенной операции необходимо посчитать финансовый результат. Для этого нужно из дебетового оборота 91-го сч. (субсчета 2 (себестоимость + НДС)) вычесть кредитовый оборот 91-го сч. (выручка):

• если полученная величина больше 0, то от сделки мы получили убыток, он заносится в кредит сч. 91/9 в корреспонденции со сч. 99 «Прибыли и убытки», проводка – Д99 К91/9.
• если полученная величина меньше 0, то от сделки мы получили прибыль, которая вносится в дебет сч. 91/9 в корреспонденции со сч. 99, проводка – Д91/9 К99.

После того, как от покупателя материалов будет получена оплата, в бухучете нужно выполнить проводку Д51 К62.

Все проводки в бухгалтерском учете выполняются на основании первичных документов, в данном случае первичным документом будут выступать:

• накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15 (скачать образец можно здесь);
• счет-фактура;
• товарная накладная (ТТН);
• выписка банка, свидетельствующая о получении оплаты от покупателя.

Если в процессе продажи материалов организация несла еще какие-то расходы (например, транспортные расходы), то они также отражаются по дебету сч. 91 (проводка Д91/2 К76), после оплаты организацией этих услуг выполняется проводка Д76 К51 (50). Проводки выполняются на основании документов, подтверждающих оказание услуг и оплату этих услуг со стороны организации.

Проводки по учету продажи материалов:

Внесение в УК другого предприятия

Если материалы передаются в уставный капитал другой организации, то признать это расходом организации нельзя. Данный вклад признается финансовым вложением предприятия и отражается на сч. 58/1: проводкой Д58/1 К76 отражается задолженность по вкладу в уставный капитал, а проводкой Д76 К10 оформляется непосредственно передача материальных ценностей в уставный капитал другой организации.

В этом случае материалы выбывают с предприятия по той стоимости, по которой они учтены в бухгалтерском учете.

Проводки:

Безвозмездная передача (дарение)

Расходы по безвозмездной передаче материалов относятся на прочие расходы (проводкой Д91/2 К10 списывается себестоимость ТМЦ).

Списание материалов происходит по той стоимости, по которой они учтены в бухгалтерском учете (балансовая стоимость).

Так же, как и в случае с продажей материалов, необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС, начисляется НДС на рыночную стоимость ТМЦ (проводка Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче:

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: http://buhland.ru/uchet-vybytiya-materialov-iz-organizacii-na-storonu/

Бухгалтерские проводки по закрытию выручки и себестоимости

Настройку «Косвенные расходы» мы рассматривать не будем, поскольку затрат на соответствующих счетах (25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы») в данном примере не предусмотрено.

Подробнее об учете косвенных расходов и закрытии счетов косвенных расходов (счета 25, 26) Вы можете почитать в этой статье. Отражение прямых расходов на счете 20.01 Теперь нам необходимо отразить в программе на счете 20.01 расходы за месяц Январь.

Для простоты примера отразим только две группы расходов (конечно, по жизни перечень расходов бывает гораздо объемнее):

• Оплата труда работников (сюда же отнесем расходы на уплату страховых взносов);
• Покупка мебели для офиса (столы, стулья).

Давайте вначале разберемся с расходами на оплату труда. В организации принято на работу два сотрудника (Консультанты-программисты) на оклад 22 000 и 24 000.

В начале нового года мы заново откроем счет 90 с нулевым сальдо по всем субсчетам и начнем учет операций по продаже заново. Пример закрытия счета 90 Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года. Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб.

Внимание Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб. На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом: На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.
На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно.

Закрытие месяца: проводки и примеры

Выручка от реализации товара за август 2015 90.2 1 052 000 руб. Себестоимость реализованного товара 90.3 357 254 руб. НДС от стоимости проданного товара 44 841 000 руб. Реализационные расходы Закрывая период, бухгалтер ООО «Комфорт» сделал проводки по закрытию 99 счету: Дт Кт Описание Сумма Документ 90.

2 44 Реализационные расходы списаны в счет себестоимости товара 841 000 руб.
Отчет о расходах 90.9 99.01.1 Отражена сумма полученной прибыли (2 342 000 руб. — (1 052 000 руб. + 357 254 руб. + 841 000 руб.)) 91 746 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость Отражение ПНО по счету 99 Аудиторская фирма «Контроль Плюс» ежемесячно рассчитывает налог на прибыль от суммы фактически полученной прибыли.

