Учет расходов на гарантийный ремонт при упрощенке

Содержание

Гарантийный ремонт

Переводится ли гарантийный ремонт на ЕНВД?
Какой режим налогообложения выгоден для услуг по гарантийному обслуживанию?
Почему работы по гарантийному обслуживанию не облагаются НДС?

Елена Прокина, директор департамента общего аудита и налогового консалтинга
ООО «Юниаструм Консалтинг»

Гарантийный ремонт
Особенности расчета налогов

в журнале «Современный предприниматель» № 11 (ноябрь 2008 года)

Ответственность производителя и продавца за продажу товаров ненадлежащего качества предусмотрена Гражданским кодексом (глава 30) и Законом РФ о защите прав потребителей от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 (далее – Закон).

Изготовитель вправе устанавливать на товар гарантийный срок, то есть период, в течение которого исполняются претензии покупателя в отношении недостатков, обнаруженных им в купленном товаре (п. 6 ст. 5 Закона). Продавец тоже может предоставить своим клиентам гарантийное обслуживание.

Оно может дополнять гарантийный срок от производителя, фактически продлевая его, либо быть самостоятельным периодом, если изготовитель гарантийный период решил не устанавливать (п. 7 ст. 5 Закона).

Обнаружив недостатки, которые не были заранее оговорены продавцом, клиент вправе по своему выбору потребовать замены товара, соразмерного уменьшения цены, возмещения своих затрат на устранение неисправности, возврата покупки или ее ремонта (п. 1 ст. 18 Закона).

Гарантийный ремонт изготовитель или продавец могут выполнять самостоятельно либо передать эту обязанность сервисной мастерской или другому уполномоченному лицу. Например, изготовитель может поручить сервисное обслуживание продавцу. Гарант качества продукции (то есть продавец или изготовитель) заключает договор с исполнителем.

Договор о гарантийном обслуживании фактически заключается в пользу третьего лица – покупателя (ст. 430 ГК РФ) Услуга оказывается клиенту, но оплачивает ее изготовитель (или продавец). Он может ограничиться перечислением денежных средств для выполнения ремонтных работ либо дополнительно предоставлять запчасти для ремонта, либо отдельно оплачивать используемые в работе детали.

В любом случае покупатель гарантийный ремонт не оплачивает.

Разберемся, как в зависимости от применяемого режима коммерсант учитывает поступающие от заказчика суммы и расходные материалы.

«Вмененные» услуги

Услуги по ремонту бытовой техники, одежды, обуви, мебели, других предметов и имущества (за исключением автотранспортных средств), выполняемые для граждан по Общероссийскому классификатору услуг ОК 002-93, относятся к бытовым. Отметим: ремонт телефонов не относится к бытовым услугам, так как по классификатору входит в группу «Услуги связи».

На «вмененный» режим переводятся платные бытовые услуги, оказываемые физлицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств). Об этом говорится в статье 346.27 Налогового кодекса.

Минфин России в письме от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/65 уточняет, что на ЕНВД переводятся предприниматели, оказывающие бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

По такому соглашению подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ст. 730 ГК РФ).

Таким образом, при отнесении деятельности по оказанию ремонтных услуг к «вмененной» основным критерием является факт оплаты клиентом выполненных работ. Гарантийный ремонт заказчик не оплачивает, значит, услуга на ЕНВД не переводится.

Получается, если коммерсант, занимающийся оказанием бытовых услуг по ремонту, и переведенный в регионе на ЕНВД возьмется за гарантийный (бесплатный) ремонт, то ему придется вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В отношении гарантийных работ нужно уплачивать налоги общего или «упрощенного» режима.

Услуги по ремонту автотранспортных средств не относятся к бытовым, но тоже подпадают под ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Разрешение вопроса о гарантийном сервисе аналогично – на ЕНВД гарантийный ремонт автомобилей не переводится в любом случае.

