Счет 02: Амортизация основных средств
Как в бухучете вести счет 02 «Амортизация основных средств»
Источник: http://www.buhgalteria.ru/rubric/uchetiottchetnost
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Организация–арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).
Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности
Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:
| по дебету | о кредиту |
| 01 Основные средства | 02 Амортизация основных средств |
| 02 Амортизация основных средств | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 03 Доходные вложения в материальные ценности | 20 Основное производство |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 23 Вспомогательные производства |
| 83 Добавочный капитал | 25 Общепроизводственные расходы |
| 26 Общехозяйственные расходы | |
| 29 Обслуживающие производства и хозяйства | |
| 44 Расходы на продажу | |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |
| 83 Добавочный капитал | |
| 91 Прочие доходы и расходы | |
| 97 Расходы будущих периодов |
Начисление амортизации
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Когда начать начисление амортизации
Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы зачислили объект в состав основных средств (после этого сделайте проводку):
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– объект основных средств принят к учету.
ПРИМЕР
Организация приобрела технологическое оборудование и 15 марта учло его в составе основных средств. Амортизацию этого оборудования вы должны начислять начиная с апреля.
Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидирован и т. п.).
ПРИМЕР
Организация продала технологическое оборудование 15 сентября. Несмотря на это, за сентябрь амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью.Амортизацию по каждому объекту основных средств вы должны начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».
Если оборудование полностью самортизировано, но ваша компания продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.
Однако если произвести его достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию), то в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования должна увеличиться.
Амортизировать эту стоимость нужно по тем же нормам, которые были определены для этого оборудования ранее при введении его в эксплуатацию (письмо Минфина России от 18 ноября 2013 г. № 03-03-06/4/49459).
Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета учета расходов:
ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) КРЕДИТ 02
– начислена амортизация основных средств.
Начисление амортизации приостанавливают:
- в период восстановления объекта, продолжительность которого больше 12 месяцев;
- если объект по решению руководителя переведен на консервацию на срок более трех месяцев.
Когда амортизация не начисляется
Амортизацию не начисляют по следующим основным средствам:
- по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
- по объектам основных средств, которые используются для реализации законодательства России о мобилизации и мобилизационной подготовке;
- о основным средствам некоммерческих организаций;
- по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования музейные предметы и коллекции).
Обратите внимание
Даже если имущество временно не используется в деятельности вашей фирмы и не приносит доход, на него все равно нужно начислять амортизацию. На это указал Минфин России в своем письме от 28 февраля 2013 года № 03-03-10/5834. ФНС России в свою очередь разослало это разъяснения всем своим ведомствам для исполнения. Об этом контролеры сообщили в своем письме от 22 мая 2013 года № ЕД-4-3/9165@.
Амортизация, не учитываемая при налогообложении
Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию, начисленную по основным средствам:
- купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);
- бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
- некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу в бухгалтерском учете списывают на затраты по мере ввода их в эксплуатацию (без начисления амортизации).
Обратите внимание, что с 2016 года в налоговом учете увеличен лимит стоимости амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 рублей.
Нововведение распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2016 года (Федеральный закон от 8 июня 2015 года № 150-ФЗ).В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения. В бухучете книги, брошюры и т. д. включают в расходы, если их стоимость не превышает 40 000 рублей или срок их службы не более года.
Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета
Есть четыре способа начисления амортизации основных средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Чтобы начислить амортизацию, все основные средства вашей организации вы должны разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.
По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.
Как установить срок полезного использования в бухучете
Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Установить срок полезного использования основного средства нужно при принятии его к бухучету исходя из:
- ожидаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования (например, срок аренды).
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/54949-kak-v-buhuchete-vesti-schet-02-amortizaciya-osnovnyh-sredstv.html
Счет 02 02. Счет 02 —
Счет 02 02 создан для сбора информации о суммах накоплений отчислений по амортизации ОС. Это один из тех элементов бухгалтерского учета, без которого не может обойтись ни одно предприятие независимо от направления деятельности и уровня развития. Именно благодаря ежемесячным отчислениям на счет 02 организация может уменьшить первоначальную стоимость ОС при его ликвидации.