Анализ счета 90: продажа готовой продукции, товаров

Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0;

• «Корректировка стоимости номенклатуры»;
• «Переоценка валютных средств»;
• «Расчет торговой наценки»;
• «Признание расходов на приобретение ОС для УСН»;
• «Списание дополнительных расходов для УСН»;
• «Расчет долей списания косвенных расходов»;
• «Расчет транспортного налога»;
• «Расчет земельного налога»;
• «Расчет налога на имущество»;
• «Списание расходов будущих периодов»;
• «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки»;
• Учет амортизации основных средств;
• Исключение НЗП из состава материальных расходов для УСН;
• Способы амортизации основных средств в 1С Бухгалтерия.

Настройка Учетной политики Для начала я немного расскажу о том примере, который мы будем рассматривать в этой статье.

Проводки по счету 99 — финансовый результат

Закрытие месяца — это список обязательных операций и проводок, производимых для определения промежуточного финансового результата. Рассмотрим основные проводки по закрытию месяца вручную на примере. Оглавление

• 1 Закрытие месяца в бухгалтерии: основные этапы
  • 1.1 Этап 1. Определение ежемесячных затрат
  • 1.2 Этап 2. Закрытие счетов в конце месяца проводки
  • 1.3 Этап 3. Определение финансового результата
  • 1.4 Закрытие счетов 90, 91, 99 проводки в конце месяца

Процедура закрытия месяца в бухгалтерском учете включает в себя:

• Определение затрат и списание их на себестоимость;
• Закрытие счетов продаж и определение фин.результата;
• Закрытие счетов доходов и расходов и определение налоговой базы.

Этап 1.

Проводки по прибыли и убыткам

После этого полностью отменим закрытие месяца за Январь 2015 года и выполним закрытие ещё раз. Бухгалтерских проводок в документе «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» не должно быть. Таким образом получается, что на следующий месяц Февраль переходит остаток на счете 20.

01 в размере 65 892 руб.
Важно В Феврале организация получила выручку по номенклатурной группе «Консультационные услуги». Этот факт в программе был отражен документом «Реализация товаров и услуг», кредит счета 90.01.1.

01 и результат выполнение регламентной операции «Закрытия счетов 20,23, 25, 26» за Февраль. На этом сегодня всё.

Закрытие месяца: проводки

Бухгалтерские проводки: Закрытие 90 счета в конце года В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит? 1.

Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3. 2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1). 3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы.

Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.

4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.

Счет 99 прибыли и убытки проводки и примеры

О том, как принять на работу сотрудника и начислить ему заработную плату в 1С БП 3.0 я довольно подробно писал в отдельных статьях, соответственно здесь и здесь.

Поэтому подробно расписывать прием сотрудника и начисление зарплаты здесь не буду. Отдельно отмечу другой важный момент.

Для нас необходимо, чтобы затраты на оплату труда и уплату страховых взносов по этим сотрудникам отражались на сете 20.01.

Однако программа настроена так, что всё списывается на 26 счет. Следует изменить настройку. Это можно сделать в разделе главного меню «Зарплата и Кадры» — «Настройка учета зарплаты». В открывшемся окне на закладке «Главное» надо дойным щелчком открыть для редактирования имеющуюся запись регистра. Откроется окно, где на первой же вкладке следует изменить «Способ отражения в бухучете».

1с бухгалтерия — учет хозяйственных операций в деталях!

Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит.

Акты оказанных услуг 68 НДС 77 ОНО (отложенное налоговое обязательство) разницы между выручкой в налоговом и бухучете (145 300 руб. * 20%) 29 060 руб. Акты оказанных услуг 26 70 Начислена зарплата аудиторам за сентябрь 2015 64 200 руб.

Зарплатная ведомость 09 68 НДС ОНА (отложенный налоговый актив) разницы между начисленной зарплатой в налоговом и бухучете (64 200 руб. * 20%) 12 840 руб. Зарплатная ведомость 26 69 Начислены страховые взносы на зарплату за сентябрь 2015 19 388 руб.

