+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Счет 09 Отложенные налоговые активы

Содержание

Применение счета 09 отложенные налоговые активы

Счет 09 Отложенные налоговые активы

В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации основных средств. За отчетный период отнесенная на расходы амортизация в бухгалтерском учете составила 130 000 рублей, а в налоговом учете 100 000 рублей. При прочих равных условиях данное обстоятельство приведет к тому, что бухгалтерская прибыль окажется меньше налоговой на 30 000 рублей.

Следовательно, в этой же сумме возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА в размере 6 000 рублей (30 000 рублей * 20%). Начисленный ОНА отражается следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.

2000 № 94н): Дебет счета 09 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» В отчетном периоде ОНА увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль.

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

Важно Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч.

НДС — 45 000 руб. «ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб.

(590 000 — 90 000);

  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб.
  • План счетов Счет 77 Счет 99 Налог на Прибыль и ПБУ 18/02 В помощь бухгалтеру . .

    Счет «09» Отложенный Налоговый Актив Бухгалтерский счет 09 « Отложенный налоговый актив» (ОНА) показывает сведения об активах, формирующихся при различиях в бухгалтерском и налоговом учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.


    Корреспонденция счетов: Счет 09 — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.
    ОНА формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.

    Счет 09 «отложенный налоговый актив» проводки и примеры

    « Больничное» пособие: нужно ли выплачивать за отработанные дни болезни В случае, когда в день оформления листка нетрудоспособности сотрудник находился на рабочем месте и получил за этот день зарплату, «больничное» пособие за этот день не начисляется.

    < … СЗВ-М на руководителя-единственного учредителя: сдавать или нет На сайтах некоторых территориальных отделений ПФР появилась информация о необходимости представлять СЗВ-М в отношении руководителя организации, являющегося единственным участником (учредителем).


    Внимание Правда, опубликованная различными отделениями ПФР информация, имеет некоторые отличия. < … → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 28 сентября 2017 г.

    Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

    Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

    Оглавление

    • 1 Изменение отложенных налоговых активов
    • 2 Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
    • 3 Примеры операций по 09 счету
      • 3.1 Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
      • 3.2 Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

    Изменение отложенных налоговых активов Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

    Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

    Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

    По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

    По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

    Счет 09 «отложенные налоговые активы» 

    Операции Дебет Кредит 1 Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода 09 68 2 Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного дохода/расхода отчетного периода 68 09 3 Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник 99 09 То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки. . . Возникновение ОНА Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.

    Налог по данным бухучета называется условным, а по данным налогового учета – текущим. Текущий налог перечисляется по результатам каждого периода.

    ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

    • 1 Расчет ОНА
    • 2 Примеры проводок ОНА на 09 счете
      • 2.1 Проводка по начислению отложенного налогового актива
      • 2.2 Списание ОНА
      • 2.3 Корректировка суммы ОНА
      • 2.4 Отражение ОНА при полученном убытке

    Расчет ОНА На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так: ОНА = Ввр * СТн; где: Примеры проводок ОНА на 09 счете Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

    Проводка по начислению отложенного налогового актива По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб. Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

    1. Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
    2. Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
    3. Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).

    На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) 410.424 руб.
    ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущем периоде или наоборот. Например:

    • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
    • При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных;
    • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
    • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
    • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
    • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
    • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

    . . Формулы для расчета 1. ОНА = Расходы, учтенные в бух.
    К различиям бухгалтерского и налогового учета, которые могут вести к образованию ОНА, относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02):

    • применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
    • применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете;
    • убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
    • применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.

    Приведем условный пример.
    Отложенные налоговые активы при убытке Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

    В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб.

    и сформирован ОНА. Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес). Проводки по погашению отложенного налогового актива: Дт Кт Сумма проводки, руб.

    Источник: http://advocatus54.ru/primenenie-scheta-09-otlozhennye-nalogovye-aktivy/

    Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

    Счет 09 Отложенные налоговые активы

    Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

    Изменение отложенных налоговых активов

    Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

    ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

    Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

    • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
    • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
    • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
    • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

    Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

    Дт Кт проводки
    0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
    6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
    9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

    Примеры операций по 09 счету

    Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

    Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

    «ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

    • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
    • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
    • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

    «ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

    ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
    1060500 000Отражены оприходованные на склад материалыТоварная накладная (ТОРГ-12)
    196090 000Учтен НДС по оприходованным на склад материаламСчет фактура полученный
    6051295 000Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалыБанковская выписка
    0968.04.250 000По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
    6051295 000Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалыБанковская выписка
    68.04.20950 000Погашен ОНА
    990950 000Списана сумма ОНА

    Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

    Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

    В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

    Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

    Проводки по погашению отложенного налогового актива:

    ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводки
    0968.04.236 000Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
    68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
    68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
    68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
    68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
    68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
    090930 000Разница между оборотами (36 000–6 000)

    Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

    В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

    Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

    09 счет бухгалтерского учета

    Счет 09 Отложенные налоговые активы

    Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса. 09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании.

    Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией.

    Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.

