Какую стоимость ОС применять при начислении амортизации
Как повлияет на размер налога на имущество способ амортизации основного средства
В бухучете в отличие от налогового учета амортизацию можно начислять четырьмя способами (п. 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом от 30.03.01 № 26н «Учет основных средств»). Именно по данным бухгалтерского учета определяется сумма налога на имущество, отраженная в налоговой декларации и подлежащая уплате в бюджет по итогам года.
Если остаточная стоимость основных средств компании значительна, правильный выбор способа амортизации может дать ей налоговую экономию. Дело в том, что для снижения суммы налога на имущество выгоднее, чтобы основные средства амортизировались быстрее, хотя бы в первые несколько лет. Рассмотрим на цифрах, какой способ амортизации обеспечивает более быстрое списание стоимости имущества.
Линейный способ амортизации уменьшает стоимость ОС равномерно
Это самый известный и самый простой способ. Годовая сумма амортизации при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01). Суть данного способа в том, что стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования.
Преимущество линейного способа состоит в простоте применения и доступности расчетов, что объясняет популярность и широкое использование его на практике. Кроме того, это единственный способ, которому имеется прямой аналог в налоговом учете, что позволяет избежать разниц при начислении амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Недостаток линейного способа в том, что амортизационные отчисления в первые годы такие же, как и в последние. Следовательно, данный способ не позволяет экономить налог на имущество за счет ускоренного уменьшения остаточной стоимости.
Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости основного средства в первые годы эксплуатации
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается, исходя из остаточной (в первый год – первоначальной) стоимости ОС, деленной на срок полезного использования с применением повышающего коэффициента к норме амортизации не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Таким образом, данный способ позволяет переносить стоимость основного средства в расходы быстрее. Что является его несомненным достоинством для целей налогового планирования. Ведь быстрее уменьшается и база по налогу на имущество.
Вместе с тем описанные особенности методики расчета суммы амортизации могут привести к тому, что к концу срока полезного использования имущество еще будет самортизированно не полностью. В результате возникнет спорная ситуация, продолжать ли амортизировать объект за пределами срока полезного использования или списать остаток единовременно.
По нашему мнению, после окончания срока полезного использования остаточную стоимость компания может признать в расходах отчетного периода при условии, что ее сумма соответствует критерию существенности, установленному в учетной политике (п.
6, 7, 8 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом от 06.10.08 № 106н «Учетная политика организации»).Впрочем, при максимальной величине коэффициента ускорения достигается почти полная амортизация объекта за период его полезного использования, поэтому подобного спора возникнуть не должно.
Отметим также, что применение данного способа влечет снижение бухгалтерской прибыли в первые годы использования ОС. Что может быть негативно воспринято собственниками компании.
Способ списания по сумме чисел лет позволяет амортизировать объект фиксированными долями
При списании стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом.
От первоначальной стоимости объекта берется дробь, в числителе которой – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).
Например, если срок полезного использования – пять лет, то в первый год в расходы будет списано 5/15 частей первоначальной стоимости, во второй – 4/15, в третий – 3/15 и т.д.
Преимущество данного способа то же, что и у предыдущего – в первые годы эксплуатации объект будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе.
Снижая среднегодовую стоимость имущества и, соответственно, налог на него.
Причем в отличие от способа уменьшаемого остатка стоимость основных средств гарантированно полностью переносится на себестоимость в течение срока их полезного использования.
Недостаток способа состоит в необходимости пересчета норм амортизационных отчислений на первое число календарного года по каждому объекту. Поэтому в случае наличия у компании большого количества основных средств могут возникнуть трудности при использовании данного способа.
При списании стоимости пропорционально объему продукции для компании выгодно занижать плановый объем производства
При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).
То есть сумма амортизационных отчислений зависит от планового и фактического объема производства и рассчитывается ежемесячно. Годовую норму амортизации при этом определять не требуется. Данный способ расчета амортизации, как правило, применяется для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой и интенсивностью их использования.
