Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете начисление арендной платы
Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя: учет арендной платы
22 ноября 2005
Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных ценностей.
При отражении арендной платы следует руководствоваться ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее ПБУ 9/99).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно пункту 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами.
Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 3 августа 2000 года №04-05-11/69:
«При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности).
Так, если доходы, классифицируемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н, как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) как доходы от обычных видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации».
Если арендная плата будет отражаться предприятием в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности, необходимо сделать следующие проводки, предусмотрев рабочим планом счетов использование субсчетов к счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, например:68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
76-2 «Расчеты по арендной плате»
| 62 | 90-1 | Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению |
| 90-3 | 68-2 | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления) |
| 51 | 62 | Отражено поступление денежных средств от арендатора |
| Если арендная плата будет отражаться в учете в составе операционных доходов, то это будет отражено: | ||
| 76-2 | 91-1 | Отражена сумма арендной платы, подлежащая получению |
| 91-2 | 68-2 | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления) |
| 51 | 76-2 | Отражено поступление денежных средств от арендатора |
Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.
Если предоставление активов предприятия в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Расчеты по авансам полученным».
Если же передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать по-другому.
Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов».
Учет арендной платы следует вести на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», аналитический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами.
По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Согласно пункту 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.Пример
Предположим, что предприятие заключило договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС — 360 рублей). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:
62-1 «Расчеты по арендной плате»;
62-2 «Расчеты по авансам полученным»;
68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
| 51 | 62-2 | 14 160 | Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество |
| 62-2 | 68-2 | 2 160 | Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты |
| 62-2 | 98 | 12 000 | Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы |
| 62-1 | 91-1 | 2 360 | Начислена арендная плата за отчетный период |
| 91-2 | 68-2 | 360 | Начислен сумма НДС по арендной плате отчетного периода |
| 68-2 | 62-2 | 360 | Восстановлена сумма НДС с предоплаты |
| 98 | 62-1 | 2 000 | Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов |
Окончание примера.
Порядок учета НДС
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) признаются объектами налогообложения НДС. Предоставление в аренду имущества подлежит обложению НДС в общем порядке и налогооблагаемая база у арендодателя будет определена как сумма арендной платы без учета сумм НДС.
В зависимости от учетной политики, принятой в целях налогообложения, моментом определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ является:
- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Если учетной политикой не установлено, каким способом будет определяться дата реализации товаров (работ, услуг), то в соответствии с пунктом 12 статьи 167 НК РФ дата реализации определяется по отгрузке.
У арендодателей, определяющих выручку в целях налогообложения по отгрузке, датой возникновения оборота, облагаемого НДС, будет последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды.
Если же арендодатель определяет выручку в целях налогообложения по оплате, то облагаемый оборот будет возникать по мере поступления арендных платежей.
Если договором аренды предусмотрено внесение всей суммы арендной платы до начала срока договора, то данная оплата будет рассматриваться как предварительная.
Согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС должна быть увеличена на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, у арендодателя, получившего предварительную оплату, возникает обязанность по исчислению НДС с суммы полученной предоплаты и уплате его в бюджет.
В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ после даты реализации суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычетам.
Налог на прибыль
Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата, поступающая от арендатора, согласно статье 249 НК РФ должна быть включена в состав выручки от реализации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы от реализации, при применении организацией в целях налогообложения прибыли метода начисления, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то в соответствии со статьей 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду определяются как внереализационные доходы.
Датой получения внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду согласно пункту 4 статьи 271 НК РФ признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода, выбор одного из трех моментов производится на основании учетной политики для целей налогообложения прибыли.При методе начисления в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включаются авансовые платежи по арендной плате.
Если арендодатель использует кассовый метод определения доходов, то датой получения дохода согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности иным способом.
Более подробно с вопросами, касающимися аренды, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Аренда».
Источник: http://www.oviont.ru/ru/useful/arts/1508/
Бухгалтерские проводки по операциям аренды
В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.
Что арендуем?
Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл. 34 ГК РФ.
Наряду с общими положениями кодекс устанавливает особенности использования отдельных видов имущества: транспортных средств, зданий, сооружений, финансовой аренды.