Чтобы разобраться в предназначении счета и правильно его использовать, необходимо иметь представление о сущности амортизации и ее значении в финансах организации. Это понятие обычно характеризуют как износ имущества в денежном выражении.
Вычисленная сумма накапливается на счете в течение срока планируемой эксплуатации объекта. В результате основные средства могут быть списаны, а предприятие имеет некоторую часть капитала для совершения покупки.
Методы расчета
Выбор определенного способа вычисления амортизационных отчислений не может быть сделан лишь на основании личных предпочтений. Бухгалтер действует согласно должностной инструкции и начисляет суммы согласно требованиям учетной политики предприятия.
https://www.youtube.com/watch?v=scFkheu_gJU
Существует 4 метода определения амортизационных отчислений:
- уменьшаемого остатка;
- кумулятивный;
- производственный;
- линейный.
Первые два способа позволяют списывать наибольшую сумму в первые годы эксплуатации, пока объекты ОС приносят хорошую прибыль. Предприятие как бы «подстраховывает» себя на случай отрицательного финансового результата.
Производственный метод предполагает отчисление на счет 02 02 сумм пропорционально объему изготовленной продукции. Используется он только для тех видов имущества, которые участвуют в производственном процессе.
Способ удобен своей гибкостью в зависимости от уровня доходов предприятия.
Линейный метод
Все три метода начисления амортизации, рассмотренные выше, предполагают выплату сумм разными долями. Каждый месяц или год размер отчислений на счет 02 02 будет изменяться в зависимости от первоначально заданных условий. Линейный же способ подразумевает накопление сумм износа ОС равными частями на протяжении всего срока эксплуатации.
Метод удобен для непроизводственной сферы и тех объектов, доля которых в общей прибыли предположительно останется неизменной независимо от года использования.
Бухгалтерский учет амортизации
Для отражения информации о суммовых значениях износа имущества предприятия типовым планом счетов предусмотрен счет 02 02. Правила ведения учета в его рамках едины для всех организаций.
Из понятия амортизации читатель уже знает, что это суммы, которые служат источником для приобретения новых объектов ОС после завершения эксплуатации рассматриваемого имущества. Исходя из этого, счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный.
Начисление будет осуществляться по кредиту, а списание по дебету.
Аналитический учет может производиться по отдельным видам имущества. Наименования субсчетов, как правило, соответствуют видам 01 счета, т. к. напрямую взаимодействуют с ними.
В конце месяца на счете образуется кредитовое сальдо, значение которого отражают в финансовой отчетности. Отдельной графы для данных об остатках сумм амортизации в бухгалтерском балансе нет. Но при расчете строки 120 «Основные средства» от значения дебетового остатка счета 01 отнимают сальдо по кредиту счета 02.
Корреспонденция по дебету
Дебет 02 счета в основном используется при списании основных средств с баланса предприятия. Кроме выбытия объекты могут быть переданы дочерней организации, филиалу или отделению, что также обуславливает использование проводки с дебетуемым счетом 02.
Для списания имущества используют контировку: Дт 02 Кт 01. Если были использованы субсчета, указывают соответствующие шифры. Суть операции состоит в уменьшении первоначальной стоимости объекта, которую заплатила организация во время его приобретения.
Если после плановой переоценки ОС имущество обесценилось на какую-либо сумму, возникает необходимость пропорционально ей уменьшить и амортизационные отчисления. Для записи операции используют счет 83: Дт 02 Кт 83. Передачу имущества подразделению также фиксируют в данных бухгалтерского учета. Одновременно с проводкой выбытия ОС осуществляют запись: Дт 02 Кт 79.
Проводки по кредиту
После приобретения ОС начисляется амортизация. 02 счет приобретает кредитовый оборот. Но согласно принципу двойной записи, одновременно с этим процессом возникает и равный ему дебетовый оборот. Какие же счета участвуют во взаимосвязи? Чаще всего собирательные синтетические, содержащие информацию о величине накладных расходов и издержек обращения.