Для целей исчисления налога на имущество способ, пропорциональный объему продукции, выгоден, если выпуск продукции со временем снижается. Тогда в первые годы амортизация будет максимальной, что снизит налог.
Кроме того, при расчете амортизации данным способом выгоднее всего пессимистично оценивать объем производства за срок полезного использования. Ведь чем он меньше по сравнению с фактическим выпуском, тем быстрее самортизируется объект.
При таком занижении планов возможен полный перенос стоимости объекта в расходы в первый же год. Что значительно сократит сумму налога на имущество.
на цифрах
Предположим, первоначальная стоимость оборудования в бухучете – 4 млн рублей (см. таблицу). Оборудование включается в четвертую амортизационную группу, установленный срок полезного использования – пять лет. Повышающий коэффициент при использовании способа уменьшаемого остатка равен 3.
При расчете способом списания стоимости пропорционально объему продукции предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта – 1 млн единиц, фактический объем в 2007 г. составляет 220 тыс. единиц, в 2008 г. – 200 тыс. единиц, в 2009 г. также 200 тыс. единиц, в 2010 г. – 160 тыс.
единиц и в 2011 г. – 180 тыс. единиц.
Какой способ расчета амортизации выгоднее при расчете налога на имущество
Как видно из таблицы, наиболее выгодным при указанных исходных данных является способ уменьшаемого остатка.
Однако если предположить, что при том же фактическом объеме производства компания запланировала бы его вполовину меньше (500 тыс. единиц), основное средство было бы самотризировано уже на третий год. И по налогу на имущество этот способ оказался бы самым выгодным.
Сравнение различных способов начисления амортизации, руб
| Год | Линейный способ | Способ уменьшаемого остатка | Способ по сумме чисел лет | Способ, пропорциональный объему продукции | ||||
| остаточная стоимость | начисленный налог | остаточная стоимость | начисленный налог | остаточная стоимость | начисленный налог | остаточная стоимость | начисленный налог | |
| 2007 | 3 200 000 | 79 200 | 1 600 000 | 61 600 | 2 666 667 | 73 333 | 3 120 000 | 79 098 |
| 2008 | 2 400 000 | 61 600 | 640 000 | 24 640 | 1 600 000 | 46 933 | 2 320 000 | 63 814 |
| 2009 | 1 600 000 | 44 000 | 256 000 | 9856 | 800 000 | 26 400 | 1 520 000 | 41 847 |
| 2010 | 800 000 | 26 400 | 102 400 | 3942 | 266 667 | 11 733 | 880 000 | 26 373 |
| 2011 | 0 | 8800 | 40 960 | 1577 | 0 | 2933 | 160 000 | 11 135 |
| Итого | – | 220 000 | – | 101 615 | – | 161 333 | – | 222 268 |
Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2613-kak-povliyaet-na-razmer-naloga-na-imushchestvo-sposob-amortizatsii-osnovnogo-sredstva
Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств – таблица сравнений методов, отличия
> Бухучет > Внеоборотные активы > Основные средства > Амортизация > Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств – таблица сравнений методов, отличия
27 апреля 2018 Амортизация
Процесс амортизации основных фондов – это постепенный перенос стоимости актива в расходы.
Для расчета отчисляемых сумм организация вправе самостоятельно выбрать подходящий метод.
В арсенале имеется 4 способа для бухгалтерского учета и 2 метода для налогового.
За редким исключением компании вправе выбирать тот вариант, который наиболее целесообразен для конкретного случая.
Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начало амортизации приходится на первое число месяца, следующего за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства.
Это же правило справедливо и для объектов недвижимости, право собственности на которые появляется только после государственной регистрации, занимающей месяц.
В каких случаях амортизационный процесс прекращается:
- Длительная модернизация, если ее срок превысил один год – амортизация приостанавливается до конца мероприятий.