Наиболее часто объектами аренды являются помещения под офис, нежилые помещения для производственных нужд, автомобили, оборудование и другие основные средства:
Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:
- Кто оплачивает текущие расходы по содержанию имущества;
- Каков срок аренды и подлежит ли договор государственной регистрации;
- Предусмотрена ли возможность выкупа объекта аренды;
- Предусмотрена ли возможность передачи объекта в субаренду;
- Включает ли аренда транспортного средства услуги экипажа.
Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.
Аренда: отражаем в учете
Отражение в бухгалтерском учете арендных отношений обычно не вызывает затруднений у бухгалтера фирмы, для которой возмездное пользование имуществом третьих лиц носит регулярный характер. Если же договоры аренды для компании – редкий случай, то могут возникнуть вопросы.
Начисление арендной платы — проводки у арендодателя
Договоры по сдаче в аренду могут быть для предприятия основным видом деятельности или единичной сделкой.
В первом случае сбор затрат по обычным видам деятельности проводят на счете 20 (23,25,26,29,44), а выручка отражается на сч.90 «Продажи»:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражена выручка от услуг аренды | Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг |
| 20 (23,25,26,29,44) | 02 | Отражена сумма амортизации по объекту аренды | Бух.справка |
| 90.2 | 20 (23,25,26,29,44) | Списаны амортизация и прочие расходы по аренде | Накладные поставщиков, акты оказанных услуг и пр., бух.справка |
| 90.3 | 68.2 | Отражен НДС по арендной плате | Счет-фактура выданный |
Если сдача имущества в аренду – разовая сделка для арендодателя, то сумму арендной платы включают в состав прочих доходов, а расходы по передаче объекта – в прочие расходы:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ |
| 62 | 91.1 | Отражена выручка от сдачи имущества в аренду | Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг |
| 91.3 | 68.2 | Начислен НДС с выручки | Счет-фактура выданный |
| 91.2 | 02 | Списаны затраты (амортизация) объекта аренды | Бух.справка |
| 51 | 62 | Поступила оплата от арендатора | Банковская выписка |
Учет имущества, переданного в аренду, при автоматизированном учете удобнее вести у арендодателя на субсчете сч.01 «Основные средства», амортизацию по ним – на отдельном субсчете сч.02.
Начисление арендной платы — проводки у арендатора
Арендатор при получении имущества по акту приема-передачи должен отразить его за балансом следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 001 | — | Принят объект аренды | Акт приема-передачи, договор |
| 20 (23,25,26,29,44) | 76А | Начислена арендная плата проводка | Договор, акт оказанных услуг |
| 19 | 76А | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 68.2 | 19 | Принят к вычету НДС | |
| 76А | 51 | Оплачена сумма аренды | Платежное поручение |
| 001 | Объект возвращен арендодателю | Акт приема-передачи |
Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично.
Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 76 | 51 | Оплачен выкупной платеж | Договор, платежное поручение |
| 08 | 76 | Оприходован объект ОС | Договор, акт формы ОС-1 |
| 19 | 76 | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 01 | 08 | Ввод в эксплуатацию объекта | Приказ руководителя |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС |
Ремонтируем арендованное имущество
Капитальный ремонт объекта может осуществляться за счет одной из сторон, что обязательно отражается в договоре.
Ремонт за счет арендатора
Затраты по ремонту, связанные с оплатой труда работникам, расходы на запчасти, услуги обслуживающих организаций арендатор вправе отнести на расходы по обычной (основной) деятельности, если арендуемое имущество используется в соответствии с назначением. Сумму, затраченную на ремонт, списывают проводкой: Дт 20 (44) Кт 10 (70,76).
Ремонт за счет арендодателя
Такой вариант используется на практике не часто, сумма расходов отражается арендатором в счет будущих платежей по аренде такой записью: Дт 76 Кт 20 (44).
Текущий ремонт обычно осуществляет арендатор в ходе эксплуатации имущества, относит на расходы по обычным (Дт 20,44) или прочим (Дт 91.2) видам деятельности, что зависит от назначения и способа применения арендуемого объекта.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/buhgalterskie-provodki-po-operatsiyam-arendyi.html
Как отразить в бухгалтерском учёте начисление аренды
Организация получила договор аренды автомобиля за прошлый период, в котором она выступает в роли арендодателя. Ошибочно не отражены доходы от передачи имущества. Какие последствия могут возникнуть — читайте в статье.
Вопрос:ООО, ОСН, торговля. В бухгалтерию в марте 2018г. передали договор аренды автомобиля заключённый от 01.08.2017.