С 1 января 2008 года об этом прямо указано в статье 346.27 Налогового кодекса, а раньше применять «вмененку» запрещал Минфин России (письмо от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/3/394). Аргументы аналогичны – клиенты должны оплачивать услуги по ремонту. Так как работы выполняются за счет поставщика (продавца или изготовителя), услуги не могут быть переведены на ЕНВД.

Получается, коммерсанту, владеющему мастерской, переведенной на ЕНВД, невыгодно расширять деятельность за счет услуг по гарантийному обслуживанию.

Новое направление деятельности потребует ведения раздельного учета и уплаты иных налогов.

В свою очередь бизнесменам на общем или «упрощенном» режимах, решившим предоставлять сервис, не нужно опасаться того, что деятельность будет подпадать под ЕНВД.

«Упрощенный» вариант

Предприниматель на УСН суммы, получаемые от изготовителей (продавцов) на покрытие расходов по гарантийному ремонту, полностью включает в свой доход. Коммерсанты, уплачивающие единый налог с доходов, заплатят с них в бюджет 6 процентов.

Бизнесмены, определяющие «упрощенный» налог с разницы доходов и расходов, в состав затрат вправе отнести стоимость услуг по выполненному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Получается, если все полученные средства будут израсходованы, дополнительных сумм единого налога не будет.

Сумма, учтенная в доходах, уменьшится на затраты по ремонту.

Когда заказчик предоставляет собственные детали для ремонта, «упрощенец» не включает их стоимость в доходы и не уплачивает с них (как с дохода в натуральной форме) налогов. Соответственно, стоимость деталей не учитывается в общей стоимости работ по гарантийному ремонту. Если же бизнесмен покупает у изготовителя эти детали, тогда они отражаются как обычные расходы на покупку материалов.

Налоги общего режима

Теперь рассмотрим гарантийное обслуживание с точки зрения налогов общего режима.

Как и на УСН, средства, полученные от изготовителей (продавцов) бизнесмен включает сумму облагаемого дохода (письмо Минфина России от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210). Все затраты, связанные с выполнением ремонта, учитываются в расходах, а стоимость деталей полученных от изготовителей не учитывается вовсе.

Услуги по ремонту на общем режиме облагаются НДС. Услуги по обычному ремонту, которые потребитель оплачивает сам, облагаются НДС в полном объеме (письмо ФНС от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@).

В отношении гарантийного ремонта действуют положения статьи 149 Налогового кодекса: выполняемые без взимания дополнительной платы услуги по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов (в том числе медицинских) в период гарантийного срока, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Получается, бизнесмену придется вести раздельный учет операций по обычному ремонту (облагаемому НДС) и гарантийному (по которому НДС не уплачивается). Приобретая материалы для выполнения работ, «входной» НДС можно принять к вычету только в отношении ценностей, которые будут использованы для обычного ремонта. Это тоже усложнит учет коммерсанта.

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что для оказания услуг по гарантийному ремонту самый выгодный режим – УСН. Общий режим (при наличии и гарантийного, и не гарантийного ремонта) сулит раздельный учет по НДС, а «вмененный» в отношении гарантийного ремонта не применяется.

Не играет роли, кто планирует заниматься гарантийным обслуживанием: гарант (изготовитель или продавец) или бизнесмен, владеющий мастерской. Если предприниматель уплачивает ЕНВД, гарантийный ремонт придется переводить на общий режим или УСН.

Плательщикам налога на доходы придется разбираться не только в тонкостях начисления НДС, но и особенностях раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом. Воспользоваться УСН эти предприниматели не смогут, так как совмещение общего и «упрощенного» режимов недопустимо.

Больше всех повезло «упрощенцам» – они могут оказывать гарантийные услуги, не усложнив собственный учет.