- Консервация основного средства – также временно приостанавливаются отчисления до момента расконсервации.
- Неустранимая поломка, моральный износ или иная причина невозможности дальнейшего использования имущества – производится списание основного средства с учета с прекращением амортизационных отчислений.
- Полный физический износ, наступивший в результате окончания срока полезного использования.
- Выбытие объекта ОС в результате его продажи или передачи другому лицу.
Моментом прекращения начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем выбытия или списания.
Отчисления в счет амортизации производятся бухгалтером ежемесячно. Исключением являются случаи, когда владельца основных средств можно отнести к малым предприятиям.
Для небольших предприятий допустимо списывать амортизацию один раз в год.
4 метода расчета в бухгалтерском учете
П.18 ПБУ 6/01 дает на выбор владельцам основных средств 4 способа начисления амортизации:
- Линейный – самый простой, удобный и понятный, однако не всегда целесообразный. Например, для ОС с длительным сроком службы он удобен в связи с равномерностью отчислений, а для оборудования, которое активно эксплуатируется, быстро изнашивается или устаревает морально он не удобен. Возврата средств приходится слишком долго ждать. Калькулятор для расчета.
- Уменьшаемого остатка (ускоренный) – нелинейный метод, основанный на расчете амортизации от остаточной стоимости, достаточно популярный в бухгалтерской среде. Применяется в отношении активов, которые быстро приходят в негодность или устаревают (компьютеры, оборудование). Также за счет применения ускоряющего коэффициента он удобен для основных средств, которые очень активно используются именно в первые годы СПИ.
- По сумме чисел лет срока полезного использования – нелинейный метод с необычными правилами расчета амортизационных отчислений. При применении метода суммируются числа лет срока полезного использования, например, при СПИ = 3 суммирование проводится так: 1+ 2 + 3. Данный способ считается также ускоренным и применяется для быстроизнашиваемого имущества, оборудования, техники.
- Производственный пропорционально продукции или работам – нелинейный метод, отражающий реальный износ основного средства. Удобно применять для производственного оборудования, транспортных средств, для которых заранее производителем установлен предполагаемый объем работ за весь срок службы.
Выбирая подходящий способ начисления амортизации, нужно помнить:
- способ придется применять для группы однородных объектов ОС;
- его нужно отразить в учетной политике;
- следует ориентироваться на тип основных средств, интенсивности эксплуатации, длительность полезного срока.
Формулы
Правила исчисления амортизации указанными 4 методами прописаны в п.19 ПБУ 6/01.
Линейный способ
Для расчета потребуются:
Метод уменьшаемого остатка:
Для расчета потребуются:
- остаточная стоимость – рассчитывается на начало каждого года как разность начальной стоимости и накопленной амортизации;
- срок полезного использования;
- коэффициент ускорения – можно выбрать любой в пределах 3. Чем выше коэффициент, тем быстрее будет перенесена большая часть стоимости ОС в расходы;
- норма в процентах.
Списание стоимости основного средств по сумме чисел лет СПИ:
Для начисления амортизационных сумм нужны:
- срок полезного использования – складываются числа лет СПИ;
- оставшийся срок службы в годах – определяется на начало каждого года использования;
- первоначальная стоимость.
Производственный метод пропорционально объему работ, выпущенной продукции:
Для расчета амортизации нужно знать:
- первоначальную стоимость;
- объем работ, выпуск продукции, который планируется сделать за весь срок службы (определяется производителем в документации к основному средству);
- фактический натуральный показатель выполненных работ, произведенной продукции (как правило, берется в разрезе каждого месяца).