, наша организация выступает в роли арендодателя. Бухгалтерская отчётность, ещё не подписана, не утверждена и не предоставлена в ИМНС. Вопрос:1. Как нам отразить в бухгалтерском учёте начисление аренды, с августа 2017г или 31 декабря 2017г. и какие проводки отразить в учёте? 2.
Обязательно ли уточнять налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев или достаточно отразить в декларации за 2017г.?
Ответ:1. В такой ситуации начисление арендной платы за 2017 год отразите как исправление ошибки прошлого периода. Так как отчетность за этот период еще не подписана, исправление датируйте декабрем 2017 года. В бухгалтерском учете начисление арендной платы отразите в обычном порядке:
Дебет 62 Кредит 91 (90) – начислена арендная плата;
Дебет 91 (90) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы арендной платы.
2. В такой ситуации организация обязана подать уточненные декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев и за год. Так же нужно подать уточненные декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года.
Так как организация ошибочно не отразила доходы от передачи имущества в аренду, налоговая база была занижена, организация не доплатила налоги.
Если организация не подаст уточненные декларации за соответствующие периоды, ошибку обнаружит инспекция при проверке, она доначислит налоги, а так же пени и штраф.
Обоснование
Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Исправления в учете делайте исходя из того, существенная ошибка или нет. Также важно, когда нашли ошибку. Правильно исправлять ошибки поможет таблица ниже.
| Когда и какую ошибку обнаружили | Как исправить | Основание | Пример |
| Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки не важна | В том месяце, когда ошибку обнаружили, внесите исправления в бухучет. При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели | Пункт 5 ПБУ 22/2010 | Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в апреле 2017 года, исправления внесли апрелем 2017 года |
| Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписал руководитель. Существенность ошибки значения не имеет | Исправления сделайте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново | Пункт 6 ПБУ 22/2010 | Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в январе 2018 года, отчетность руководитель еще не подписал. Исправления внесли декабрем 2017 года, отчетность сформировали заново |
| Существенную ошибку прошлого года выявили в текущем году. Отчетность за прошедший период готова, ее подписал руководитель. Но отчеты еще не представлены внешним пользователям | Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года.Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя | Пункт 7 ПБУ 22/2010 | Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в феврале 2018 года, отчетность руководитель уже подписал. Исправления внесли декабрем 2017 года, отчетность повторно заверили у руководителя |
| Существенная ошибка допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена | Ошибку исправляйте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз | Пункт 8 ПБУ 22/2010,приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875 | Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в феврале 2018 года, отчетность руководитель уже подписал. Отчетность представили внешним пользователям, но не утвердили. Исправления внесли декабрем 2017 года, отчетность повторно заверили у руководителя и представили внешним пользователям еще раз |
| Существенная ошибка выявлена в следующем году или спустя несколько лет. Отчетность за период, когда ошибка возникла, подготовлена, ее подписал руководитель. Отчетность представили внешним пользователям и утвердили | Исправления внесите в том периоде, когда нашли ошибку. Не уточняйте отчетность за период, в котором допустили ошибку. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье | Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15 ПБУ 22/2010 | Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в июле 2018 года, отчетность руководитель уже подписал. Отчетность представили внешним пользователям и утвердили. Исправления внесли июлем 2018 года. В пояснениях указали, что ошибка существенная и отразили суммы корректировок |
| Несущественную ошибку прошлых лет нашли в текущем году | Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибку выявили.Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже | Пункт 14 ПБУ 22/2010 | Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте 2017 года: вместо 100 000 указал 150 000. Ошибку нашли в июле 2018 года, отчетность руководитель уже подписал. Отчетность представили внешним пользователям и утвердили. Исправления внесли июлем 2018 года |
Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов 1
Как исправить в бухучете существенную ошибку прошлого года в подписанной, но не утвержденной отчетности
Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.
В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Когда обязательно подать уточненную налоговую декларацию
Если в ранее сданной отчетности вы нашли ошибки, из-за которых занизили налоговую базу и недоплатили налог, обязательно сдайте уточненную налоговую декларацию. Но есть еще одно условие. Подавать уточненку нужно, если период, в котором была неточность, известен.
Если не ясно, когда именно возникла ошибка, уточненка не требуется. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором обнаружили недочет. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 НК.
Подавать уточненные декларации обязаны как налогоплательщики, так и налоговые агенты. Последние формируют уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки.
Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 НК.Например, уточненный налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете неверны.
