Определение налогового (расчетного) периода при уплате налогов и взносов реорганизуемыми организациями
В нк рф появилось точное определение налогового периода для ип, налоговых агентов, ликвидированных и реорганизованных компаний
Самыми значимыми, на наш взгляд, являются поправки, посвященные налоговым агентам по НДФЛ.
В прежней редакции Кодекса не говорилось, какой отрезок времени является налоговым периодом для налоговых агентов по налогу на доходы физлиц.
Было лишь определено, что налоговый период по этому налогу в общем случае равен календарному году. Однако данное определение применялось к налогоплательщикам, но не к налоговым агентам.
Такое положение дел порождало путаницу для компаний, которые в середине года подвергались реорганизации. Не было ответа на вопрос, надо ли сдавать промежуточную справку по форме 2-НДФЛ за период с начала года до даты реорганизации.
Многие специалисты полагали, что этого делать не нужно, поскольку налоговый период по НДФЛ для налогоплательщика в момент реорганизации не прерывается. Правда, ФНС России традиционно заявляла, что промежуточная справка необходима (см., например, письмо от 27.11.
15 № БС-4-11/20731@; «ФНС сообщила, за какой период представляются справки 2-НДФЛ при реорганизации или ликвидации»).
Теперь все сомнения остались в прошлом. В статье 55 НК РФ появился пункт 3.5, согласно которому налоговым периодом для налоговых агентов по НДФЛ является отрезок времени с 1 января до момента реорганизации. Это означает, что налоговый агент обязан подготовить справку 2-НДФЛ за указанный период и представить ее в инспекцию.Но даже после выхода комментируемых поправок остается не проясненным один важный вопрос: кто должен сдавать промежуточную справку о доходах — реорганизуемая компания или ее правопреемник? В упомянутом выше письме ФНС России от 27.11.
15 № БС-4-11/20731@ говорится, что такая обязанность возложена на реорганизуемую компанию. Однако из пункта 1 статьи 230 НК РФ можно сделать другой вывод. Там сказано, что форма 2-НДФЛ сдается не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Причем, отдельная дата для реорганизованных компаний не установлена. Таким образом, они должны придерживаться общего правила, то есть представлять справку не позднее 1 апреля следующего года.
И поскольку на эту дату реорганизованная компания уже не существует, обязанность переходит к правопреемнику. Остается надеяться, что в скором времени законодатели более четко пропишут и этот момент.
Добавим, что в новом пункте 3.5 статьи 55 НК РФ дано определение налогового периода для ситуаций, когда компания создана в середине года, и когда она создана и ликвидирована в рамках одного и того же года.
Все новшества, введенные этим пунктом, распространяются не только на налоговых агентов по НДФЛ, но и на плательщиков страховых взносов.
Применять новые правила должны как организации, так и предприниматели и прочие «частники» (см. табл. 1).
Таблица 1
| Начало периода | Окончание периода | |
| Компания создана в середине года | Дата создания (получения статуса ИП) | 31 декабря года, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП в середине года | ||
| Адвокат, нотариус или другой «частник» встал на налоговый учет в середине года | Дата постановки на налоговый учет | 31 декабря года, в котором «частник» поставлен на налоговый учет |
| Компания ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине года | 1 января года, в котором ликвидирована или реорганизована компания (утрачен статус ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо утратило статус ИП в середине года | ||
| Адвокат, нотариус или другой «частник» снят с налогового учета в середине года | 1 января года, в котором «частник» снят с налогового учета | Дата снятия с налогового учета |
| Компания создана и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в рамках одного календарного года | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило и утратило статус ИП в рамках одного календарного года | ||
| Адвокат, нотариус или другой «частник» поставлен и снят с налогового учета в рамках одного календарного года | Дата постановки на налоговый учет | Дата снятия с налогового учета |
Новшества по налогам, для которых налоговый период равен кварталу или месяцу (кроме ЕНВД и ПСН)
Прежде в пункте 4 статьи 55 НК РФ говорилось, что по налогам, для которых налоговый период равен кварталу или календарному месяцу, общие правила не установлены. В случае, если компания была создана, ликвидирована или реорганизована в середине квартала или месяца, границы налогового периода налогоплательщикам приходилось уточнять у своего инспектора.
Отныне даты начала и окончания налогового периода для созданных, ликвидированных и реорганизованных компаний четко определены в новых пунктах 3.1 — 3.4 статьи 55 Налогового кодекса. Действие новых положений распространяется не только на компании, но и на индивидуальных предпринимателей (см. табл. 2 и табл. 3).
