Как поручителю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору поручительства

Как отражать операции по договору поручительства, Комментарий, разъяснение, статья от 23 ноября 2009 года

Российский налоговыйкурьер, N 22, 2009 годРубрика: Налоговое администрированиеПодрубрика: Налоговый и бухгалтерский учетКулакова М.С.,аудитор

Поручительство -эффективный инструмент обеспечения исполнения обязательств. Вусловиях дефицита финансовых ресурсов такой способ обеспечениястановится снова актуальным не только при осуществлении кредитныхопераций, но и при заключении сделок по поставке товаров(выполнению работ, оказанию услуг)

Договор поручительствазаключается в целях обеспечения исполнения обязательств должника,возникающих по договорам различного вида*. Найти поручителя скореевсего потребуется при получении банковского кредита. Однакозачастую стороны прибегают к такому виду обеспечения исполненияобязательств и при заключении договоров купли-продажи, подряда идр. Договор поручительства является дополнительным к основномудоговору и без него не имеет смысла.

________________

*Особой формой поручительства является налоговое поручительство.

Подробнее о таком способе обеспечения исполнения обязанности поуплате налогов и сборов читайте в статье «Поручитель иналогоплательщик отвечают за неисполнение обязательства солидарно»// РНК, 2009, N 6.

— Примеч. ред.

Проанализируем нормыгражданского законодательства, регулирующие отношения по договорупоручительства.

Гражданско-правовые отношения по договору поручительства

Сторонами договорапоручительства являются кредитор и поручитель. Поручительобязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнениепоследним его обязательства в целом или в части. Так установлено встатье361 Гражданского кодекса.

Обратите внимание:договор поручительства может быть заключен и для обеспеченияобязательства, которое возникнет в будущем.

Для рассматриваемогодоговора обязательна письменная форма. В противном случае договорпоручительства будет признан недействительным.

Письменная формадоговора может быть соблюдена, даже если между кредитором ипоручителем не заключен отдельный договор поручительства. Данноетребование считается выполненным, если кредитором сделана отметка опринятии поручительства на письменном документе, составленном иподписанном должником и поручителем.

Таким образом, поручитель- это гарант должника перед кредитором.

Обязательства должникавозникают по отдельному договору. Должник по основномуобязательству не является стороной договора поручительства.

Поручителем можетвыступать лицо, обладающее гражданской правоспособностью.

Поручителем не могут быть бюджетные учреждения, государственныеунитарные предприятия (ГУПы), филиалы, представительства, посколькуони обладают ограниченной правоспособностью.

Договором поручительствадолжны быть определены:

-обязательство, обеспечиваемое поручительством;

-объем ответственности поручителя (полная или частичная).

363 ГК РФ);

-обязательства, при которых наступает ответственность поручителя(при неисполнении обязательств должником или ненадлежащемисполнении обязательств);

-вид ответственности поручителя (солидарная или субсидиарная).Допустим, договором не установлен вид ответственности поручителя.Тогда должник и поручитель отвечают перед кредитором солидарно(п.1ст.363 ГК РФ).

Основаниями дляпрекращения поручительства являются:

-прекращение обязательства, обеспеченного поручительством;

-изменение обязательства, обеспеченного поручительством, в случаеизменения этого обязательства, влекущего увеличение ответственностиили иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласияпоследнего;

-перевод на другое лицо долга по обеспеченному поручительствомобязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечатьза нового должника;

-отказ кредитора от принятия надлежащего исполнения, предложенногодолжником или поручителем;

-истечение срока поручительства.

Как уже отмечалось,обязательство поручительства является дополнительным по отношению косновному обязательству. Следовательно, если основной договор,сторонами которого являются должник и кредитор, признаетсянедействительным, то и договор поручительства такженедействителен.

Должник, исполнившийобязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленноуведомить об этом поручителя. В противном случае поручитель, в своюочередь исполнивший обязательство, вправе взыскать с кредиторанеосновательно полученное либо предъявить регрессное требование кдолжнику (ст.366ГК РФ).

Если обязательствоисполнил поручитель, к нему переходят права кредитора по этомуобязательству и права, принадлежавшие кредитору какзалогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворилтребование кредитора.

Буква закона

Срокпоручительства

Как правило, срокпоручительства устанавливается в договоре поручительства.