Сравнительная таблица: особенности и отличия
| Линейный | Ускоренный (уменьшаемого остатка) | Списание по сумме чисел лет срока | Производственный | |
| Норма | 1 * 100% / СПИ | 1 * Ку * 100% / СПИ | Не определяется | Первонач. Стоим. / Общий объем работ (продукции) |
| Отчисления за год | Ст.перв. * Норма А. | Ст.остат. * Норма А. | Ст.перв. * Остаток СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ | как правило, не считается |
| Отчисления за месяц | Амортизация за год / 12 месяцев | Натуральный показатель * Норма | ||
| Особенности списания стоимости ОС | Одинаковыми суммами весь срок службы | Быстрый перенос стоимости – большая часть списывается в первые годы | Списание отражается фактический процесс эксплуатации | |
| Для каких основных средств желательно применяется | Для активов:
Примеры: мебель, складское оборудование, здания | Для ОС:
Примеры: оборудование, техника, компьютеры | Для ОС, у которых:
Примеры: транспорт, производственное оборудование, станки | |
| Минусы | Не позволяет быстро списать изнашиваемые объекты | Сложный в применении, подходит не для всех активов, требует ежегодного пересчета | Требует ежемесячного пересчета, имеет ограниченное применение | |
| Плюсы | Наглядный и простой, не нужно постоянно пересчитывать амортизацию | Позволяет стоимость изнашиваемых и устаревающих объектов быстро перенести в расходы | Позволяет учесть фактический режим эксплуатации: не используется ОС – нет отчислений, активно используется – отчисления возрастают |
В целом, на практике обычно совмещаются линейный метод ввиду своей простоты и ускоренный метод уменьшаемого остатка для быстроизнашиваемого оборудования и техники.
Остальные два способа списания стоимости применяются реже, так как зачастую отпугивают своими нестандартными расчетами.
Порядок исчисления в налоговом учете
Налоговый учет предоставляет на выбор только два метода – линейный и нелинейный.
Первый представляет собой равномерный процесс переноса стоимости в расходы, второй – ускоренный: в первые годы списывается значительная доля ОС, с годами отчисления уменьшаются.
В целом, данным методам посвящены ст. 259, 259.1 и 259.2 НК РФ.
Ограничения по применению делаются только для зданий, сооружений и передаточных устройств, для которых возможно выбрать только линейный способ начисления.
В отношении остальных активов можно выбрать любой метод.
Следует помнить, что выбранный порядок расчета нужно будет применять абсолютно ко всем объектам основных фондов, кроме указанных исключений.
Изменить процесс отчислений можно только с начала года.
Выводы
Начисление амортизации – это обязательный процесс для амортизируемого имущества.
Для расчета можно выбрать любой из 4 методов, предусмотренных для бухгалтерского учета, и любой из 2 методов, разработанных для налоговых целей.
Свой выбор организация должна закрепить в бухгалтерской и налоговой учетной политике.
В бухучете метод применяется для всех однородных объектов ОС, в налоговой – для всех основных средств, имеющихся у предприятия за редким исключением.
Расчет отчислений проводится ежемесячно. Малые предприятия вправе определять амортизацию один раз в год.Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/sposoby-nachisleniya.html
Учет амортизации основных средств
Определение 1
Амортизация – это процесс переноса стоимости основного средства на продукцию, которую предприятие производит.
Определение 2
Под сроком полезного использования основного средства принято считать отрезок времени когда актив приносит организации доход.
Для правильного определения срока основное средство нужно правильно классифицировать, для этого применяется Общероссийский классификатор. Определение срока полезного использования завит от:
- срока в течении которого планируется использовать средство, с нужной мощностью и производительностью;
- износа, который зависит от режима эксплуатации, условий среды и ее влияния на объект;
- правовых ограничений по использованию объекта.
Замечание 1
Законодательно установлено, что установление срока полезного использования – имеет достаточно свободы в этом вопросе. Для однотипных объектов может быть установлен разный срок. Сами бухгалтера предпочитают ставить одинаковые сроки, беря в основу установленные нормы. Такие нормы предназначены для целей налогового учета, но их можно использовать и для целей бухгалтерского учета.
Ничего непонятно?