Зарплатная ведомость 09 68 НДС ОНА разницы между страховыми взносами в налоговом и бухучете (19 388 руб. * 20%) 3 878 руб. Зарплатная ведомость 26 71 Списаны представительские расходы, понесенные Савельевым 3 120 руб. Авансовый отчет 99.02.

Отражение выручки: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ 62 90.1 Выручка 1 062 000 Накладная, Акт реализации 90(НДС) 68 Начислен НДС на реализацию 162 000 Счет-фактура 90.

2 41 Себестоимость реализованного товара 400 000 Накладная Этап 2.

Закрытие счетов в конце месяца проводки Для расчета себестоимости могут использоваться два метода: классического списания затрат и директ-костинг: Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

• Закрытие себестоимости по первому методу может происходить с использованием учета по учетным ценам, то есть с применением 40 счета, либо без его использования.
• Второй метод означает, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость, а списываются на выручку.

Источник: http://law-uradres.ru/buhgalterskie-provodki-po-zakrytiyu-vyruchki-i-sebestoimosti/

Продажа товара ниже себестоимости — бухгалтерский учет и налогообложение

В настоящее время достаточно часто встречаются ситуации, при которых с целью поддержания объема продаж товар продается по цене, которая ниже его себестоимости.

Как правило, продажа товара осуществляется на основании договора купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с общими положениями о договоре граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Таким образом, если цены на реализуемый товар не относятся к регулируемым, организация вправе устанавливать их по своему усмотрению, то есть предоставлять скидки.

Предоставление скидок покупателям является одним из эффективных и действенных способов продвижения товаров. Следует отметить, что действующее законодательство не содержит четкого определения понятия «скидка». На практике сложилось понимание скидки как непосредственного уменьшения цены.

Применение различных цен или предоставление скидок должно быть, во-первых, экономически оправданно, во-вторых, документально подтверждено, и, в-третьих, должно быть направлено на увеличение дохода. Это особенно актуально для целей налогового учета.

Как следует из определения Конституционного суда РФ от 04.06.

2007 N 320-О-П, в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет эту деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

https://www.youtube.com/watch?v=WwdoN5sxLzo

Для этого в организации утверждается маркетинговая политика

В маркетинговой политике организации целесообразно предусмотреть и обосновать все виды скидок (проводимых акций), которые организация планирует применять в течение года. Вся ее суть должна быть направлена на решение вопроса о привлечении клиентов путем предоставления им наиболее выгодных условий сделок.

Перед проведением акции можно порекомендовать разработать следующие документы:

• приказ или распоряжение руководителя содержащий решение о проведении акции по реализации товара по сниженным ценам, в том числе необходимо указать цель проведения акции;
• программу проведения акции, где следует указать формы и методы проводимой акции, описать порядок ее проведения;
• расчет предполагаемого экономического эффекта от проведения акции, в том числе расчет выгоды, прогноз роста выручки, экономическое обоснование размера скидок и т.п.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.

 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

При этом пунктом 6.5 указанного ПБУ определено, что величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Реализация товаров по пониженной цене отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90

• отражена выручка за реализованный товар;

Дебет 90 Кредит 41

• списаны реализованные товары;

Дебет 90 Кредит 68

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н):

Дебет 99 Кредит 90

• отражен убыток от продаж.

Налог на прибыль

Как было отмечено выше, продавец свободен при определении цены товара, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 4 ст. 421, ст. 424 ГК РФ).

Не содержит запрета на реализацию товара по цене ниже себестоимости и налоговое законодательство.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит понятия «реализация по цене ниже себестоимости».

В то же время, исходя из п. 2 ст. 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль допускается ситуация, когда цена приобретения товара превышает выручку от его реализации. В таком случае разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения единовременно в полном объеме.

Согласно ст. 313 НК РФ в налоговом учёте обобщается информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Из ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Учитывая возникающие при признании убытка риски и принимая во внимание ст. 313 НК РФ, полагаем, что рекомендованные выше документы, сформированные для целей обоснования продажи товаров ниже себестоимости, будут являться достаточным основанием для обоснования убытка от реализации в налоговом учёте.

НДС

НДС по проданным ниже себестоимости товарам (в части разницы между себестоимостью и ценой продажи) восстанавливать не надо, т.к.