Предположим, такой срок не установлен. Тогда поручительствопрекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срокаисполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявитиска к поручителю.

Вслучае, когда срок исполнения основного обязательства не указан ине может быть определен или определен моментом востребования,поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иска кпоручителю в течение двух лет со дня заключения договорапоручительства. Такие правила установлены в пункте 4статьи 367 ГК РФ.

Также поручитель вправетребовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченнуюкредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи сответственностью за должника. После исполнения поручителемобязательства кредитор обязан вручить ему документы, удостоверяющиетребование к должнику, и передать права, обеспечивающие этотребование (ст.365ГК РФ).

Еслиобязательства перед кредитором исполнены должником

Вуказанной ситуации поручитель не принимает участие в расчетах поосновному договору. А значит, никаких гражданско-правовых иналоговых последствий в рамках договора поручительства у его сторонне возникает.

Если должник выполнилобязательство перед кредитором по основному договору, то учетопераций в бухгалтерском учете поручителя и кредитораограничивается отражением обязательств за балансом.

Кредитор сумму полученнойот поручителя гарантии отражает на забалансовом счете 008″Обеспечения обязательств и платежей полученные», а поручительсумму выданной гарантии — на счете 009 «Обеспечения обязательств иплатежей выданные».

Для целей формированиядостоверной отчетности важным является вопрос оценки выданных(полученных) обязательств.

Если в гарантии не указана сумма, длябухгалтерского учета она определяется исходя из условийдоговора.

На практике зачастуюокончательная сумма гарантии неизвестна на дату ее выдачи, то естьна дату отражения операции за балансом.

Она может меняться,например, по мере начисления процентов на заемные обязательствадолжника или по мере погашения должником суммы долга по договорупоставки. Таким образом, сумма гарантии, отраженная за балансом,будет корректироваться на сумму изменения величины обязательствадолжника по основному договору. Такая методология достаточнотрудоемкая, однако обеспечивает отражение достоверной информации оразмере гарантии.

Вучете кредитора и должника сделка по основному договору отражаетсяв обычном порядке.

Пример 1

ЗАО «Танго» являетсядолжником по договору займа, заключенному с ООО «Лендер». Заемныесредства в размере 100 000 руб. были перечислены заемщику 16 марта2009 года. Процентная ставка по займу — 10% годовых.

Процентыначисляются со следующего дня после получения заемных средств подень погашения долга включительно и уплачиваются одновременно свозвратом основной суммы долга. Срок возврата займа — 18 мая 2009года. При этом в первую очередь погашаются проценты.

Всоответствии с условиями договора в случае невозврата суммы займа(или ее части) в срок заемщик уплачивает заимодавцу пени в размере0,02% от невозвращенной суммы за каждый день просрочки.

Вобеспечение исполнения обязательства заемщика ООО «Лендер»(кредитор) и ООО «Бонд», выступающее поручителем, заключили договорпоручительства, согласно которому ООО «Бонд» солидарно с ЗАО»Танго» отвечает за исполнение должником всех обязательств подоговору займа.

Кмоменту возврата займа в соответствии с договором были начисленыпроценты (для удобства здесь и далее в примерах суммы округляютсядо рублей):

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902219038

Долговые обязательства. Поручительство — учет и налогообложение у поручителя, льгота по НДС, возможность перерасчета доходов

Поручительство — учет и налогообложение у поручителя, льгота по ндс, возможность перерасчета доходов

 
    Поручительство выступает одним из способов обеспечения обязательств, при котором в отношения между должником и кредитором вовлекается третье лицо — поручитель.
    В статье, предлагаемой Вашему вниманию, мы поговорим об основах поручительства и о порядке отражения в учете поручителя полученных доходов.
 

Гражданско-правовые основы поручительства

 
    В Гражданском кодексе Российской Федерации (далее — ГК РФ) поручительству посвящен одноименный параграф 5 главы 23 «Обеспечение исполнения обязательств» ГК РФ.
    Согласно статье 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

    Сущность поручительства заключается в том, что поручитель выступает гарантом перед кредитором должника в части ответственности за исполнение последним своего обязательства. При этом поручитель может отвечать за исполнение должником обязательства в полной мере или частично.