Обратите внимание: комментируемые поправки не относятся ко «вмененке» и патентной системе налогообложения (новая редакция пункта 4 статьи 55 НК РФ). Для данных режимов все остается по-прежнему. В частности, налоговый период при ПСН равен одному календарному году, либо сроку, на который выдан патент.
Если же предприниматель утратил статус ИП до истечения срока действия патента, то налоговый период равен отрезку времени от начала действия патента до утраты статуса ИП (ст. 346.49 НК РФ).
Что касается «вмененщиков», зарегистрированных или снятых с учета в середине квартала, то они рассчитывают единый налог исходя из фактического количества отработанных дней (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Таблица 2
| Начало периода | Окончание периода | |
| Компания создана не менее чем за 10 дней до конца квартала | Дата создания (получения статуса ИП) | Последний день квартала, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП не менее чем за 10 дней до конца квартала | ||
| Компания создана менее чем за 10 дней до конца квартала | Дата создания (получения статуса ИП) | Последний день квартала, следующего за кварталом, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП менее чем за 10 дней до конца квартала | ||
| Компания ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине квартала | Первый день квартала, в котором ликвидирована или реорганизована компания (утрачен статус ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо утратило статус ИП в середине квартала | ||
| Компания создана менее чем за 10 дней до конца квартала и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине следующего квартала | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило статус ИП менее чем за 10 дней до конца квартала и утратило статус ИП в середине следующего квартала | ||
| Компания создана и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в рамках одного квартала | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило и утратило статус ИП в рамках одного квартала |
Таблица 3
| Начало периода | Окончание периода | |
| Компания создана в середине месяца | Дата создания (получения статуса ИП) | Последний день месяца, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП в середине месяца | ||
| Компания ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине месяца | Первый день месяца, в котором ликвидирована или реорганизована компания (утрачен статус ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо утратило статус ИП в середине месяца | ||
| Компания создана и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в рамках одного календарного месяца | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило и утратило статус ИП в рамках одного календарного месяца |
Новшества по налогам, для которых налоговый период равен календарному году (кроме ПСН)
Для налога на прибыль, единого налога по УСН и других налогов, по которым налоговый период равен календарному году, существенных изменений не предусмотрено.
Как и раньше, для российских организаций, созданных в декабре, первым налоговым периодом признается отрезок времени с даты создания до конца следующего года.
Для российских организаций, созданных до декабря, первым налоговым периодом признается отрезок времени от даты создания до конца текущего года.
Неизменными остались и правила определения налогового периода в случае, когда компания ликвидирована в середине календарного года. Единственное нововведение заключается в том, что согласно новой редакции положения пунктов 2 и 3 статьи 55 НК РФ распространяются не только на компании, но и на предпринимателей (см. табл.4).
Обратите внимание: комментируемые поправки не относятся к и патентной системе налогообложения (новая редакция пункта 4 статьи 55 НК РФ). Для данного режима все остается по-прежнему.
В частности, налоговый период при ПСН равен одному календарному году, либо сроку, на который выдан патент.
Если же предприниматель утратил статус ИП до истечения срока действия патента, то налоговый период равен отрезку времени от начала действия патента до утраты статуса ИП (ст. 346.49 НК РФ).
Таблица 4
| Начало периода | Окончание периода | |
| Компания создана в период с 1 января по 30 ноября | Дата создания (получения статуса ИП) | 31 декабря года, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП в период с 1 января по 30 ноября | ||
| Компания создана в период с 1 декабря по 31 декабря | Дата создания (получения статуса ИП) | 31 декабря года, следующего за годом, в котором создана компания (получен статус ИП) |
| Физлицо получило статус ИП в период с 1 декабря по 31 декабря | ||
| Компания ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине года | 1 января года, в котором ликвидирована или реорганизована компания (утрачен статус ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо утратило статус ИП в середине года | ||
| Компания создана в период с 1 декабря по 31 декабря и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в середине следующего года | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило статус ИП в период с 1 декабря по 31 декабря и утратило статус ИП в середине следующего года | ||
| Компания создана и ликвидирована (или прекращена путем реорганизации) в рамках одного календарного года | Дата создания (получения статуса ИП) | Дата ликвидации или прекращения компании путем реорганизации (утраты статуса ИП) |
| Физлицо получило и утратило статус ИП в рамках одного календарного года |
Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2017/7/12508
Нюансы представления отчетности по «зарплатным» налогам при реорганизации предприятия
Некоторые организации в ходе своей деятельности подвергаются реорганизации. Она может происходить в разных формах, предусмотренных законодательством.
