Счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

По требованию ПБУ $5/01$ материальные запасы принимаются к учету по их фактической себестоимости. Этим же документом устанавливается что себестоимость не подлежит изменению, кроме установленных законодательством случаев.

ПБУ определено, что часть материальных ценностей, цена на которые в течении отчетного года снизилась цена, или материальные ценности морально устарели, могут отражаться в балансе на конец отчетного периода по цене возможной реализации. Разница полученная в результате относиться на финансовый результат предприятия.

Создание резерва предусматривается учетной политикой предприятия. Создание резерва происходит в конце отчетного года, за счет финансового результата предприятия.

Группы, по которым допускается и не допускается создание резерва

Порядок создания резерва описан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету. Создаются резервы по каждой единице. Допускается создание резервов на однородные группы. Не допускается создание резервов по укрупненным группам:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

• основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• готовая продукция;
• товары;
• запасы операционного сегмента и прочие.

Что необходимо помнить при создании резерва.

Определение рыночной цены проводится на основе доступной информации до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом важно учитывать:

• изменение цены или фактической себестоимости, связанной с событиями после отчетной даты;
• назначение;
• рыночная стоимость на текущий момент.

Организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материальных запасов. Под текущей стоимостью принимается стоимость которую организация сможет получить в случае продажи. Для определения рыночной стоимости необходимо основываться доступной на момент оценки информацией. Информацию о ценах можно получать из печатных изданий, товарно-сырьевых биржах.

Счета, используемые для отражения резерва

Для сбора информации о резервах используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва отражается проводкой:

• Дт $91$ – Кт $14$ (делается на конец года)

По мере реализации, будет делаться проводка:

Такая же ситуация будет дублироваться, если на конец года, товар был реализован не полностью.

Аналитический учет ведется по каждому резерву, по счету $14$.

Так же для ведения учета важно под какой счет создается резерв. К счету $14$, могут быть открыты субсчета $14.10$ (под счет $10$), $14.20$, $14.21$, $14.41$, $14.43$, $14.45$ (под счета $20$, $21$, $41$, $43$ и $45$ соответственно).

Информация о созданном резерве отражается в отчете о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы». Такая информация указывается в виде справки. Раскрывается такая информация, с учетом его существенности.

В том периоде когда возникает разница создается постоянное налоговое обязательство, эта сумма увеличивает сумму налоговых платежей в отчетном периоде.

Постоянные налоговые обязательство отражаются в учете проводкой:

Пример 1

По состоянию на $31.12.2015$ на балансе предприятия числятся $70$ шт. мониторов. Фактическая себестоимость $1$ шт. $9 \ 000$ руб., себестоимость фактическая всей партии — $630 \ 000$ руб. ($70$ шт. х $9 \ 000$ руб./шт.). На конец года рыночная стоимость снизилась до $8 \ 200$ руб. за единицу товара.

Бухгалтер создает резерв под снижение себестоимости. Сумма резерва составит – $56 \ 000$ руб. ($9 \ 000$ руб. – $8 \ 200$ руб.) х $70$ шт.

Необходимо сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

• Дт $91$ – Кт $14$ – $56 \ 000$ – создание резерва под снижение себестоимости;
• Дт $99$ – Кт $68$ – $19 \ 600$ ($56 \ 000$ руб. х $35 \ %$) – отражено налоговое обязательство.

В балансе за $2015$ год товар будет отражен по рыночной цене – $574 \ 000$ ($8 \ 200$ руб. х $70$ шт.). Убыток от снижения стоимости в сумме $56 \ 000$ необходимо отразить в отчете о прибылях и убытках.

В течении $2016$ года, при реализации будет восстанавливаться сумма резерва:

• Дт $62$ – Кт $90$ – признание выручки от реализации;
• Дт $90$ – Кт $68$ – начисление НДС
• Дт $90$ – Кт $41$ – списание себестоимости реализованного товара;
• Дт $14$ – Кт $91$ – списание резерва
• Дт $68$ – Кт $99$ – отражение налогового актива

Рабочие документы

Для расчета и отражения резервов использую рабочую таблицу, которая подготавливается на конец отчетного периода.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_formirovaniya_rezervov_pod_snizhenie_stoimosti_materialnyh_cennostey/

Счет 14 в бухгалтерском учете: резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Сегодня мы поговорим о том, каким образом используется 14 позиция, каковы особенности ведения учета по ней, рассмотрим практические примеры и проводки, а также нормативные акты, принятые по данному вопросу.