Как арендодателю отразить в бухучете арендные платежи
Сдача в аренду как отдельный вид деятельности
Если предоставление имущества в аренду является отдельным видом деятельности организации, то суммы арендной платы учитывайте в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом в учете делайте проводку:
Дебет 62 (76) Кредит 90-1
– начислена арендная плата;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы арендной платы (если деятельность организации облагается НДС).
Сдача в аренду не является отдельным видом деятельности1
Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то суммы арендной платы включайте в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В этом случае в учете сделайте запись:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– начислена арендная плата.
Пример отражения в бухучете арендодателя сумм арендной платы. Передача имущества в аренду – разовая операция для организации
В марте ООО «Альфа» сдало в аренду одно из своих пустующих помещений. Сумма ежемесячной арендной платы – 60 000 руб. (в т. ч. НДС – 9153 руб.). Оплата от арендатора поступает ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги).
В марте в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 62 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – начислена арендная плата;
Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9153 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;
Дебет 51 Кредит 62
– 60 000 руб. – поступила оплата от арендатора.
Отвечает Владислав Волков,
заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в таблице. Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
Из рекомендации Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ
Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/242406-kak-otrazit-v-buhgalterskom-uchte-nachislenie-arendy
Аренда офиса: проводки по бухгалтерскому учету
Многие современные компании осуществляют свою деятельность на арендованных площадях. Аренда офиса или производственного цеха – явление заурядное, но вместе с тем, бухгалтеру следует правильно учитывать подобные затраты. Попробуем разобраться, как вести бухучет аренды и выясним такие нюансы, как проведение ремонта в арендованных помещениях и отнесение расходов по нему.
Арендная плата: проводки у арендатора
Арендная плата (АП) – одна из статей расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в компании. Как правило, при заключении договора аренды, сторонами устанавливается размер ежемесячных платежей за пользование имуществом. Помимо договора оформляется акт приема-передачи помещения, который также подписывается обеими сторонами.
Начисление арендных платежей производится по дебету счетов производственных расходов (20, 23, 25, 26, 29, 44) и кредиту счетов расчетов (60, 76). Сам же объект не становится собственностью арендатора, а учитывается по учетной стоимости за балансом.
Отдельно учитывается стоимость коммунальных услуг – их сумма (та, которую уплачивает собственник) возмещается арендодателю на основе допсоглашения. Закрывают эти затраты в бухучете на последнее число каждого месяца. Проводки, сопровождающие операции по аренде у нанимателя следующие:
Д/т | К/т | |
Поступление арендованного объекта в пользование (в оценке по договору) | 001 | |
Начислена плата за месяц | 20, 23, 26, 29, 44 | 76 |
НДС по аренде | 19 | 76 |
Оплата аренды с расчетного счета | 76 | 51 |
Учтен НДС | 68 | 19 |
Начислена сумма платежа по коммунальным услугам | 20, 23, 26, 29, 44 | 76 |
Сумма возмещения по коммунальным услугам перечислена арендодателю | 76 | 51 |
Прекращение аренды – передача объекта собственнику | 001 |
Компания арендует помещение под офис, стоимость аренды в месяц составляет 33 040 руб., в т.ч. НДС 5 040 руб. Размер платежа по коммунальным услугам – 4720 руб., в т.ч. НДС 720 руб. Каждый месяц на протяжении действия договора аренды бухгалтер делает записи:
Д/т | К/т | Сумма | |
Начислена плата по аренде и коммунальным услугам за месяц (28 000 + 4000) | 26 | 76 | 32 000 |
НДС (5040 + 720) | 19 | 76 | 5 760 |
Оплата с расчетного счета | 76 | 51 | 37 760 |
Учтен НДС | 68 | 19 | 5 760 |
Ремонт арендованного помещения: бухучет
Ст. 616 ГК РФ распределяет обязанности по проведению ремонта – капитальный осуществляется за счет арендодателя, текущий – за счет арендатора, если договором не предусматривается иное разделение.
Проводки у арендатора при производстве ремонта за свой счет:
Д/т | К/т | |
Затраты по ремонту | 26, 44 | 60, 76 |
НДС | 19 | 60, 76 |
По договору капремонт может осуществляться за счет арендодателя силами арендатора, а стоимость работ может быть зачтена в арендной плате. Проведение ремонта следует согласовывать с владельцем помещения, договариваясь о размерах возмещения, поскольку, будучи не в курсе осуществленных улучшений, он вправе отказаться от возмещения затрат.