товары были ранее оприходованы, предназначены для реализации, НДС по таким товарам ранее был правомерно принят к вычету в соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Пункт 3 ст.

 170 НК РФ предусматривает исчерпывающий перечень оснований, по которым сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению и не распространяется на продажу товара по цене ниже его себестоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=9GqFofQ7-4U

При этом реализация товара ниже себестоимости облагается НДС на общих основаниях (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Источник: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/48607-prodazha-tovara-nizhe-sebestoimosti---buhgalterskiy-uchet-i-nalogooblozhenie.html

Убыточная продажа имущества: делаем проводки и начисляем налоги

Убыточная продажа имущества: делаем проводки и начисляем налоги

Чаще всего компании продают свое имущество дешевле, чем когда-то его приобрели.

Из-за этого реализация нередко оказывается убыточной. Чтобы отразить такую операцию в учете, бухгалтер должен принять во внимание ряд особенностей.

В статье рассказано, как учесть убыточную реализацию при общей системе налогообложения и при ЕНВД.

Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ при продаже объекта основных средств нужно сравнить две величины. Первая — это выручка от реализации (без НДС). Вторая — сумма остаточной стоимости и расходов, связанных с продажей.

Если первая величина меньше второй, то в налоговом учете появляется убыток. Его следует списать в прочие расходы, но не сразу, а равными долями в течение определенного срока. Он равен разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи.

Начинать списание убытков нужно с месяца, следующего за месяцем реализации.

В бухгалтерском учете убыток необходимо отразить в полной сумме в том периоде, когда состоялась убыточная продажа. Из-за разницы между налоговым и бухучетом образуется вычитаемая временная разница, которая порождает отложенный налоговый актив (ОНА).

Пример 1

На балансе компании числится основное средство. Первоначальная стоимость по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 525 000 руб. Срок полезного использования — 30 месяцев.

В мае 2011 года предприятие продало объект за 250 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 38 135 руб.).

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»    КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»  525 000 руб. — показана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 62    КРЕДИТ 91

 250 000 руб. — показана выручка от реализации объекта;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 68

 38 135 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 02    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

 175 000 руб. руб. — списана амортизация;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

 350 000 руб. руб. — списана остаточная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 91

 138 135 руб.(250 000 — 38 135 — 350 000) — показан убыток от продажи объекта.

В налоговом учете в мае 2011 года убыток не сформирован, поэтому появляется проводка:
ДЕБЕТ 09    КРЕДИТ 68
 27 627 руб. (138 135 руб. х 20%) руб. — показан отложенный налоговый актив (ОНА).

Далее, начиная с июня 2011 года, бухгалтер станет списывать убыток в налоговом учете равными долями на протяжении 20 месяцев (30 — 10). Таким образом, сумма ежемесячного «налогового» убытка составит 6 906,75 руб.(138 135 руб.: 20 мес.). В бухучете появятся проводки:

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 09
 1 381,35 руб. (6 906,75 руб. х 20%) — показано уменьшение ОНА.

Существует мнение, что при убыточной продаже имущества компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету и приходящийся на «недомортизированную» стоимость. Мы не разделяем подобный подход.

Дело в том, что пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда восстановление налога необходимо. Реализация основного средства с убытком в нем не упомянута.

Это означает, что восстанавливать НДС в данной ситуации не надо.

Продажа дорогостоящих автомобилей

Особые сложности у бухгалтеров вызывает ситуация, когда убыток возник из-за продажи легкового автомобиля или пассажирского микроавтобуса первоначальной стоимостью более 600 000 руб. или 800 000 руб. соответственно. Раньше, до 2009 года, такие объекты амортизировались с понижающим коэффициентом 0,5.

Начиная с 2009 года понижающий коэффициент не применяется. В связи с этим возникает вопрос: увеличится ли оставшийся срок полезного использования, если машина продана после 1 января 2009 года? От ответа зависит, в течение какого времени компания будет списывать убытки от реализации авто.

Существуют два альтернативных подхода, которые можно условно обозначить как «осторожный» и «рискованный».

«Осторожный» подход

Предполагается, что срок полезного использования автомобиля нужно разбить на две части: до 1 января 2009 года и после этой даты. Первую часть следует умножить на 2, вторую часть оставить такой, какая она есть.