Для производственной сферы это прежде всего счета учета затрат на изготовление продукции: 20, 23, 25, 26, 29. Кредит счета 02 в корреспонденции со сч. 44 может говорить о приобретении предприятием имущества, используемого в процессе реализации. Торговые организации также могут использовать 44 счет для отражения расходов на амортизационные отчисления.
Если имущество было приобретено и применяется в текущем периоде, а затраты на выполнение работ будут учтены в будущих периодах, для начисления амортизации используют счет 97: Дт 97 Кт 02.
Счет 02: проводки типовые
Поняв принцип осуществления записей на счете амортизационных отчислений, можно приступить к рассмотрению основных контировок, которые могут быть осуществлены на предприятии:
- Дт «Амортизация» Кт «ОС» – списана сумма амортизации по объекту выбывшего ОС.
- Дт «Амортизация» Кт «Доходные вложения» – списана сумма износа имущества, предназначенного для сдачи в аренду.
- Дт «Амортизация» Кт «Расчеты внутрихозяйственные» – осуществлено списание амортизации по объекту ОС, переданному в филиал предприятия.
- Дт «Амортизация» Кт «Добавочный капитал» – в результате переоценки ОС уменьшена сумма амортизации.
- Дт «Основное производство» Кт «Амортизация» – произведено начисление амортизации по объектам, применяемым в основном производстве.
- Дт «Вспомогательное производство» Кт «Амортизация» – начислена амортизация на приобретенное оборудование в цех вспомогательного производства.
- Дт «Общехозяйственные расходы» Кт «Амортизация» – произведено начисление амортизации на компьютеры административных работников.
- Дт «Общепроизводственные расходы» Кт «Амортизация» – начислена амортизация на имущество общепроизводственного предназначения.
- Дт «Расходы на продажу» Кт «Амортизация» – торговое предприятие отразило сумму амортизации имущества.
- Дт «Расчеты внутрихозяйственные» Кт «Амортизация» – амортизация принятого на учет ОС, полученного от головного отдела, принята к бухгалтерскому учету.
- Дт «Добавочный капитал» Кт «Амортизация» – увеличена сумма амортизации из-за возросшей цены ОС по данным переоценки.
- Дт «Прочие расходы» Кт «Амортизация» – произведено начисление амортизации по ОС, переданным в аренду.
Как видно из примера, составить проводки по начислению амортизации не составит труда даже для начинающего бухгалтера. Главное — не забывать об учетной политике и строго придерживаться рекомендаций по расчету самих сумм, с использованием которых и будет составлена корреспонденция.
Источник
Источник: http://IDeiforbiz.ru/schet-02-02-schet-02-amortizaciia-osnovnyh-sredstv.html
Счет 02. Амортизация основных средств
БУХУЧЕТ
10.08.2014 42 334 0
Наряду со счетом 01 «Основные средства» один из наиболее важных счетов I раздела бухгалтерского баланса, без сомнения, счет 02 «Амортизация основных средств».
Как известно, амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на выпускаемую продукцию. Благодаря амортизации затраты на приобретение станков, оборудования и машин могут быть включены в себестоимость производимых товаров.
И с помощью амортизации эти затраты могут быть постепенно восполнены, что создаст возможность воспроизводства основных фондов.
Таким образом, роль амортизации воистину велика для любого промышленного предприятия. А сам процесс амортизации находит отражение в бухгалтерском учете посредством проводок по счету 02 «Амортизация основных средств».
Назначение и особенности счета 02 «Амортизация основных средств»
Счет 02 бухгалтерского учета «Амортизация основных средств» — предназначен для отражения и обобщения данных об амортизации различных объектов основных средств, накопленных в период их эксплуатации.
Особенности счета 02:
- тип счета 02 «Амортизация основных средств» — пассивный;
- аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» производится по отдельным объектам основных средств;
- сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета отвечающими за отражение производственных затрат и/или затрат на реализацию продукции;
- при выбытии объектов основных средств (в результате их продажи, безвозмездной передаче, списании и пр.), их порче или недостаче, сумма накопленной по ним амортизация должна быть списана со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (а конкретно в кредит специального субсчета «Выбытие основных средств», если он предусмотрен).