В этом случае проводки у арендатора будут такими:
Д/т | К/т | |
Затраты по ремонту | 76 (арендодатель) | 60, 76 |
Работы оплачены | 60, 76 | 51 |
Отражена АП | 26,44 | 60 |
НДС по АП | 19 | 60 |
Ст. 623 ГК предусматривает возмещение расходов по капремонту арендатору после окончания срока аренды. Расходы по ремонту арендованного производственного помещения учитываются по дебету счета капвложений (при капремонте).
Капвложения в арендованные ОС зачисляются арендатором в собственные ОС, как фактические затраты, если в договоре не оговорены другие условия. Арендодатель при этом не фиксирует произведенные улучшения в своем балансе до прекращения срока аренды.
Рассмотрим на примере бухучет капремонта в арендованном здании:
Компания ООО «Тур» арендует здание первоначальной стоимостью 20000 тыс. руб., по согласованию с собственником здания (ООО «Лотос»), фирма произвела реконструкцию здания на сумму 1180 тыс. руб. с учетом НДС 180 тыс. руб.
Д/т | К/т | Сумма | |
У ООО «Тур» | |||
Затраты по капвложениям в арендованное имущество | 08 | 10, 20, 44, 60 | 1 000 000 |
Затраты учтены в составе ОС | 01 | 08 | 1 000 000 |
Начислена амортизация на дату завершения срока аренды | 20 | 02 | 100 000 |
У ООО «Лотос» по истечении срока аренды | |||
Стоимость капитальных затрат по акту приемки (1 000 000 – 100 000) | 08 | 60 | 900 000 |
Выделен НДС (900 000 х 18%) | 19 | 60 | 162 000 |
Капитальные затраты увеличили стоимость здания | 01 | 08 | 900 000 |
Арендатору возмещена стоимость расходов (900 000 + 162 000) | 60 | 51 | 1 062 000 |
НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 | 162 000 |
Аренда офиса: проводки по бухгалтерскому учету у арендодателя
Оформление операции по учету дохода от сдачи имущества в аренду в бухучете арендодателя разнится в зависимости от признания доходов от аренды в структуре обычных видов деятельности или прочих. Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендодателя:
Д/т | К/т | |
Аренда, как прочий доход | ||
Отражена передача ОС в аренду | 01/ОС, сданные в аренду | 01 |
Начислена амортизация по переданным в аренду объектам | 91/2 | 02 |
Отражена АП, причитающаяся к получению | 62 | 91/1 |
НДС по АП | 91/2 | 68 |
Поступление платежа от арендатора | 51 | 62 |
Аренда, как основной вид деятельности | ||
Передача объекта в аренду | 01/ОС, сданные в аренду | 01 |
Начисление износа по переданным ОС | 20 | 02 |
Отражены прочие расходы, связанные со сдачей активов в аренду | 20 | 69, 70, 71, 76 |
АП к получению | 62 | 90/1 |
Списана амортизация и прочие затраты по аренде | 90/2 | 20 |
НДС по АП | 90/3 | 68 |
Поступила оплата | 51 | 62 |
Одним из основных видов деятельности фирмы ООО «Троя» является сдача помещений в аренду. ООО «Троя» передало арендатору помещение офиса с ежемесячной арендной платой в сумме 47 200 руб., в т.ч. НДС 7200 руб. Ежемесячное начисление амортизации по объекту – 2300 руб. В бухгалтерском учете фирмы «Троя» будут сделаны следующие проводки:
Д/т | К/т | Сумма | |
Начисление износа по переданному помещению | 20 | 02 | 2300 |
Начисление платежа по аренде | 62 | 90/1 | 47 200 |
НДС | 90/3 | 68 | 7200 |
Списан износ по арендуемому помещению | 90/2 | 20 | 2300 |
Поступил платеж | 51 | 62 | 47 200 |
Если бы сдача ОС в аренду учитывалась в прочей деятельности, то в бухучете бы фигурировали следующие записи:
Д/т | К/т | Сумма | |
Начисление износа по объекту | 91/2 | 02 | 2300 |
Начисление платежа по аренде | 62 | 91/1 | 47 200 |
НДС | 91/2 | 68 | 7200 |
Поступил платеж | 51 | 62 | 47 200 |
Источник: https://spmag.ru/articles/arenda-ofisa-provodki-po-buhgalterskomu-uchetu