Сложив обе части, мы получим срок, который будем применять при списании убытков от продажи. Добавим, что такой вариант с точки зрения чиновников и налоговиков является единственно правильным (см. письмо Минфина России от 20.04.

09 № 03-03-06/1/262).

Пример 2

На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=8DpAaNEqLoY

Бухгалтер решил применить «осторожный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток.

Для этого удвоил месяцы, приходящиеся на период до 2009 года, и получил 22 месяца (11 мес. х 2).

Месяцы, приходящиеся на период после 1 января 2009 года, оставил без изменения, и получил 74 месяца (85 — 11). Итого измененный срок полезного использования составил 96 месяцев (22 + 74).

Затем бухгалтер нашел, что убыток можно включать в расходы в течение 56 месяцев (96 — 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 5 000 руб.(280 000 руб.: 56).

«Рискованный» подход

Подразумевает, что, несмотря на применяемый ранее понижающий коэффициент, срок полезного использования автомобиля остается неизменным. Не исключено, что при таком способе учета инспекторы зафиксируют нарушение. Однако доначисления и штрафы, скорее всего, удастся оспорить в суде (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 23.06.08 № А68-6347/07-241/14).

Пример 3

Предприятие в мае 2011 года реализовало автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=8DpAaNEqLoY

Бухгалтер решил применить «рискованный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток. Он составил 45 месяцев (85- 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 6 222,22 руб.(280 000 руб.: 45 месяцев).

Продажа ОС при «вмененке»: налог на прибыль

Плательщики единого налога на вмененный доход при реализации имущества должны заплатить налог на прибыль, поскольку данные операции не подпадают под ЕНВД.

Каким образом определить налогооблагаемую базу по прибыли? В доходы следует включить продажную стоимость, а в расходы — остаточную стоимость, рассчитанную по правилам главы 25 НК РФ.

С этим согласны и специалисты Минфина России (письмо от 16.11.10 № 03-11-06/3/159).

В связи с этим возникает вопрос: должна ли организация при продаже ОС учесть остаточную стоимость без амортизации? Или нужно задним числом посчитать «налоговую» амортизацию, вычесть ее из остаточной стоимости, и полученную сумму включать в расходы? Рассмотрим оба варианта.

Для наглядности возьмем ситуацию, когда организация продает имущество по остаточной стоимости, сформированной в бухучете, то есть за вычетом «бухгалтерской» амортизации.

Если в налоговом учете остаточная стоимость не уменьшена на сумму амортизации, то по данным налогового учета доход от реализации ниже, чем остаточная стоимость.

Это приводит к убыткам, которые можно списать в затраты в течение оставшегося срока полезного использования. Таким образом, с точки зрения уплаты налога на прибыль такой вариант выгоден для компании.

Однако не исключено, что инспекторы станут возражать и настаивать на иной трактовке понятия «остаточная стоимость, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ».

Если предприятие задним числом вычислит «налоговую» амортизацию и уменьшит на нее остаточную стоимость, то продажа ОС завершится с нулевым финансовым результатом.

Действительно, показатели остаточной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете совпадут друг с другом, а также с ценой реализации. Следовательно, у компании не будет ни прибыли, ни убытка.

Обратите внимание: независимо от выбранного варианта, организация должна вести раздельный учет издержек, поскольку она одновременной применяет две системы налогообложения.

По этой причине при расчете базы по прибыли в расходы попадет не только остаточная стоимость ОС, но и другие суммы: часть зарплаты директора, бухгалтера и пр. В доходах же будет отражена только продажная цена объекта.

В итоге даже если сделка по продаже основного средства не окажется убыточной, в декларации по прибыли придется показать убыток. Организациям, которые хотят этого избежать, лучше продать объект не по остаточной стоимости, а немного дороже, чтобы покрыть все расходы.

Продажа ОС при «вмененке»: НДС

Кроме того, при продаже имущества «вмененщики» обязаны начислить НДС. Если основное средство куплено в период применения спецрежима, то «входной» НДС включен в первоначальную стоимость.

Тогда при продаже налогооблагаемой базой будет разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Когда эти величины равны, либо продажная стоимость меньше остаточной, налоговая база по НДС отсутствует.

