Счет 05 Амортизация нематериальных активов

Счет 05 в бухгалтерском учете: проводки по амортизации нематериальных активов

Счет 05 бухгалтерского учета — это счет «Амортизация нематериальных активов», является пассивным счетом и, как говорит название счета, служит для начисления амортизации. Рассмотрим применение счета 05 в бухгалтерском учете, типовые проводки по учету амортизации нематериальных активов, а также особенности определения срока эксплуатации НМА.

Счет 05 в бухгалтерском учете

Не так много счетов, с которыми корреспондирует счет 05. Они представлены на схеме:

Аналитический учет по начисленной амортизации должен вестись по каждому нематериальному активу.

Сальдо счета показывает сумму амортизации НМА, накопленную в течение всего срока их полезного использования.

Какие НМА считаются «с неопределенным сроком использования»? Минфин решил, что это НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования. Но, если в организации возникнут факторы, по которым она сможет определить срок полезного использования НМА, то с данного момента амортизация по объекту должна начисляться. Наличие этих факторов проверяется раз в год.

Пример №1.  Особенности определения срока эксплуатации товарного знака и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования

Допустим, организация для маркировки своей продукции «А» изготовила и зарегистрировала товарный знак. Период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. НМА принят к учету в марте 2014г. в сумме 36 000 руб. В январе 2017г. организация сняла с производства продукцию «А», так как она перестала пользоваться спросом на рынке и стала убыточной.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Согласно учетной политике организации, способ начисления амортизации линейный и амортизация учитывается на счете 05.

Пояснения для определения срока полезного использования и расчет амортизации

По действующему законодательству (ст.1491 ГК РФ) срок действия товарного знака составляет 10 лет с даты подачи в Федеральный институт промышленной собственности заявки на регистрацию.

Это длительный процесс, включающий несколько этапов:

• Формальная экспертиза проводится 1-2 месяца, где выясняется соответствие поданной заявки требованиям Роспатента;
• Основная экспертиза срок от года до полутора лет, где  эксперты делают всесторонний анализ товарного знака и последний этап это выдача свидетельства, подтверждающего регистрацию.

Расчет срока полезного использования товарного знака и ежемесячной амортизации:

• Повторимся, период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. Следовательно, срок полезного использования товарного знака составит 107 месяцев (120мес.-13мес.);
• Ежемесячная сумма амортизации 336,45 руб. (36000 руб./107 мес.).

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки по счету 05 при амортизации НМА:

Пример №2. Пересмотр срока полезного использования НМА с неопределенного на определенный

Допустим, в 2011 организация изготовила видеоролик для рекламы своей продукции. Стоимость рекламного видеоролика 140 000 руб. Исключительные права на рекламный ролик принадлежат организации.

Организация решила, что рекламный видеоролик будет использоваться в средствах массовой информации на весь период выпуска продукции. А данная продукция будет выпускаться, пока на рынке есть спрос на неё. Когда закончится спрос на продукцию, организация не может установить.

  Поэтому, ею было принято решение признать рекламный видеоролик в целях амортизации с неопределенным сроком использования.

По истечении двух лет, продажи данной продукции сократились на 20%. Причина: появление более модернизированной продукции у конкурента. Проведя анализ, организация пришла к выводу, что её продукция будет вытеснена конкурентом с рынка в течение 4-х лет.

В январе 2013 года организация приняла решение о начисление амортизации по рекламному видеоролику:

• Учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации;
• Срок использования НМА 48 месяцев (4*12 месяцев);
• Расчет ежемесячной амортизации: 140 000 /48=2 916,66 руб.

Сформированы следующие проводки по счету 05 по амортизации НМА:

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-05-v-buhgalterskom-uchete-provodki-po-amortizatsii-nematerialnyih-aktivov.html

Счет 05 в бухгалтерском учете: амортизация нематериальных активов

Сегодняшняя статья посвящена теме бухгалтерского учета амортизации по объектам нематериальной собственности, в связи с чем мы более подробно рассмотрим предназначение 05 счета в бухгалтерском учете, а также способ правильного начисления данной категории расходов, существующие методы амортизации, типовые бухгалтерские записи и примеры из реальной жизни по данному вопросу.