Попробуй обратиться за помощью к преподавателям
Стоимость основного средства гасится при начислении амортизации, ПБУ установлен перечень объектов, на которые амортизация не начисляется (например, земельные участки, природные объекты, музеи, коллекции).
Способы начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета)
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списание чисел по сумме лет полезного использования;
- списание стоимости пропорционально объему продукции.
Замечание 2
Способ начисления амортизации выбирается при принятие основного средства к учету. Изменять его в течении срока действия – нельзя.
Амортизация производиться ежемесячно, по каждому объекту. Начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, с первого числа. Заканчивается – $1$-го числа, следующего месяца когда основное средство выбывало, прекратило свою эксплуатации.
Списание суммы амортизации происходит при выбытии основного средства. Учет амортизации ведется на счете $02$ «Амортизация основного средства». Начисления не зависят от полученного предприятие финансового результата, ежемесячно. Размер начислений $1/12$ годовой суммы амортизации.
Кредит счета показывается сумма начисленной амортизации, основных средств находящихся в эксплуатации. Дебет списывает суммы накопленной амортизации при выбытии. Сальдо должно быть кредитовое.
Рисунок 1. Корреспонденция счетов
Имущество которое будет амортизироваться НК объединяется в амортизационные группы, в зависимости от срока использования.
Рисунок 2. Амортизационные группы
Линейный способ начисления амортизации
При данном методе годовая сумма амортизации рассчитывается от первоначальной стоимости и срока полезного использования.Амортизация = Первоначальная стоимость ОС / срок полезного использования.
- А = $360 \ 000$ / $6$ лет = $60 \ 000$ руб. – годовая норма
- $60 \ 000$ / $12$ месяцев = $5 \ 000$ – ежемесячная.
При данном способе суммы отчислений постоянны. Накопление происходит равномерно. В бухгалтерском и налоговом учете такая операция производится ежемесячно.
Способ списания стоимости пропорционально объему работ или продукции
В данном методе начисления амортизации используется натуральный показатель за отчетный период. Так же начисления производятся от первоначальной стоимости. Такой метод удобен при амортизации автомобилей.
Пример 1
Первоначальная стоимость $500 \ 000$ руб. Предполагаемый пробег – за срок полезного использования – $250 \ 000$. Срок службы $3$-$5$ лет.
- Амортизация на $1$ км пробега:
- А = $500 \ 000$ руб. / $250 \ 000$ = $2$ руб.
Рисунок 3.
Ускоренная амортизация
Применяется если для тех видов работ где возможно снижение производительности со сроком службы, оборудования, при разработке новых более технологичных основных средств. При данном методе будут применяться коэффициенты амортизации. Так же их применение зависит от того во сколько смен оборудование эксплуатируется.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.
Пример 2
Стоимость первоначального средства 450 000 руб. срок использования $3$ – $5$ лет.
Для числителя – число лет, до конца службы $5, 4, 3, 2, 1$ год.Для знаменателя – сумма чисел полезных лет $1+2+3+4+5 =15$,
Коэффициенты для расчетов $5/15$, $4/15$, $3/15$, $2/15$, $1/15$.
Рисунок 4.
При этом методе в первый год начисляется самая большая сумма. Остаточная стоимость уменьшается ежегодно.
Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_amortizacii_osnovnyh_sredstv/
Амортизация основных средств: начисление, учет | Способы амортизации основных средств — Контур.Бухгалтерия
Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости.
Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.
Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после месяца, в котором оно было введено в эксплуатацию и продолжается в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования определяется (СПИ) при принятии основного средства к учету.
Для точного определения СПИ можно воспользоваться существующим классификатором, утвержденным постановлением Правительства РВ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.
Начисление амортизации «прерывается» если:
- Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
- ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.
Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация не начисляется указан в п.2 ст. 256 НК РФ.
Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:
- Линейным;
- Способом уменьшаемого остатка;
- Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;
Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.
Ежемесячная амортизация = Норма амортизации * Первоначальная стоимость
Норма амортизации=(1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%
Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).
Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:
Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%
120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)
В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.
Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.
Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.
Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.
Амортизация при ОСНО
В налоговом учете амортизация может учитываться линейным и нелинейным способом.
Чтобы бухгалтерский учет не отличался от налогового, компании придерживаются линейного способа начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Механизм расчета совпадает.
В нашем примере используем линейный метод: ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация ОС в размере 3336 рублей в течение всего срока полезного использования.
Амортизация при УСН
Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы» для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.
У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.
В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться в размере либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.
С 2016 года увеличена стоимость амортизируемого имущества с 40 тысяч до 100 тысяч, а это значит, что основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2016 года стоимостью менее 100 тысяч после их полной оплаты можно единовременно списать в расходы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения.Татьяна Евдокимова, эксперт Контур.Бухгалтерии
Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.
Попробовать бесплатно на 14 дней
Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/274
Как начислить амортизацию в налоговом учете
Амортизация в налоговом учете начисляется по основным средствам и нематериальным активам организации, которые используются при производстве товаров (работ, услуг), стоят более 100 000 руб. и срок их полезного использования больше 12 месяцев.
Срок полезного использования основных средств определяйте с учетом Классификатора основных средств. Начислять амортизацию можно одним из методов: линейным или нелинейным. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике. По некоторому амортизируемому имуществу амортизация рассчитывается исключительно линейным методом.
Признается амортизация ежемесячно в расходах, связанных с производством и реализацией.
Что признается амортизируемым имуществом
Амортизируемое имущество — это имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют следующим критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):
они принадлежат организации. В некоторых ситуациях допускается амортизация имущества, которое вам не принадлежит (п. 1 ст. 256, п. п. 1, 10 ст. 258 НК РФ). Например, лизингополучатель вправе амортизировать имущество, которое он получил в лизинг и учитывает у себя на балансе;
они используются в деятельности, направленной на получение дохода, но при этом не потребляются в ходе производства как сырье и материалы, а также не продаются как товар;
их первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.;
срок полезного использования более 12 месяцев.
Амортизируемое имущество включает в себя две основные категории: основные средства и нематериальные активы (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемым имуществом также признаются неотделимые улучшения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя или ссудополучателем с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).
См. также: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
Какие объекты не амортизируются
Некоторые виды имущества, которые отвечают признакам амортизируемого, нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких объектов можно учесть при расчете налога в ином порядке, не через амортизацию, в том числе включив в расходы при их реализации. Это, например:
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации);
произведения искусства;
основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.
Какие основные средства подлежат амортизации в налоговом учете
К основным средствам, которые подлежат амортизации, относятся все основные средства, которые отвечают критериям амортизируемого имущества и не названы в составе неамортизируемых объектов. Это, в частности:здания;
станки;
автомобили;
автомобильные парковки.
В некоторых случаях основное средство нужно исключить из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), например когда основное средство передано в безвозмездное пользование другой организации.
Как в налоговом учете начислить амортизацию
Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования ОС или НМА и их стоимости (первоначальной или остаточной в зависимости от выбранного вами метода начисления амортизации).
Если вы применяете амортизационную премию, то основные средства включайте в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Начинать начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
См. также:Как применить амортизационную премию в налоговом учете
Прекращение начисления амортизации зависит от того, какой метод начисления амортизации вы применяете: линейный или нелинейный.
При линейном методе прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором (п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):
имущество было снято с учета (например, при продаже);
стоимость имущества была полностью списана;
имущество было временно исключено из состава амортизируемого.
Дата прекращения начисления амортизации при применении нелинейного метода в большинстве случаев прямо в Налоговом кодексе РФ не указана. Полагаем, что ее не нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за одним из следующих событий (п. п. 8, 10, 11, 12 ст. 259.2 НК РФ):
имущество было временно исключено из состава амортизируемого. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов;
произошло выбытие имущества. При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), куда входило это имущество, уменьшается на остаточную стоимость этого объекта;
амортизационная группа (подгруппа) ликвидирована, поскольку суммарный баланс достиг нуля;
амортизационная группа (подгруппа) ликвидирована, поскольку ее суммарный баланс составил менее 20 000 руб. В таком случае суммарный баланс можно списать во внереализационные расходы.