Валерий Романов, эксперт журналаРазберемся, какие расчеты, связанные с НДС, нужно осуществлять при выполнении услуг по гарантийному ремонту. Если вы самостоятельно выполняете гарантийные обязательства, следует отдельно учитывать запчасти и другие материалы, которые приобретаются для ремонта. «Входной» НДС по этим ценностям к вычету принять нельзя, он включается в стоимость деталей, которые использованы для ремонта (п. 2 ст. 170 НК РФ). Когда товары приобретаются специально (например, продавец осуществляет гарантийный ремонт), сложностей не возникнет: вы просто не будете заявлять по ним вычет. В большинстве случаев заранее определить, какие комплектующие будут использоваться именно для гарантийных услуг, сложно.В этой ситуации, приобретая запчасти, вы можете заявить по ним вычет в полном объеме. Позже, со стоимости деталей, использованных для гарантийного ремонта, НДС нужно восстановить. Эта сумма включается в расходы при расчете налога на доходы.Предположим, вы купили запчасти на сумму 236 руб., в том числе 36 руб. – НДС, который принят к вычету. Для гарантийного ремонта использованы детали на сумму 50 руб., значит вернуть из бюджета нужно НДС в сумме 7,63 руб. (50 руб. 5 5 18% : 118).Учтите: если доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме расходов бизнесмена не превышает 5 процентов, возвращать НДС не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ). Налог принимается к вычету в полной сумме, независимо от того, для каких целей используются приобретенные запчасти.Предположим, вы заключаете договор с сервисным центром на УСН и предоставляете ему детали для выполнения гарантийного ремонта. Поскольку запчасти используются в работах, не облагаемых НДС, ранее принятый по ним «входной» налог, придется восстановить, включив его в стоимость переданных ценностей.Гарантийные мастерские, заключившие договор с производителем или продавцом на выполнение ремонтных работ в отношении вычета и возврата НДС действуют по аналогичной схеме. Причем, не играет роли, что они получают деньги за свою работу.Напомним: НДС не облагаются услуги по ремонту, оказываемые без взимания дополнительной платы. Ремонтные работы в период гарантийного обслуживания покупатель не оплачивает – именно это, по мнению чиновников, является определяющим фактом для льготы по НДС (письма Минфина России от 29 мая 2008 г. № 03−07−11/210, от 31 марта 2008 г. № 03−07−11/123).Итак, мастерские не начисляют НДС со стоимости деталей, использованных для работы (в том числе полученных от гаранта), и средств, полученных для выполнения ремонта (то есть в пределах стоимости выполненных работ). С собственного вознаграждения, установленного договором, НДС начисляется в обычном порядке. В связи с этим в договоре стоит четко прописать порядок оплаты услуг сервисного центра. Включив вознаграждение мастерской в общую сумму средств, перечисляемых ей для выполнения гарантийного ремонта, вы усложните учет. В любом случае мастерской придется искать метод, чтобы разделить получаемые деньги, ведь от НДС освобождаются суммы в пределах стоимости выполненного гарантийного ремонта.Не забудьте о документах, подтверждающих выполнение гарантийных работ, про вид работ и их стоимость (гарантийный талон, бланк−заказ, дефектная ведомость,

Источник: https://spmag.ru/article/2008/11/garantiynyy-remont

Гарантия на товар учитывается в расходы при усн

Учет расходов на гарантийный ремонт при упрощенке

Как правило, товары покупателям отгружаются по партиям, а значит, надо будет каждый раз считать, какую сумму НДС относить на расходы. Т.е. для включения НДС по товарам на упрощенке в расходы условия те же самые, что и для товаров, напомню вам их:

Поставка произведена, т.е. товары оприходованы.
Стоимость товаров оплачена их поставщику.
Приобретенные товары реализованы конечному покупателю.

Теперь рассмотрим один большой пример, в ходе которого проиллюстрируем все, о чем говорилось выше. 7. Покупка и реализация товара — проводки на примере ООО «Уютный дом» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой.

Усн: учет в расходах стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Поэтому факт неоплаты (неполной оплаты) покупателем реализованных ему товаров никак не влияет на дату признания расходов.Кроме того, следует различать понятия «дата получения доходов от реализации товаров» и «момент их реализации». Момент реализации товаров (в отличие от даты получения доходов) гл.
26.2 НК РФ не определен.

Таким образом, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются после их фактической передачи покупателю независимо от того, оплачены ли они покупателем (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).