Субсчета счета 02 «Амортизация основных средств»
Как было сказано выше, у счета 02 могут быть предусмотрены субсчета для отражения суммы накопленной амортизации по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»
В бухгалтерском учете счет 02 может корреспондировать со следующими счетами (в таблице представлены самые распространенные варианты, но эту информацию нельзя считать исчерпывающей):
| 01 Основные средства02 Амортизация основных средств03 Доходные вложения в материальные ценности79 Внутрихозяйственные расчеты83 Добавочный капитал | 02 Амортизация основных средств08 Вложения во внеоборотные активы20 Основное производство23 Вспомогательные производства25 Общепроизводственные расходы26 Общехозяйственные расходы29 Обслуживающие производства и хозяйства44 Расходы на продажу79 Внутрихозяйственные расчеты83 Добавочный капитал91 Прочие доходы и расходы97 Расходы будущих периодов |
Более полное и практическое понимание значения счета 02 «Амортизация основных средств» в бухгалтерском учете и его взаимосвязь с другими счетами, можно получить, рассмотрев примеры некоторых проводок с этим счетом.
Примеры проводок со счетом 02 «Амортизация основных средств»
Далее приведены некоторые примеры наиболее часто встречающихся проводок по дебету счета 02 «Амортизация основных средств»:
| 02 | 91.01 | Списана накопленная амортизация при продаже основного средства (его выбытии). |
И, пара примеров типичных бухгалтерских проводок по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:
| 20 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве. |
| 23 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому во вспомогательном производстве. |
| 25 | 02 | Начислена амортизация по основному средству общепроизводственного назначения. |
| 26 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому для общехозяйственных и управленческих нужд. |
| 29 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, используемому в обслуживающих подразделениях, хозяйствах и производствах. |
| 91.2 | 02 | Начислена амортизация по основному средству, сдаваемому в аренду. |
| 97 | 02 | Начислена амортизация по основному средству при произведении РБП (расходов будущих периодов). |
Сам процесс амортизации, его виды и взаимосвязь с налогообложением – отдельная обширная тема, которая будет раскрыта в отдельных статьях. Поэтому здесь мы такие вопросы не рассматриваем.
Галяутдинов Р.Р.
© Копирование материала допустимо только при указании прямой гиперссылки на источник: Галяутдинов Р.Р.
Еще можно почитать:
Источник: http://galyautdinov.ru/post/schet-02-amortizaciya-osnovnyx-sredstv
Счет 02 в бухгалтерском учете
Износ имущественных ценностей компании, распределенный равномерно к периоду их использования, рассчитанный в денежном выражении, называют амортизационными начислениями. В статье расскажем, на каких бухгалтерских счетах следует отражать износ и какими проводками регистрировать операции по начислению амортизации.
КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня
Получить доступ
Начисленные амортизационные отчисления (АМ) аккумулируются на специальном счете 02 в бухгалтерском учете. Бухучет амортизации ведется в разрезе каждого имущественного объекта собственности компании. Недопустимо внесение бухгалтерских записей без детализации по объектам учета.
Учитывая особенности и специфику своей деятельности, каждая компания вправе открывать дополнительные субсчета к счету 02. Такая детализация осуществляется по видам имущественных ценностей, находящихся в собственности фирмы. Например, в компании используются субсчета: 02-01 — амортизация по зданиям; счет 02-02 — износ по машинам и оборудованию; 02-03 — АМ по транспортным средствам.
Полный перечень используемых субсчетов следует определить индивидуально для каждой фирмы и закрепить в учетной политике.
Отметим, что имущество должно быть именно в собственности, потому что активы, принятые на временное ответственное хранение, на баланс не принимаются и подлежат учету за балансом, на бух. счете 002.
По активам, оприходованным на забалансовых счетах, амортизация не начисляется. Однако имеются исключения.
Например, объекты, полученные в аренду или по договорам лизинга, которые по условиям договора должны учитываться на балансе арендатора.
Структура бухсчета и типовые проводки
Как мы отметили ранее, 02 счет бухгалтерского учета используется для ведения бухгалтерского учета по суммам исчисленной АМ в разрезе каждого объекта имущественных ценностей и материальных активов.