Методы расчета амортизации в налоговом учете
Вы вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):
линейный;
нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Его нужно применять ко всему амортизируемому имуществу за исключением объектов, которые амортизируются только линейным способом (п. п. 1, 3 ст. 259 НК РФ):
зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы (то есть срок их полезного использования превышает 20 лет);
основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.Метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода (п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако переход с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации возможен не чаще одного раза в пять лет. А вот для перехода с линейного метода на нелинейный такого ограничения не установлено.
Как определить срок полезного использования амортизируемого имущества
Порядок определения срока полезного использования у основных средств и нематериальных активов несколько различается.
Что такое срок полезного использования
Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Срок полезного использования основных средств в налоговом учете определите самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию исходя из того, к какой амортизационной группе они относятся. Всего амортизационных групп десять (п. п. 3, 4 ст. 258 НК РФ, Классификация основных средств).
Если ваше ОС поименовано в Классификации основных средств, то срок полезного использования такого имущества определяйте в тех пределах, которые установлены для соответствующей амортизационной группы.
Как определить срок полезного использования, если ОС нет в Классификации основных средств
Если ваше основное средство в Классификации основных средств не поименовано, то срок его полезного использования установите самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, по нашему мнению, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией.
Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kak-nachislit-amortizaciyu-v-nalogovom-uchete.html
Амортизация оборудования: расчет, срок, процент, стоимость, период, примеры
Статья рассматривает правовое поле амортизации различных видов оборудования (ОС), приводит расчет и уточняет период и сроки. Информация приводимая в статье актуальна на октябрь 2017 г.
Чем регулируется амортизация оборудования
- НК РФ – определяет амортизируемое имущество, порядок определения стоимости, амортизационные группы, методы, а также порядок расчета амортизации в целях налогообложения;
- ПБУ №6/01 – детализирует процедуру амортизации в целях бухгалтерского учета;
- Постановление №1 от 01.01.2002 – классифицирует группы для амортизации ОС по срокам эксплуатации, включая офисное, производственное, торговое и медицинское оборудование.
В соответствии с НК РФ, налогоплательщик погашает стоимость оборудования, используемого для получения прибыли, начисляя амортизацию на него. Стоимость оборудования, на которое начисляется амортизация, должна превышать 100 000 рублей, в то время как срок использования – 12 месяцев. Амортизационные начисления производятся со следующего месяца после приобретения и запуска оборудования.
Амортизация не начисляется на оборудование НКО и бюджетных организаций, за исключением приобретенного на доход от предпринимательской деятельности, а также на оборудование, полученное в соответствии с договором о безвозмездном пользовании. Помимо этого, амортизация не начисляется на такие объекты, как:
- жилищный фонд;
- внешнее благоустройство;
- скот;
- книги;
- фильмы;
- земельные участки и т.д.
Способы начисления
Определившись с методами начисления амортизации для налогового учета, рассмотрим способы осуществления амортизационных начислений в бухучете предусмотренные вышеуказанным ПБУ:
- линейный способ;
- способ, в соответствии с которым за основу берется уменьшаемый остаток
- способ начисления по сумме чисел лет срока эксплуатации
- способ начисления пропорционально объему производимой продукции
Группы амортизации
Группы амортизации оборудования полностью приведены в постановлении от 1.01.2002, для целей настоящей статьи приводится выдержка со сроками полезного использования для офисного, производственного, торгового и медицинского оборудования:
| 1 | производств. инвентарь; медицин. Инструменты | 1–2 |
| 2 | компьютеры; хоз. и спорт. Инвентарь | 2–3 |
| 3 | швейное оборудование; копировальное оборудование; | 3–5 |
| 4 | станки для выпуска мебели; офисная и торговая мебель | 5–7 |
| 5 | оборудование для производства целлюлозно-бумажной продукции. | 7–10 |
Далее приведены примеры расчетов различными способами амортизационных начислений.