До вынесения вердикта ВАС РФ федеральные арбитражные суды не выработали единого подхода к решению проблемы.

Расходы на гарантийный ремонт

В избранноеОтправить на почту Принимаемые расходы при УСН в 2017-2018 году — Налоговый кодекс РФ выдвигает для них ряд условий. Разберемся, что это за условия, а также остановимся на некоторых особенностях признания отдельных расходов.

Внимание Условия признания (принятия) расходов при УСН Расходы на рекламу при УСН Являются ли рекламными расходы на создание сайта при УСН Представительские расходы при УСН Итоги Условия признания (принятия) расходов при УСН НК РФ предъявляет к расходам при УСН достаточно жесткие требования.

Перечень расходов, принимаемых при УСН, строго ограничен. Учесть для упрощенного налога можно только те расходы, которые поименованы в п.

1 ст. 346.16 НК РФ. Если расхода там нет, то уменьшить на него налоговую базу нельзя.

С примерами таких расходов вы можете ознакомиться в материале «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать «упрощенцу»».

Онлайн журнал для бухгалтера

Об особенностях учета расходов на основные средства читайте в статье «Учет основных средств при УСН в 2017-2018 годах». Итоги Для того чтобы произведенные расходы можно было принять для целей уменьшения налоговой базы по УСН, они должны удовлетворять целому ряду условий.

Невыполнение хотя бы одного из них приведет к отказу налоговыми органами в признании расходов и доначислению налога.

Расходы на товары в усн

Важно

Например, транспортные услуги по доставке товаров отражаются в составе расходов в налоговом учете на УСН после того, как они фактически оказаны и оплачены. 3. Поступление товаров на УСН Перед тем, как перейти к особенностям налогового учета на УСН, посмотрим особенности по проводкам в ситуациях, когда купили и продали товар на УСН.

Поступивший от поставщика товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Дебет 41 – Кредит 60-1 – поступление товаров на УСН Эта проводка делается на основании товарной накладной (ТОРГ-12) на всю сумму, включая НДС.
Отдельно он не выделяется. Если есть другие затраты, связанные с приобретением товаров, то проводка по их отражению будет та же самая, т.е.

Купили и продали товар на усн: бухгалтерский и налоговый учет

К невозмещаемым налогам в нашей ситуации относится и «входной» НДС, т.е. в отличие от организаций на общей системе налогообложения, на УСН товары в бухгалтерском учете приходуются по сумме, включающей НДС. Ниже на практическом примере это видно.

В отличие от материалов, для товаров есть свое правило. В торговых организациях затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) могут не включаться в фактическую себестоимость товаров, а учитываться отдельно, как расходы на продажу на счете 44 (п.

13 ПБУ 5/01). Обратите внимание, что в налоговом учете на УСН в фактическую себестоимость товаров включаются только затраты на приобретение их у поставщика.

Все остальные расходы, даже если они непосредственно связаны с приобретением материалов, учитываются как отдельные виды расходов, по своим правилам.

Учет расходов на гарантийный ремонт при упрощенке

Это же касается и расходов на доставку транспортом самой организации-покупателя (пп.23 п.1 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК).Списывать товары на УСН на расходы можно только тогда, когда выполнены все 3 условия (п.2 ст.346.17 НК):

Поставка произведена, т.е. товары оприходованы.
Стоимость товаров оплачена их поставщику.
Приобретенные товары реализованы конечному покупателю.

Оплата реализованных товаров покупателем роли не играет. 6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке Если ваши поставщики и подрядчики являются плательщиками НДС, то при продаже вам своих товаров их обязанностью будет начисление и уплата НДС.

Т.е. вы получаете товары по стоимости вместе с НДС (10% или 18%). Добросовестный поставщик выпишет вам не только накладную, но и счет-фактуру.

Или не выпишет, если в договоре вы договорились о невыставлении счетов-фактур.

Принимаемые расходы при усн в 2017-2018 годы

НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. В соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» одним из видов услуг, оказываемых банками, является выдача банковских гарантий.