Например, если при выдаче кредита заключен договор поручительства, который предусматривает, что поручитель отвечает в полной мере, то это предполагает, что в случае требования кредитора погасить задолженность, поручитель заемщика обязан будет уплатить не только сумму основного кредита, но и сумму причитающихся процентов за пользование заемными средствами.

Если же предполагается ответственность поручителя только в части основного долга, то речь идет о частичном исполнении обязательства.
    Таким образом, заключая договор поручительства, кредитор получает «дополнительного» должника, повышая тем самым вероятность того, что обязательство по основному договору между ним и должником будет исполнено.

    Договор поручительства может быть заключен в обеспечение как денежных, так и неденежных обязательств, а также в обеспечение обязательства, которое возникнет в будущем.

Источник: https://www.referent.ru/48/214405

Бухгалтерские проводки при переводе долга на поручителя

При этом сумму оплаченных за должника процентов можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-03-06/4/124. Также сумму возврата не облагайте НДС.

Ведь после перевода долга поручитель фактически оказывает основному должнику финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. А согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ такие услуги не подлежат обложению НДС. Подтверждает изложенные выводы и арбитражная практика (см.

, например, постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2).

Как поручителю отразить в учете расчеты по договору поручительства

Так как лицо, выдавшее кредит (делегатарий), напрямую заинтересовано в возврате собственных средств, то оно также выступает стороной-подписантом соглашения о переводе долга. Порядок заключения договоров о переуступке долга регламентируется статями 391, 392, 389 Гражданского кодекса РФ.
Типовой договор о переуступке долга оформляется с учетом следующих сведений:

• Данные о сторонах-подписантах, их реквизиты;
• Величина долга (полная или частичная переуступка обязательств, информация об уступке штрафов, пеней и прочее);
• Порядок и сроки выплаты долга (единоразовое удовлетворение обязательств или график поэтапной оплаты).

Одним из основных документов, прилагаемых к договору, является акт сверки взаиморасчетов между делегантом и кредитором. Данный акт подтверждает наличие и сумму обязательств на определенную дату, а также признание долга обеими сторонами.

Переуступка долга: бухгалтерские проводки

Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве» Кредит 62 (60)- отражена «полученная» кредиторская задолженность перед контрагентом при подписании соглашения о переводе долга;Дебет 62 (60) Кредит 51- погашение задолженности контрагенту:Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве» Кредит 51- поступление долга от первоначального должника.У первоначального должника проводки будут следующие:Дебет 62 (60) Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве»- отражена «переданная» кредиторская задолженность перед контрагентом;Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве»- перечисление «переданного» долга новому должнику.Полагаем, что в учете нового должника вместо счетов 62 (60) могут быть использованы и соответствующие субсчета счета 76.

Перевод долга — проводки в бухгалтерском учёте

При этом документы, бланки которых утверждены (например, акт инвентаризации расчетов по форме № ИНВ-17), составьте по унифицированной форме. Документы, форма которых не утверждена, оформите в произвольной форме.

Однако они должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Порядок расчета налогов по договору поручительства зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

При этом, если поручительство прекращено по причине, отличной от исполнения обязательства, при налогообложении такую операцию не учитывайте. Это связано с тем, что в данном случае отсутствует объект налогообложения, с наличием которого законодательство связывает возникновение налоговых обязанностей (п.
1 ст. 38, гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ). ОСНО Вознаграждение за оказание услуг поручительства учтите в составе доходов (ст. 248 НК РФ).

Поручительство: учет и налогообложение

Аналогично отражайте списание обеспечения в связи с прекращением поручительства по причинам, отличным от исполнения обязательств.

Такими причинами прекращения поручительства могут быть: — изменение первичного обязательства, влекущее увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без его согласия; — перевод на другое лицо долга, обеспеченного поручительством, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника; — отказ кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем; — окончание срока поручительства, указанного в договоре.

Если такой срок не установлен, поручительство прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявит иска к поручителю.

Перевод долга на другую организацию: бухгалтерские проводки

Вместе с тем, с точки зрения налогового законодательства, расчеты по договорам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, подлежат распределению.

И несмотря на гражданско-правовую суть поручительства, оно выдается на определенный срок, указанный в договоре или определяющийся исходя из срока исполнения основного обязательства (ст.
367
2 ст. 271 НК РФ).