Линейный способ
При расчете этим методом амортизация начисляется равномерно по мере использования оборудования. Например, в декабре 2014 г. ООО приобрела компьютерное оборудование за 200 000 руб.
По вышеуказанной таблице видно, что срок пользования им составляет 3 года, значит, ежегодно будет амортизироваться 1/3 от стоимости оборудования – 33,3%, что составляет — 33 333 руб.
Сумма амортизации в месяц составит 33 333 / 12 =2 777 рублей.
Расчет на основании уменьшаемого остатка
Использование этого метода предполагает начисление амортизации на основании остаточной стоимости оборудования на начало отчетного года. Воспользуемся вышеуказанным примером.
Сумма амортизации за первый год будет 33 333,3 руб. (100 000 х 33%), а ежемесячная 2 777,8 руб. Остаточная сумма оборудования на конец первого отчетного года будет 66 666,6 руб. (100 000 – 33 333,3).
Сумма амортизации за второй год составит 22 000 руб. (66 666 х 33%), а за месяц 1 833 руб. (22 000 / 12). Аналогично рассчитывается амортизация за третий год.
Начисление по сумме чисел лет срока эксплуатации
В этом случае амортизация будет начисляться следующим образом при использовании данных из нашего примера: 1 + 2+ 3 = 6 лет.
3 года / 6 лет х 100 000 = 50 000 руб. – сумма начисления за первый год, соответственно каждый месяц амортизация будет составлять 4 166 руб. (50 000 / 12).
Для второго года амортизационное начисление рассчитывается так: 2 года / 6 лет х 100 000 = 33 333 руб., соответственно 2 777,8 руб. в месяц. Последний третий год рассчитывается по аналогии.
Начисление по стоимости пропорционально произведенному объему продукции
При выборе этого способа расчет амортизации производится на основе количества произведенной продукции определенным оборудованием.
Например, в декабре юрлицо купило производственное оборудование за 200 000 руб. производительностью 10 000 штук готовой продукции. В январе оборудование было пущено в эксплуатацию и произвело 1 000 шт. продукции. Амортизация за этот месяц будет начислена, как показано далее: 1 000 / 10 000 х 200 000 = 20 000 руб.
На балансе стоимость оборудования указывается как 200 000 – 20 000 = 180 000 руб. За следующий месяц расчет амортизации будет происходить аналогичным способом в зависимости от количества произведенной продукции.При расчете амортизации используется первоначальная стоимость оборудования, которая включает такие затраты как:
Период и сроки
Понятие срока службы оборудования в целях налогообложения дано в НК РФ, согласно ему это период его использования организацией, от которого зависит начисление амортизации.
Организация самостоятельно определяет срок с учетом законодательства в целом, и в частности, вышеуказанного постановления №1.
Таблица со сроками по офисному, производственному, торговому и медицинскому оборудованию приведена во втором разделе статьи.
- В случае отсутствия определенного вида оборудования в классификациях, юрлицо самостоятельно определяет срок службы на основании технического паспорта оборудования. Также, в случае ремонта оборудования, можно увеличить срок эксплуатации ОС соответственно.
- При покупке оборудования бывшего в употреблении новый владелец вычитает срок использования оборудования и производит амортизационные начисления соответственно.
Процент амортизации определяется в соответствии с выбранным методом и способом, указанными выше.
Срок использования оборудованием для целей бухучета может отличаться от срока определенного налоговым законодательством. В соответствии с вышеуказанным ПБУ срок определяется с учетом износа и планируемого использования оборудованием.
Как учесть стоимость оборудования в расходах, расскажет специалист в данном видеоролике:
Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/oborudovanie.html