Сущность и предназначение 05 счета

Учет издержек на износ по нематериальным объектам имеет свои особенности, знать о которых должна бухгалтерская служба каждой компании.

Суть и необходимость 05 счета заключается в сборе и обобщении сведений об амортизационных суммах, которые начисляются в течение всего срока применения того или иного нематериального актива.

Как и в случае с материальным имуществом, компании осуществляют учет затрат в связи с устареванием и по нематериальным объектам. Таким образом, стоимость этих объектов частями включается в затраты организации. Для учета начисляемых сумм износа применяют 05 счет баланса.

Обозначенный счет является пассивным по характеру, т.е. начисляемые суммы подобных издержек отражаются в кредитовой части, в то время как по дебету указываются соответствующие счета производственных затрат, включая 20, 23, 25, 26.

В зависимости от вида нематериального актива могут быть открыты отдельные субсчета к 05 счету. Однако план счетов не указывает, какими должны быть обозначенные субсчета.

В соответствии с существующими правилами, ежегодный приказ об учетной политике утверждает и рабочий план счетов, который должен обеспечить сбор и аналитику сведений о данной категории имущества предприятия.

В связи с этим, компании могут открыть следующие субсчета для учета обозначенных затрат по соответствующим объектам, включая:

• 05/1 – для лицензий;
• 05/2 – например, для научных изобретений;
• 05/3 – для патентов.

Правильное начисление амортизации по нематериальной собственности

В ходе изнашивания данной категории собственности ее цена поэтапно переводится на себестоимость производимых товаров, выполняемых работ либо оказываемых услуг. Начисление этих затрат должно осуществляться на ежемесячной основе.

Начало признания затрат по устареванию НМА приходится на следующий месяц после, например, покупки объекта и его отражения по 04 счету баланса.

Компания должна перестать учитывать данные издержки после того, как обозначенная категория собственности будет списана с баланса в результате ее бесплатной передачи, реализации и т.д., а также после того, как амортизация будет полностью начислена.

В качестве ключевых учетных показателей, необходимых для расчета данной категории затрат, называются балансовая и остаточная стоимости НМА, а также срок его полезной службы.

При расчете последнего показателя принимаются во внимание такие факторы, как срок использования объекта в соответствии с подписанным договором, а также период, в течение которого компания намеревается получать экономическую выгоду от его применения.

Период полезной службы компания определяет для каждого такого объекта индивидуально и отражает его в амортизационных ведомостях.

Способы начисления затрат в связи с устареванием

На сегодняшний день в бухгалтерской практике существуют следующие методы начисления износа нематериальных объектов:

• линейный метод;
• метод уменьшающегося остатка;
• списание износа пропорционально объему выпускаемой продукции.

При этом один из перечисленных способов применяется на протяжении всего полезного срока службы к однородной группе НМА.

Ежегодная сумма начисляемого износа определяется:

• в случае применения линейного метода в зависимости от первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, рассчитанного на базе всего срока их полезной службы;
• при методе уменьшающегося остатка – на базе остаточной стоимости данного имущества на начало отчетного периода и рассчитанного коэффициента износа.

На протяжении отчетного года начисление амортизационных затрат осуществляется ежемесячно вне зависимости от выбранного метода в размере 1/12 от ежегодной суммы износа.

Если выбран метод пропорционально объему выпускаемых товаров, то начисление данной категории затрат осуществляется на основе натурального выражения объема выпущенной продукции в течение отчетного периода. В данном случае рассчитывается соотношение первоначальной цены актива и предполагаемого объема товаров, которые планируется произвести в течение всего срока полезной службы объекта.