В сложившейся ситуации организация вправе сама принять решение, какой из изложенных позиций следовать.

Правила оформления соглашения о замене должника

Вид нового договора не меняется, он выглядит точно также как при основной сделке, которую заключили займодатель и дебитор.

Письменно заключённый договор о переводе долговых обязательств также требует регистрации в государственных органах, регистрируется заново, соблюдая порядок, установленный законом.

Внимание Принимающая сторона получает долговые обязательства в полном размере, то есть вместе с основной суммой долга он должен будет уплатить займодателю и такие виды комиссионных и компенсационных платежей, как неустойки или проценты, если будут нарушены или не удовлетворены требования предприятия-продавца. Залоговые условия, а также условия поручительства перестают действовать в том случае, когда ответчик за заёмщика отказывается брать на себя ответственность за принимающего долги контрагента.

Проводки по переуступке долга между юридическими лицами

Обоснование позиции: Гражданско-правовые аспекты Взаимоотношения сторон при переводе долга (вне зависимости от характера и вида долга) регламентированы параграфом вторым главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ.

Под переводом долга понимается переход обязанностей по договору от должника к другому лицу, осуществленный с согласия кредитора и в надлежащей форме, в результате которого место прежнего должника в обязательстве занимает новый, при сохранении содержания самого обязательства (ст.

391 ГК РФ).Как подчеркивает судебная практика, целью перевода долга является освобождение первоначального должника от обязательства с одновременным его возложением на нового должника при сохранении прав кредитора.

Обеспечение учтите в том размере, в котором организация должна погасить обязательство перед кредитором, если этого не сделает (сделает не должным образом) должник. Эту сумму определите из условий договора поручительства.

Если в договоре поручительства не сказано об этом, тогда считайте, что обеспечение равно полной сумме задолженности должника перед кредитором. Таким образом, подтверждающим первичным документом в данном случае может быть договор поручительства. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ. Договор поручительства может быть как безвозмездным, так и возмездным (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Важно К договору о передаче долга прилагается акт сверки взаиморасчётов. Регистры расчёта Бухгалтерский учёт о переводе долга требует наличие таких документов:

• Официальная бумага, подтверждающая соглашение будущего должника.
• Уведомление, подтверждающее согласие займодателя на проведение замены.
• Сверительный акт с займодателем.
• Счета-фактуры.

План счетов в бухгалтерском учёте, регламентирует отображение взаимных расчётов между предприятиями по вопросу замены дебитора путём проводок:

1. Номер 60 – для отражения операций с подрядчиками и поставщиками.
2. Номер 62 – с покупателями.
3. Номер 76 – с прочими займодателями и должниками.

Основные бухгалтерские проводки Бухгалтерия займодателя в своем отчёте замену контрагента отображает в аналитике посредством внутренних записей по счёту номер 62.

При этом, если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, организация самостоятельно распределяет их (п. 2 ст. 271 НК РФ). С точки зрения гражданского законодательства, услуга поручительства оказывается с целью гарантировать кредитору, что должник ответит по своим обязательствам.

То есть фактически поручительство оказывается единовременно – предоставлением такого обещания. Факт оказания услуги не зависит от того, на какой срок выдана гарантия, и связана только с фактом (моментом) заключения основного договора.

Потому что, как правило, от наличия поручительства и зависит, будет ли фактически достигнуто соглашение. Это следует из статьи 361 Гражданского кодекса РФ. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы в виде вознаграждения можно признать в полной сумме в момент выдачи поручительства (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Мастера»;Дебет 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» Кредит 91-1– 300 000 руб. – начислено вознаграждение;Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 45 763 руб.

– начислен НДС с суммы вознаграждения;Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства»– 300 000 руб. – получена от должника сумма вознаграждения. 5 марта:Дебет 009– 98 630 руб. (30 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 10 дн.

) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за февраль;Кредит 009– 98 630 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за февраль. 5 апреля:Дебет 009– 305 753 руб. (30 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 31 дн.

) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за март;Кредит 009– 305 753 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за март. 5 мая:Дебет 009– 295 890 руб.

Источник: http://territoria-prava.ru/buhgalterskie-provodki-pri-perevode-dolga-na-poruchitelya/