Расходы на банковские услуги принимаются в порядке, предусмотренном ст. ст. 264, 265 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Организации на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» затраты учитывают в том периоде, когда они были оплачены (кассовый метод) (п.

2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, организации на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитывают затраты на банковскую гарантию в том периоде, когда эта гарантия была оплачена.

Какие расходы нельзя учесть при усн

Расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть:

обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);
подтвержденными оправдательными документами;
произведенными для деятельности, направленной на получение дохода.

Отдельные виды расходов должны признаваться в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. Например, это касается рекламных расходов, процентов по долговым обязательствам и т.
п.

Расходы на рекламу при УСН Расходы на рекламу при УСН учитываются по правилам, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это значит, что некоторые из них придется нормировать.

НК РФ (подп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Данный норматив считается нарастающим итогом с начала года.

Источник: http://civilist-audit.ru/garantiya-na-tovar-uchityvaetsya-v-rashody-pri-usn/

Лекция 12 Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание План

Учет расходов на гарантийный ремонт при упрощенке

Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав прочих расходов.
Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и облуживание.
Корректировка размера созданного резерва.
Налоговые регистры по учету расходов на гарантийный ремонт и обслуживание.

1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав

прочихрасходов

Многиеорганизации реализуют товары, на которыеустановлен срок гарантийного обслуживания.В связи с этим возникает необходимостьобразования резерва для ремонта и заменыбракованных изделий.

Гарантиякачества может быть предусмотренадоговором (п.2 ст.470 ГК РФ). В таком случаепродавец обязан передать покупателютовар, соответствующий требованиям,которые предъявляются к его качеству,в течение определенного времени(гарантийного срока), установленногодоговором.

Если гарантия качествадоговором не установлена (не установленгарантийный срок), то применяетсязаконная гарантия.

Товар долженсоответствовать требованиям, предъявляемымк его качеству, в момент передачипокупателю, если иной момент определениясоответствия товара этим требованиямне предусмотрен договором, и в пределахразумного срока должен быть пригоднымдля целей, для которых товары такогорода обычно используются (п.1 ст.470 ГКРФ).

Еслигарантийный срок на товар не установлен,то требования, связанные с недостаткамитовара, могут быть предъявлены покупателемпри условии, что недостатки проданноготовара были обнаружены в разумный срок,но в пределах двух лет со дня передачитовара покупателю либо в пределах болеедлительного срока, когда такой срокустановлен законом или договоромкупли-продажи (п.2 ст.477 ГК РФ).

Еслина товар установлен гарантийный срок,то покупатель вправе предъявитьтребования, связанные с недостаткамитовара, при обнаружении таковых в течениегарантийного срока (п.3 ст.477 ГК РФ). Приобнаружении в указанные сроки недостатковтовара покупатель может потребоватьот продавца или изготовителя по своемувыбору (ст.475 ГК РФ и ст.18 Закона о защитеправ потребителей):

-безвозмездно устранить недостаткитовара или возместить расходы на ихустранение;

-соразмерно уменьшить покупную цену;

-заменить товаром аналогичной марки(модели, артикула);

-заменить таким же товаром другой марки(модели, артикула) с соответствующимперерасчетом покупной цены;

-расторгнуть договор купли-продажи ивернуть уплаченную за товар сумму.

Обнаруженныев товаре недостатки должны быть устраненыпродавцом незамедлительно, если инойсрок их устранения не определен письменнымсоглашением сторон (п.1 ст.20 Закона озащите прав потребителей).

2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и

облуживание

Вотношении товаров длительного пользованияпродавец обязан при предъявлениипотребителем требования о проведениигарантийного ремонта в трехдневныйсрок безвозмездно предоставитьпотребителю на период ремонта аналогичныйтовар и обеспечить доставку за свойсчет.

В случае устранения недостатковгарантийный срок на товар продлеваетсяна период, в течение которого товар неиспользовался. Указанный периодисчисляется со дня обращения потребителяс требованием об устранении недостатковтовара до дня его выдачи по окончанииремонта (п.3 ст.