Типовые бухгалтерские записи

Если рассматривать базовые проводки по начислению износа по НМА, то тут следует выделить:

• Дт 20, 23 25, 26 — Кт 05 – начисление износа в зависимости от подразделения производства, в котором занято данное имущество;
• Дт 44 — Кт 05 – износ по НМА, занятому в процессе торговли;
• Дт 83 — Кт 05 – доначисление амортизации вследствие переоценки;
• Дт 05 — Кт 04 – выбытие имущества в результате его ликвидации, списания либо продажи.

Примеры операций по износу НМА

Для того, чтобы более наглядно рассмотреть каждый из существующих методов начисления обозначенной категории расходов компании по нематериальным объектам, приведем один из практических примеров.

Давайте представим, что некая организация создала программный продукт, первоначальная стоимость которого составила 120,0 тыс.р. Срок его полезной службы определен как 5 лет. При этом норма амортизации составляет 20% (100%:5).

Если выбор пал на метод уменьшающегося остатка, то ежегодно начисляемая сумма износа будет выглядеть следующим образом:

• 1 месяц – 120,0 тыс.р. х 3/60 = 6,0 тыс.р.;
• 2 месяц – 114,0 тыс.р. х 3/59 = 5,8 тыс.р.

Заключение

Таким образом, очень важно, чтобы износ по НМА начислялся в соответствии с действующими правилами. Это позволит постепенно возместить все издержки на создание данного конкретного объекта.

Источник: https://Zapusti.biz/baza/schet-05-v-buhgalterskom-uchete-provodki-po-amortizatsii-nematerialnyh-aktivov

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Нематериальные активы являются важным звеном коммерческой деятельности. Наряду с материальными ресурсами они принимают участие в большом количестве финансовых операций и находятся в рамках бухгалтерского на первых позициях.

Одним из способов их отражения является счет 05, который означает амортизацию нематериальных активов (далее – НМА).

Необходимость использования

Традиционно счет 05 предназначен для проведения обобщения сведений об амортизации НМА, которая была накоплена за время эксплуатирования их объектов.

В качестве исключений выступают направления и элементы, по которым отчисления учитывают по кредиту 04 «Нематериальные активы».

Как и в рамках классического бухгалтерского учета, амортизация нематериальных активов осуществляется одним из возможных способов – линейный метод, уменьшаемый остаток, списание. Применение одного из направлений осуществляется по той или иной группе НМА в течение всего периода использования.

На протяжении срока полезного использования НМА начисление выплат приостановке не подлежит, за исключением ситуаций, связанных с консервацией фирмы. В течение отчетного периода начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно, вне зависимости от используемого способа, их сумма составляет 1/12 часть от годовой величины.

Если вести речь о сезонном производственном процессе, годовая сумма начисляется равномерно на протяжении времени работы фирмы в отчетном году.

Порядок, в котором происходит исчисление годовой суммы амортизационных издержек по НМА, имеет аналогию порядку исчисления годовой суммы по основным средствам предприятия.

Срок полезного использования НМА традиционно определяется фирмой в процессе принятия объекта к бухучету. Определение срока осуществляется на основании следующих данных:

• срок функционирования патента;
• свидетельства;
• ограничения по срокам применения объектов интеллектуальной собственности;
• ожидаемый период применения объекта;
• объем продукции или прочий натуральный показатель объема работ.

Если по тому или иному НМА определение срока полезного использования не является возможным, он условно устанавливается на 20 лет, но не может быть больше, чем период функционирования организации.

Следует также принять во внимание несколько деталей:

• отчисления начинаются с первого числа месяца, который следует за моментом принятия объекта к ведению бухгалтерского учета;
• длительность процедуры идет до полной компенсации объектной стоимости до выбытия с бухучета по причине потерей организацией исключительных правомочий;
• прекращаются отчисления по активам с первого числа месячного периода, следующего за временем полного погашения стоимости объекта.

Отражение расходных направлений происходит в рамках бухгалтерского учета того периода, к которому они имеют отношение, и начисление осуществляется вне зависимости от итогов деятельности.