Если основное средство приобретено до перехода на ЕНВД, то «входной» налог не включен в первоначальную стоимость. В этом случае при реализации объекта нужно начислять НДС по правилам пункта 1 статьи 154 НК РФ, то есть с продажной стоимости. Это подтверждает Минфин России в письме от 12.07.10 № 03-11-06/3/102.

Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2011/5/4670

Продажа товаров своим сотрудникам

Ведь зачастую торговые компании продают товар свои работникам по заниженным или оптовым ценам. Как оформить такую операцию документально? Какова политика ценообразования для своих сотрудников и как это может сказаться на налогах предприятия торговли и его сотрудников?

Как это было раньше?

До 2012 г. инспекторы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе были проверять правильность применения цен по любым сделкам, в которых цена существенно откланялась от рыночной. Это следует из ст. 40 НК РФ, которая до сих пор применяется к сделкам, заключенным до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

Если в результате проверки выяснялось, что цена, по которой отпускался товар работникам, отклонялась от рыночной более чем на 20%, то ревизоры могли доначислить организации налоги и пени исходя из рыночной цены реализации товаров.

Другой момент: нужно было учесть ряд факторов, которые позволяли налогоплательщику обоснованно снижать рыночную цену товаров, реализуемых в том числе работникам предприятия, на что налоговики не всегда обращали внимание, и в результате сфабрикованные дела по налогам на необоснованные штрафы «разваливались» в судах. Но в силу вступил Федеральный закон N 227-ФЗ, и все изменилось…

Какие сделки контролируются сегодня?

Ответ на этот вопрос дан в ст. 105.14 НК РФ. Контролируемыми по ценам являются сделки, осуществляемые между взаимозависимыми лицами, с доходами в календарном году, превышающими значение соответствующего суммового критерия, определенного п. п. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ. Ценовые планки для контроля достаточно высокие.

Под налоговый контроль попадают крупные сделки с миллионными и даже миллиардными суммами. Понятно, что отпуск товаров работникам предприятия — не тот случай, но утверждать, что ценообразование таких операций находится вне налогового контроля, автор не берется, поскольку для этого есть веские причины.

Дело в том, что согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ любые недополученные взаимозависимыми лицами доходы (прибыль, выручка) учитываются для целей налогообложения у данных лиц.

При этом организация торговли вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от примененной в конкретной сделке, если фактически примененная цена не соответствует рыночной (абз. 2 п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Если налогоплательщик такое указание проигнорирует, а ущерб бюджету от занижения налоговой цены сделки будет значительным, то налоговики могут обратиться в суд для признания сделки контролируемой, хотя она и не будет являться таковой по установленным законодательством признакам (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Если сделки заключены на небольшую сумму (как раз в случае продажи товаров сотрудникам), налоговики, скорее всего, не пойдут в суд с целью установить контроль над такими сделками.

Для этого налога есть отдельные правила, не привязанные к контролируемым сделкам и к Федеральному закону N 227-ФЗ.

Материальная выгода сотрудника

Именно так и называется один из облагаемых НДФЛ доходов физического лица. Порядку налогообложения материальной выгоды посвящена ст. 212 НК РФ.

Таковой считается выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

https://www.youtube.com/watch?v=qjGcFZ2o7Qk

Продажа товаров сотрудникам как раз подпадает под такой случай, даже если это письменно не оформлено в гражданско-правовом соглашении.

Ведь договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

Даже если стоимость товаров удерживается из зарплаты, то платежная ведомость вполне может служить тем документом, который подтверждает погашение задолженности работника за проданные ему товары.

Налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение цены товаров, реализуемых взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику лицами, над ценами сделок, участники которых не являются взаимозависимыми .

Доначисление налогов зависит от того, смогут ли ревизоры доказать взаимозависимость участников сделки и использование ими нерыночных цен.

В противном случае доходы (прибыль), получаемые лицами, зависимость которых не доказана, будут признаны рыночными для целей налогообложения.

Наличие взаимозависимости работника и работодателя всегда вызывало вопросы у правоприменителей Налогового кодекса. При этом как раньше, так и сейчас нет четкой позиции по данному вопросу.

Источник: https://expbiz.ru/biznes-stati/v-pomoshch-biznesu/prodazha-tovarov-svoim-sotrudnikam.html