20 Закона о защите правпотребителей).

Какправило, в течение года требованияпокупателей о проведении гарантийногоремонта поступают к продавцу неравномерно.Для того чтобы расходы по гарантийномуремонту и гарантийному обслуживаниюможно было включать в расходы равномерно,продавец может создавать резерв нагарантийный ремонт как в бухгалтерском,так и в налоговом учете.

Согласноп. 1 ст.

267 НК РФ налогоплательщики,осуществляющие реализацию товаров(работ), вправе создавать резервы напредстоящие расходы по гарантийномуремонту и гарантийному обслуживаниюпри условии, что договорами с покупателямипредусмотрены обслуживание и ремонттоваров (работ) в течение гарантийногосрока. Приняв решение о создании такоговида резерва, налогоплательщик долженв учетной политике определить предельныйразмер отчислений в этот резерв с учетомфактических расходов за три предшествующихгода, выручки за этот же период и выручкиза отчетный период.

Пример3.10

Создаетсярезерв на ремонт компьютеров. Выручказа три предыдущих года составила 100 млн.руб.

Фактическиерасходы по гарантийному ремонту за этотже период составили 12 млн. руб.

Вучетной политике указываются отчисленияв резерв, равные 12%.

Еслиже налогоплательщик ранее не осуществлялреализацию товаров (работ) с условиемгарантийного ремонта и обслуживанияили осуществлял реализацию менее трехлет, он вправе определить размер резервасамостоятельно. При этом ограничениепо предельному размеру резерва будетосновано на предполагаемой суммерасходов налогоплательщика на указанныезатраты.

Пример3.11

Налогоплательщикранее не осуществлял реализацию товаровс условиями гарантийного ремонта.Создавая резерв на гарантийный ремонти обслуживание, он определил размеррезерва, равный 30% выручки от реализации.

Поокончании года выяснилось, что фактическиерасходы на гарантийный ремонт иобслуживание составили только 5% выручкиот реализации. Таким образом, разницасоставила 25% выручки.

Разницавключена налогоплательщиком в составвнереализационных доходов и с нееуплачен налог на прибыль организаций,но сделано это в конце года. В результатеиспользования права на создание резервапо гарантийному ремонту и обслуживаниюналогоплательщик отсрочил уплату налогас 25% выручки.

Созданиетакого вида резерва, безусловно, выгодноналогоплательщику. Отчисления в резервпроизводятся налогоплательщиком дотого, как возникнут сами расходы погарантийному ремонту, если они вообщевозникнут, а отсрочка по уплате налогаобеспечена. От резерва следует отказатьсятолько в том случае, если деятельностьналогоплательщика убыточна.

Рассмотримособенности создания резерва нагарантийный ремонт и обслуживание вбухгалтерском и налоговом учете.

Документамидля создания и использования резервамогут служить планы, ведомости учетаотгрузки и реализации продукции, справкиэкономистов с прогнозом о том, в течениекакого периода возможна реализацияпродукции, справки с расчетами суммрезерва, акты инвентаризации резерва,ведомости учета затрат на ремонт игарантийное обслуживание.

Порядокформирования резерва в бухгалтерскомучете нормативно не установлен.Организация должна самостоятельноразработать и закрепить в учетнойполитике порядок расчета норм резервныхотчислений на гарантийный ремонт иобслуживание исходя из конкретныхситуаций и специфики деятельностифирмы.

Существуютдве методики создания резерва.

Вариант1. Резерв можно создавать ежемесячно вразмере 1/12 суммы, исчисленной исходяиз планируемых накануне отчетного годарасходов на гарантийный ремонт. Плановыепоказатели формируются на основесобственной статистики гарантийногообслуживания или анализа сведений,полученных от производителей аналогичнойпродукции.

Базой для расчета будутслужить данные об отгрузке и реализациипродукции в отчетном периоде, опытпредприятия в сфере гарантийногообслуживания, мнения технологов отехнических характеристиках данноговида продукции, предполагаемом процентебрака, а также информация о планируемыхпоказателях реализации в следующем заотчетным периоде.