    Счет 09: как формируется

    Ситуации, когда появляются ОНА нередки.

    Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е.

    в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах,  поскольку впоследствии  разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

    Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР.

    Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР.

    Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

    Счет 09: корреспонденция со счетами

    Счет 09 корреспондируется со счетами:

    • 68 «Расчеты по налогам»
    • 99 «Прибыли и убытки»
    • 84 «Нераспределенная прибыль»

    По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 – уменьшение или погашение ОНА.

    При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

    Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

    В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.

    Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:

    • Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
    • Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
    • Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

    Бухгалтерские проводки:

    ОперацияСуммаОснованиеД/тК/т
    Поступление метизов на склад500 000Тов. накладная1060
    НДС90 000Счет-фактура1960
    Частично погашена задолженность по поставке материалов354 000Пл. поручение6051
    Отражена сумма временной разницы200 000Справка-расчет6060 (ВВР)
    Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)40 000Справка-расчет0968 (расчет ННП)

    Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) — 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос, как закрыть счет 09.

    Проводки по 09 счету в конце года

    Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

    • Д/т 09 (расчеты будущих периодов – РБП)) К/т 09 (УТП) — 40 000 руб.

    Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

    • Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

    Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

    Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

    По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.

    На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:

    ОперацияСуммаОснованиеД/тК/т
    Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20)36 000Справка-расчет6899
    Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА36 000Справка-расчет0968
    Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20)50 000Справка-расчет9968
    Сумма убытка погашена36 000Справка-расчет6809
    Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 201750 000Справка-расчет9968
    Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20)12 000Справка-расчет9968
    Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению12 000Справка-расчет6809

    Источник: https://spmag.ru/articles/09-schet-buhgalterskogo-ucheta

    Как списать зависшие сальдо 09 счета

    Счет 09 Отложенные налоговые активы

    В избранноеОтправить на почту Дт 09 Кт 09 — бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

    Что отражается на счете 09 Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Итоги Что отражается на счете 09 На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

    ВВР за 2015 год) Налоговая база для исчисления налога 120 — 30 000 руб. (50 000 – 20 000) Налог на прибыль 140 — 6 000 руб. (30 000 × 20%) Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

    В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде: Показатели 2015 год 2016 год Выручка — 50 000 руб.
    (доход, полученный от деятельности) Управленческие расходы 40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации) — Прибыль (убыток) до налогообложения (40 000 руб.) 50 000 руб.

    Текущий налог на прибыль — 10 000 (50 000 × 20%) Изменение ОНА 4 000 руб.

    Проводка дт 09 и кт 09 (нюансы)

    Если ошибка признана существенной, то к годовой отчетности необходимо приложить пояснительную записку с информацией о характере ошибки и сумме корректировки. Второй способ. Если организация подпадает под критерии малого предприятия, и руководство решило не применять с нового отчетного периода ПБУ 18/02.

    1.

    Важно

    Необходимо внести изменения в учетную политику по налоговому учету, прописать в ней, что компания с нового года не применяет положения 18/02. 2. Остатки по счетам 09 и 77 списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» следующим образом: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84 – на сумму остатка по счету 77.

    3. При утверждении бухгалтерской отчетности также необходимо предоставить пояснительную записку.

    Отложенный налоговый актив (09 счет)

    ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

    • 1 Расчет ОНА
    • 2 Примеры проводок ОНА на 09 счете
      • 2.1 Проводка по начислению отложенного налогового актива
      • 2.2 Списание ОНА
      • 2.3 Корректировка суммы ОНА
      • 2.4 Отражение ОНА при полученном убытке

    Расчет ОНА На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так: ОНА = Ввр * СТн; где: Примеры проводок ОНА на 09 счете Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

    Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02).

    Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.
    2

    ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

    Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

    Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

    На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

    Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

    Внимание

    Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток. Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода.

    Источник: http://lcbg.ru/kak-spisat-zavisshie-saldo-09-scheta/

    Погашение отложенного налогового актива

    Счет 09 Отложенные налоговые активы

    Погашение (списание) отложенных налоговых активов и обязательств Временные разницы потому и называются временными, что с течением времени они уменьшаются вплоть до полного погашения.

    Одновременно с уменьшением временных разниц уменьшаются соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства. Пример 31 В условиях Примера 29, начиная с апреля, организация в налоговом учете ежемесячно признает расход в сумме 800 руб.

    В бухгалтерском учете на эту сумму уменьшается вычитаемая временная разница, возникшая в марте. Одновременно с уменьшением ВВР уменьшается соответствующий ей ОНА.

    Поэтому ежемесячно, начиная с апреля, в бухгалтерском учете организации делается проводка: Д-т счета 68/Налог на прибыль — К-т счета 09 — 160 руб. — уменьшен ОНА (800 руб. х 0,2). За 10 месяцев произойдет полное списание возникшей в марте ВВР.

    Внимание

    Для этого воспользуемся бухгалтерской проводкой «кредит». Она выполняется в обратном порядке дебету, начиная с дебетового 68 (или 99) с переходом на кредитный счет 09. В субсчет вносится запись: « Погашен ОНА в размере ХХХ рублей.