Назначение обозначенной позиции в балансе

Очень многие компании хранят на складах материальные и сырьевые запасы, стоимостное выражение которых может периодически снижаться. Именно по этой причине организации создают резервный фонд, который призван покрыть убытки в случае возникновения подобной ситуации.

Обозначенный счет, получивший название «Фонды на случай снижения стоимости материальных запасов» призван собрать и обобщить сведения о резервах, которые организация создала для того, чтобы отразить возникшие отклонения установленной на момент покупки цены товарно – материальных запасов от текущей. Указанная позиция используется также и в целях обобщения сведений о резервных фондах, сформированных на случай, если снизится цена других оборотных средств, включая производство незавершенного характера, готовые изделия, товары и т.д.

Формирование фондов учитывается по кредитовой части обозначенного счета и дебетовой части 91 позиции, которая называется «Прочие расходы и доходы». Что касается формирования формы №1 финансовой отчетности, то сумма созданного фонда в ней не отражается, так как МПЗ показываются в данной форме отчетности по уже уточненной оценке за вычетом образованного резерва.

Businessman working in the office

Особенности бухгалтерской отчетности

Указанный фонд предприятия должны создавать в случае, когда есть соглашение купли – продажи уже готовой продукции по цене, которая ниже их себестоимости. К тому же, эти фонды следует создавать и для таких производственных запасов, которые применялись в процессе производства этих изделий. Все эти запасы должны быть отражены в балансе по цене, скорректированной на сумму резерва.

Если случилось так, что компания не создала указанный фонд, то в этом случае происходит нарушение принципа достоверности финансовой отчетности.

В данных обстоятельствах за грубейшее нарушение правил ведения учета руководитель компании, а также руководитель финансовой службы могут быть привлечены к ответственности административного характера посредством выплаты штрафа в размере от 2000 р.

До 3000 р. при условии, что сведения в статье баланса будут отражены недостоверно более чем на 10%.

Примеры бухгалтерских записей

Для начала необходимо подчеркнуть, что 14 счет по характеру является активно – пассивным. Сформированные фонды отражаются в кредитовой части счета, а восстановленную сумму резерва либо сумму, на которую рыночная цена превышает фактическую, следует указывать по дебету счета.

Что касается аналитического учета, то его ведут по каждому созданному фонду отдельно.

Типовые бухгалтерские записи по обозначенной позиции Плана счетов выглядят следующим образом:

Создание фонда, который в конце отчетного периода формируется по каждому виду ТМЗ за счет сокращения финансовых результатов:

Дт 91/2

Кт 14.

Дт 14

Кт 91/1.

Пример создания резервного фонда

Представим, что по итогам 2017 года некое ООО «Инвест» имеет на балансе кирпич в количестве 37 000 шт., фактическая себестоимость которого составляет 9,0р./шт. Таким образом, общая стоимость составила 333 000 р.

На протяжении года рыночная цена несколько упала и в соответствии с результатами торгов на товарно – сырьевой бирже на конец отчетного периода она составила 7,0 р. В результате, общая рыночная цена составила 259 000 р.

В начале 2018 года предприятие реализовало 15 000 шт. кирпича.

Таким образом, по причине выбытия часть созданного резерва должна быть списана: 74 000: 37 000 * 15 000 = 30 000 р.

Бухгалтерские записи по 14 счету в результате снижения рыночной стоимости ТМЗ будут выглядеть следующим образом:

• Дт 91.02 — Кт 14 – 74 000 р., сформирован фонд для покрытия убытков в результате снижения стоимости;
• Дт 14 — Кт 91.01 – 30 000р., списание части резервного фонда.

Нормативно – правовая база

Что касается нормативно – правовой базы относительно вопроса создания фондов для покрытия убытков в результате падение рыночных цен на ТМЗ, то тут следует упомянуть Приказ главного финансового ведомства РФ за №44н от 09 июня 2001 года, согласно которому было утверждено Положение «Учет материально – производственных запасов».  На базе именно данного документа и происходит формирование МПЗ организаций.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что правильность отражения стоимости остатков товарно-материальных запасов играет огромную роль с точки зрения адекватности указываемых сведений и формирования финансовых результатов компании.

Источник: https://Zapusti.biz/baza/schet-14-v-buhgalterskom-uchete-rezervy-pod-snizhenie-stoimosti-materialnyh-tsennostej