Начисленная денежная величина подлежит отражению в бухучету по кредиту 05. Также счет корреспондирует с дебетовыми направлениями производственных затрат и расходов на реализацию.

В ходе выбытия определенных объектов нематериальных активов – реализации, списания, передачи — сумма подлежит списанию со счета 05 в кредит 04 «Нематериальные активы». Ведение аналитического учета в рамках данного направления осуществляется по отдельным объектам НМА.

Полная корреспонденция с примерами

По дебету и кредиту данный счет корреспондирует с некоторыми другими направлениями. Рассмотрим основные из них.

По дебету

• 04 – нематериальные активы;
• 76 – расчетные операции по дебиторским и кредиторским долгам;
• 79 – внутрихозяйственные операции;
• 83 – добавочный капитал;
• 91 – прочие отчисления и поступления.

По кредиту

• 04 – нематериальные ресурсы;
• 08 – инвестиционные вложения долгосрочного характера;
• 20 – основной производственный процесс;
• 23 – вспомогательная производственная деятельность;
• 25 – общепроизводственные расходы;
• 26 – затраты общехозяйственного значения;
• 29 – обслуживающие производства;
• 44 – реализационные издержки;
• 76 – расчеты с должниками и кредиторами;
• 83 – капитал добавочного типа;
• 90 – расходы и поступления в рамках текущего процесса;
• 91 – прочие издержки;
• 97 – предстоящие затраты (в будущих периодах).

Перечень хозяйственных операций

Количество хозяйственных операций по данному счету является внушительным. Рассмотрим классические проводки.

1. Дт 05 Кт 04. Списание амортизации НМА. Списание по завершению срока соглашения начисленной амортизации. Списание амортизации прав на базы данных, фонограммы, сообщения в эфир, изобретения, полезные модели и образцы промышленного характера, селекционные работы, микросхемы интегрального значения, секреты производства «know how», коммерческие обозначения, недостающие объекты.
2. Дт 08 Кт 05. Начисление амортизации объектов при строительстве хозяйственным методом. Амортизационные начисления на активы, применяемые для покупки объектов ОС, используемые при приобретении объектов НМА, выполнении НИР. Начисление в случае выполнения ОКР, технологических мероприятий.
3. Дт 20 Кт 05. Начисление амортизационных сумм на объекты, которые эксплуатируются в рамках основного производства, основной деятельности, а также на произведения искусства, научной, литературной деятельности, исполнения, фонограммы, сообщения в эфир.
4. Дт 23 Кт 05. Начисление амортизации на объекты, которые традиционно применяются в рамках вспомогательных производств.
5. Дт 25 Кт 05. Факт начисления амортизации на объекты общего цехового назначения, программы для компьютеров, базы данных, полезные изобретения, модели, технологии.
6. Дт 26 Кт 05. Начисление амортизации на общехозяйственные объекты, а также произведения, интегральные схемы, секретные технологии, знаки товаров, коммерческие обозначения.
7. Дт 29 Кт 05. На активы обслуживающих хозяйств и производств, селекционные техники.
8. Дт 44 Кт 05. На нематериальные активы, применяемые в процессе реализации продукции, осуществления рекламных издержек, представительских расходов.
9. Дт 79 Кт 05. Отражение на активы, полученные от головного офиса, по договору доверительного управления и окончании его действия.
10. Дт 83 Кт 05. Отражение корректировки износа в процессе проведения переоценки объектов НМА.
11. Дт 84 Кт 05. Отражение корректировки степени износа в процессе проведения мероприятий по переоценке.
12. Дт 90 Кт 05. Начисление амортизации на всевозможные нематериальные права и объекты, которыми владеет организация.
13. Дт 97 Кт 05. Начисление амортизационных издержек по сезонным работам, освоению производств и т. д.

Нормативная регламентация

В числе нормативных регламентирующих актов – документы всех уровней – от государственных приказов и распоряжений до местных (локальных) бумаг.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Источник: https://investim.info/schet-05-amortizaciya-nematerial-nyh-aktivov/