    Проведение анализа ОНА Отложенный налоговый актив может быть использован для проведения анализа финансовой деятельности предприятия.

    Отложенные налоговые активы

    Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб. На основании вышеуказанной информации в учете АО «Север» были сделаны следующие проводки по погашению отложенного налогового актива: Дт Кт Описание Сумма Документ 68 Налог на прибыль 99 Доход по налогу на прибыль (условный) Учтена сумма условного дохода по итогам 2015 года (181.300 руб. * 20%) 36.260 руб.

    Бухгалтерская справка-расчет 09 68 Налог на прибыль Учтена сумма ОНА с полученного убытка по итогам 2015 года 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет 99 Доход по налогу на прибыль (условный) 68 Налог на прибыль Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 (211.400 руб.
    * 20%) 42.280 руб.

    Бухгалтерская справка-расчет 68 Налог на прибыль 09 Погашена сумма ОНА с убытка 36.260 руб.

    Отложенный налоговый актив

    Эта разница может быть временной и постоянной, облагаемой налогом или вычитаемой.

    Отложенный налоговый актив (ОНА) может быть признан предприятием в том случае, если появилась временная вычитаемая разница, к возникновению которой приводят следующие факторы: Затраты предприятия на приобретение основных средств производства, отраженные в бухгалтерском учете за конкретный отчетный период превышают расходы, заложенные в статье по налогообложению за этот же период. Что такое номенклатура дел, посмотреть образец.Что такое Приказ №273 об утверждении номенклатуры? Это означает следующее:предприятие признало, что с баланса предприятия были произведены определенные затраты на основные средства, которые отражены в бухгалтерском учете предприятия в полном объеме.
    А в налоговой отчетности они отображены разделенными на несколько равных частей.

    Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

    Важно

    Проверим правильность расчетов: сумма налога, определенная по правилам ПБУ, должна соответствовать величине, указанной в декларации.

    Текущий НПП = прибыль до налогообложения (по данным БУ) х ставка — ОНО = 800 000 х 20 % — 40 000 = 120 000 руб.НПП в декларации = налоговая база х ставка = 600 000 х 20 % = 120 000.

    Анализ Отложенные налоговые активы можно использовать в целях исследования деятельности предприятия.

    Их рассматривают как разновидность дебиторской задолженности, которая характеризует инвестиционную политику, связанную с изменениями капиталовложений. Анализируется объем, динамика, состав ОНА на начало и конец периода. Их появление свидетельствует об активной инвестиционной деятельности, поступлении и выбытии внеоборотных активов.

    Движение ОНО связано с финансовой деятельностью, то есть изменением величины капитала.

    Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

    ДТ99 КТ65 – 144 000 руб. – погашение ОНО. — ДТ99 КТ68 – 144 000 руб. – исчислен НПП. Текущий налог (ТНП) Сумма, подлежащая оплате в бюджет, рассчитывается по такой формуле: НПП = финансовый результат в БУ × ставка налога.

    Этот налог в БУ корректируется на сумму отложенных налоговых активов и ОНО текущего периода путем добавления начисленных в отчетном периоде обязательств и вычитанием погашенных активов: ТНП = НПП + ПО – ПА + ОНАН – ОНАП + ОНОП – ОНОН, где:

    • ПО – начисленные постоянные обязательства;
    • ПА – начисленные постоянные активы;
    • ОНАН – начисленные отложенные активы;
    • ОНАП – погашенные отложенные активы;
    • ОНОП – начисленные обязательства;
    • ОНОН – погашенные обязательства.

    В БУ величина ТПП отражают проводкой ДТ99 КТ68.

    Онлайн журнал для бухгалтера

    Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц – это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:

    • вычитаемые;
    • налогооблагаемые.

    Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли – в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли – в последующие периоды.

    Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах – уменьшает.

    Налоговые активы

    Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%). ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации.

    Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02. ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей.

    Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%).
    Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей.

    Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей. Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации.

    Величина ОНА (отложенного налогового актива) определяется по формуле: (Временная вычитаемая разница) х (налоговая ставка) = ОНА 1500х20=300 рублей. Наличие и движение отложенного актива можно проследить по состоянию активного счета 09. При этом проводка начисления ОНА за отчетный период (дебет) отслеживается по состоянию дебетного счета 09 с переходом на кредитный № 68.

    В субсчете «Расчеты по налогу» должна стоять запись: «Начислено: отложенный налоговый актив в размере 300 рублей» Инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности, зачем это делается?Для чего нужны бухгалтеру индексы цен и дефлятор ВВП?Как узнать внутреннюю норму доходности инвестиций: https://buhguru.com/buhgalteria/vnutrennyaya-norma-dokhodnosti-investi.html После того, как временные вычитаемые разницы будут сведены к нулю, погасится и отложенный налоговый актив. Это должно быть погашено в бухгалтерском отчете.

    Источник: http://prodhelp.ru/pogashenie-otlozhennogo-nalogovogo-aktiva/

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.