Пример3.12

Организацияреализует свою продукцию с гарантиейремонта или замены брака в течение 12месяцев с момента продажи.

Анализ продажпоказал, что примерно 80% реализуемойпродукции не имеет дефектов, 15% имеетнезначительные дефекты, которые можноустранить с помощью ремонта, и 5% продукцииподлежит замене, так как имеет серьезныедефекты.

Средняя стоимость ремонтаединицы продукции составляет 500 руб., азамены — 6000 руб. В течение 2011 г. планируетсяреализовать 10 000 единиц продукции.

Величинасоздаваемого резерва на 2011 г. составит:

10000 ед. х 15% х 500 руб. + 10 000 ед. х 5% х 6000 руб.= 3 750 000 руб.

Суммаежемесячных начислений в резерв будетравна:

3750 000 руб. / 12 мес. = 312 500 руб.

Вариант2. Резерв создается по мере продажипродукции на основании информации осроках гарантийного ремонта, количествеобращений покупателей и т.п. У производителямогут возникнуть сложности в определенииуказанных сроков, если продукцияпродается через розничную торговуюсеть.

В таком случае гарантия не вступаетв действие до момента продажи продукцииконечному потребителю непосредственнов магазине.

Поэтому необходимо производитьрасчет среднего периода времени, втечение которого продукция находитсяв розничной продаже (то есть еще непродана конечному потребителю), и,соответственно, периода, на которыйсоздается резерв по гарантиям.

Формированиерезерва будет отражено проводкой:

Дебет20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Припринятии налогоплательщиком решенияо создании резерва по гарантийномуремонту и обслуживанию товаров (работ)списание расходов на гарантийный ремонтосуществляется за счет суммы созданногорезерва:

Дебет96 Кредит 10, 69, 70, 76 и т.п.

Еслифактические расходы по гарантийномуремонту в каком-либо месяце в течениеотчетного года превысят суммусформированного резерва, то суммапревышения может быть учтена на счете97 «Расходы будущих периодов» с последующимсписанием в дебет счета 96 «Резервыпредстоящих расходов». Это позволитобеспечить равномерное включениерасходов на гарантийный ремонт в затратыорганизации.

В противном случае — еслисумма сформированного в бухгалтерскомучете годового резерва по окончанииотчетного года окажется меньше фактическиосуществленных в течение того же годарасходов на гарантийный ремонт иобслуживание — в конце декабря насоответствующую разницу необходимосделать проводку по дебету счетов затратв корреспонденции со счетом 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Согласнопп.9 п.1 ст.264 НК РФ расходы на оказаниеуслуг по гарантийному ремонту иобслуживанию, включая отчисления врезерв на предстоящие расходы нагарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание (с учетом положений ст.267НК РФ), относятся к прочим расходам,связанным с производством и (или)реализацией.

Приэтом порядок, предусмотренный в пп.9 п.1ст.264 НК РФ, не применяется в организациях,для которых доходы от оказания услугпо гарантийному ремонту и обслуживаниюявляются доходом от реализации услуг.Соответственно, расходы на оказаниеуслуг по гарантийному ремонту иобслуживанию признаются расходами,связанными с производством и реализацией,и учитываются в порядке, установленномгл.25 НК РФ

Формированиерезерва по гарантийному ремонту игарантийному обслуживанию в налоговомучете регламентируется ст.267 НК РФ.Причем создавать этот резерв могуттолько налогоплательщики, которые ведутучет доходов и расходов в целяхналогообложения по налогу на прибыльметодом начисления. Налогоплательщиксамостоятельно принимает решение осоздании резерва.

Величинасозданного резерва не может превышатьпредельного размера, определяемого какдоля фактически осуществленныхналогоплательщиком расходов погарантийному ремонту и обслуживанию вобъеме выручки от реализации указанныхтоваров (работ) за предыдущие три года,умноженная на сумму выручки от реализацииуказанных товаров (работ) за отчетный(налоговый) период.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4645507/page:36/