Некоммерческая организация и начисление амортизации на основное средство

Амортизация основных средств в учреждениях госсектора

Амортизация основных средств — это процесс, отражающий размер стоимости основных средств, которые числятся за учреждением на праве оперативного управления, а также нефинансовых активов, которые составляют государственную (муниципальную) казну, перенесенный на уменьшение финансового результата.

В этой статье мы рассмотрим, как начисляется амортизация основных средств.

Амортизационные группы основных средств

Согласно постановлению Правительства РФ от 1.01.2002 г. №1 выделяется 10 амортизационных групп основных средств. С целью начисления амортизации объекты основных средств распределяются по группам в зависимости от срока их полезного использования.

• 1 группа — имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• 2 группа — от 2 лет до 3 лет включительно;
• 3 группа — от 3 лет до 5 лет включительно;
• 4 группа — от 5 лет до 7 лет включительно;
• 5 группа — от 7 лет до 10 лет включительно;
• 6 группа — от 10 лет до 15 лет включительно;
• 7 группа — от 15 лет до 20 лет включительно;
• 8 группа — от 20 лет до 25 лет включительно;
• 9 группа — от 25 лет до 30 лет включительно;
• 10 группа — свыше 30 лет.

Как начисляется амортизация основных средств?

Учреждения госсектора начисляют сумму годовой амортизации линейным способом, опираясь на балансовую стоимость имущества и норму амортизации, исчисленную, исходя из срока его полезного использования.

Амортизация основных средств по объектам недвижимого имущества начисляется следующим образом:

• При стоимости объекта до 40 тысяч рублей включительно амортизация составит 100% балансовой стоимости и будет начислена единовременно при принятии объекта к учету;
• При стоимости объекта свыше 40 тысяч рублей амортизация начисляется в соответствии с установленными нормами.

На движимое имущество:

• При стоимости объекта библиотечного фонда до 40 тысяч рублей включительно амортизация начисляется единовременно в размере 100% балансовой стоимости в момент выдачи объекта в эксплуатацию;
• При стоимости объекта основных средств свыше 40 тысяч рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
• При стоимости объекта основных средств до 3 тысяч рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и нематериальных активов, амортизационные начисления не производятся;
• При стоимости иных объектов основных средств от 3 тысяч до 40 тысяч рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Обратите внимание: если срок полезного использования ОС изменился в результате достройки, реконструкции, дооборудования, модернизации или же частичной ликвидации, исчисление суммы годовой амортизации производится линейным способом на основании остаточной стоимости ОС и уточненной нормы амортизации, зависящей от оставшегося срока полезного использования. Эти показатели следует рассчитать на дату изменения срока полезного использования объекта ОС, начиная с месяца, в котором этот срок был изменен.

Если в результате длительной эксплуатации остаточная стоимость ОС сравнялась с нулевым значением, но по результатам осмотра специальной комиссии (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств) оно до сих пор пригодно к эксплуатации, то нет необходимости его списывать (пункт 87 Инструкции №157н).

Амортизация основных средств в имуществе казны

Имущество казны образовано движимым и недвижимым имуществом, не переданным в оперативное управление государственным (муниципальным) учреждениям и принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям на праве собственности.

Амортизация не начисляется на объекты нефинансовых активов с момента их включения в состав государственной (муниципальной) казны, если иное не предполагает правовой акт финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество, составляющее казну.

Амортизация в отношении объектов нефинансовых активов в составе казны по основанию прекращения права оперативного управления отражается в суммах, которые начислил последний правообладатель.

Если за учреждением закрепляется право оперативного управления в отношении имущества, ранее находившегося в казне, сумма амортизации рассчитывается и единовременно начисляется за период, в течение которого объект находился в имуществе казны, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. Для расчета и начисления суммы амортизации следует учитывать:

• первоначальную (балансовую и остаточную) стоимость объекта ОС или иную его стоимость, отраженную в реестре государственной (муниципальной) казны;
• срок нахождения объекта в имуществе казны.

Амортизация имущества казны начисляется согласно порядку начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, установленному пунктами 84 — 93 Инструкции №157н.

Операции по амортизации имущества государственной (муниципальной) казны отмечаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Форма журнала утверждена Приказом Минфина РФ от 30 марта 2015 года №52н (код формы 0504071).

Статья подготовлена

экспертами Компании «Учёт в БГУ»

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях

Источник: http://grnt.ru/blog/amortizatsiya-osnovnyih-sredstv/

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете: способы амортизации и примеры — Бух учет

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:

• земельные участки;

• объекты природопользования (вода, недра);

• объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Амортизация также не начисляется:

• по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;

• по используемым  основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:

• основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
• основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев.

Начисление амортизации

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.

Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.

Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:

В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:

• в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
• в состав прочих расходов (счет 91-2),
• в состав капитальных вложений (счет 08).

Срок полезного использования (СПИ)

Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации  улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.

Способы начисления амортизации

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ

Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет.  Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.

Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.

Организации могут применять повышающий коэффициент, но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.

 Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет.  Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.

Расчет амортизации

Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:

• 1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
• 2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.

Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС : сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет.  Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.

Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула расчета:

Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС :

Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)

Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.

Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.

Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб

Амортизация в марте: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет наиболее точно рассчитать физический износ основного средства. Недостаток способа — высокая трудоемкость расчетов.

Чтобы проверить свои знания, пройдите тест «Амортизация ОС в бухучете»

Бизнес и учет

Источник: https://predprin.ru/amortizatsiya-osnovnyih-sredstv-v-buhgalterskom-uchete-sposobyi-amortizatsii-i-primeryi/