В связи с этим у бухгалтера такой организации возникает множество вопросов, связанных с представлением налоговых деклараций в реорганизационный период.
В статье подробно рассмотрим особенности реорганизации предприятия в форме преобразования.
Положения гражданского и налогового законодательств
Согласно п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (в формах слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
При этом юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 данной статьи).
Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования создается новая организация.
В соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (при изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица на основании передаточного акта.
Что сказано по этому поводу в Налоговом кодексе? Статьей 50 НК РФ установлено исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица. Согласно п. 1 ст.
50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, предусмотренном данной статьей.
Итак, на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков Налоговым кодексом (п. 2 этой статьи).
Стоит отметить, что согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ).
Трудовые отношения с работниками реорганизуемого предприятия
В силу ч. 5 ст. 75 ТК РФ реорганизация предприятия (в формах слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) не может быть основанием для расторжения трудовых договоров с работниками.
В части 1 ст. 75 ТК РФ сказано, что при смене собственника имущества организации трудовой договор может быть расторгнут только с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером.
При этом увольнение указанных работников возможно лишь в течение периода, не превышающего трех месяцев со дня возникновения у нового собственника прав на имущество организации.
Такое право не распространяется на других работников организации (ч. 2 данной статьи).
При этом организации-правопреемнику необходимо отразить факт реорганизации юридического лица в трудовых книжках и личных карточках работников со ссылкой на решение собственников о ее проведении.
Кроме того, нужно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору с каждым работником, в котором следует отразить изменение работодателя и других существенных условий, если таковые меняются.
Ндфл при преобразовании
В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать у него и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную согласно ст. 224 НК РФ.
При этом по общим правилам налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 230 НК РФ).
Как было сказано выше, ст. 50 НК РФ установлено правопреемство вновь возникших юридических лиц только в части исполнения обязанности по уплате налогов. При этом возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица Налоговым кодексом не предусмотрена.
https://www.youtube.com/watch?v=hA9g6mV9QLM
Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. При этом на основании п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания до конца данного года.
Днем создания организации признается день ее государственной регистрации. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, п. 3 ст.
55 НК РФ предусмотрено, что последним налоговым периодом для нее будет время с начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).Однако п. 4 ст. 55 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные п. 2 и 3 данной статьи, не применяются в отношении налогов, по которым налоговым периодом является календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации предприятия изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
При этом в силу п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Источник: http://economic24.ru/nyuansy-predstavleniya-otchetnosti-po-quot-zarplatnym-quot-nalogam-pri-reorganizacii-predpriyatiya/
Расчетный и отчетный периоды, определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений
Комментарий статьи к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»: Расчетный и отчетный периоды. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений
Статья 10. Расчетный и отчетный периоды
Согласно ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
В соответствии с ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
На основании ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ, если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.
Положения ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ находятся в системной связи с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21.11.
1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), согласно которому первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Кроме того, п. 2 ст. 14 Закона N 129-ФЗ также установлено, что данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Частью 4 ст. 10 Закона N 212-ФЗ установлено, что если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.В силу ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ, если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Статьей 16 Федерального закона от 08.08.
2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» предусмотрено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. С этого же момента преобразованное юридическое лицо считается прекратившим свою деятельность.
Пример.
Акционерное общество создано путем реорганизации в форме преобразования унитарного предприятия 10 января 2010 г.
Следовательно, первым отчетным периодом по страховым взносам является период с 10 января по 31 марта 2010 г.
Первым расчетным периодом является период с 10 января по 31 декабря 2010 г.
Как указано в ч. 6 ст. 10 Закона N 212-ФЗ предусмотренные ч. 3 — 5 данной статьи правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
Фактически расчетный и отчетный периоды пришли на смену налоговому и отчетному периоду, и законодатель во многом применил сходные методы по их определению.
Статья 11. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений
В соответствии со ст. 11 Закона N 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:
1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) — для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов, указанными в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ.
Имеются в виду организации и индивидуальные предприниматели.
Под организациями понимаются в соответствии со статьей 2 Закона N 212-ФЗ юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации; индивидуальные предприниматели понимаются в соответствии с данной нормой как физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица — для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ.Имеются в виду физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Источник: http://www.pnalog.ru/material/raschetnyi-period-otchetnyi-data-vyplat