02 какой счет: пассивный или активный? Бухсчет 02 — пассивный, так как суммы начисленного износа по имущественным объектам отражаются по кредиту, а списание исчисленной АМ — по дебету.
Структура бухсчета:
- кредитовый остаток на начало отчетного периода показывает сумму исчисленной амортизации на начало отчетного периода;
- кредитовый оборот за период отражает суммы начисленной АМ за выбранный период времени;
- дебетовые обороты по бухсчету 02 указывают на сумму списанных амортизационных отчислений по объектам выбывшим (списанным, реализованным, переданным третьим лицам);
- кредитовый остаток на конец отчетного времени — это величина накопленных амортизационных отчислений на конец отчетного периода.
Типовые проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация: | ||
| По ОС основного производства | 20 | 02 |
| По имуществу, используемому во вспомогательных цехах | 23 | |
| По объектам ОС, эксплуатируемых для общехозяйственных и общепроизводственных нужд | 2526 | |
| Начислен износ по имуществу торговой компании (АМ отнесена в состав расходов на продажи) | 44 | |
| По активам, переданным в аренду или лизинг | 91 | |
| Доначислена АМ из-за проведенной переоценки ОС | 83 | 20 |
Закрытие бухсчета 02
Списывать начисленную АМ приходится в разных случаях, однако в данной ситуации действует одно условие: основное средство должно выбывать с учета компании. Иными словами, амортизационный бухсчет закрывается, если имущество списывается с учета при продаже, безвозмездной передаче, его порче, ликвидации и в иных ситуациях, предусмотренных ПБУ.
Следовательно, вопрос, как закрыть 02 счет при полной амортизации, не актуален. Износ будет числиться в кредитовом остатке по бухсчету 02 до того момента, пока компания не примет решение о списании объекта. Напомним, что полным износом признается полное отнесение первоначальной стоимости на АМ.
Типовые проводки по списанию амортизации:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Объект полностью самортизирован, списан с учета в связи с порчей и невозможностью ремонта либо по иным причинам (продан, передан безвозмездно) | 02 | 01 |
| Выбыло основное средство, по которому АМ начислена не полностью | 02 | 91 |
Источник: http://ppt.ru/info/plan-schetov/02
Комментарий к счетам 02 — 08 нового Плана счетов
28.04.2001 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал Мы продолжаем публикацию к новому плану счетов, подготовленного Ярославом Вячеславовичем Соколовым, д.э.н., зам.
председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России.
Продолжая анализ раздела I «Внеоборотные активы» нового Плана счетов, рассмотрим счета с 02 по 08.
Официальный текст набран курсивом:
|
*Примечание: В тексте мы заменили слово «организация» словом «предприятие», ибо речь идет об управлении имущественным комплексом (ст. 132 ГК РФ).
Из текста вытекают следующие основополагающие вопросы:
1) Что такое амортизация? 2) Как амортизировать основные средства, сданные в аренду? 3) Как начисляется амортизация основных средств, полученных безвозмездно? 4) Как происходит амортизация списываемых основных средств?
5) Каковы особенности аналитического учета амортизации основных средств?
1. Что такое амортизация?
Под амортизацией понимают ту часть стоимости основных средств, которая падает на отдельно взятый отчетный период. Иногда под амортизацией понимают часть прибыли, необлагаемой налогом.
Счет нужен для того, чтобы сократить первоначальную или восстановительную стоимость основных средств, показанных по дебету счета 01 «Основные средства». Согласно пункту 20 приказа Минфина России от 28.06.
2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» по статье баланса предприятия «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации (п. 49 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
В настоящее время переамортизация, существовавшая в советское время, не допускается.Зато теперь возможно начисление двух амортизационных сумм, одна — в целях налогообложения — начисляется по государственным, общеобязательным нормам, другая проводится в интересах собственников.
Они могут установить свои нормы, увеличивая или уменьшая государственные. Это позволяет получить «свою» величину прибыли, и уже исходя из нее выплачивать дивиденды.
https://www.youtube.com/watch?v=afV1WoBKAKw
Возможно также использовать и ускоренные методы амортизации, причем по ПБУ 6/01 возможен выбор одного из четырех вариантов, а согласно гл.25 НК РФ — только из двух.
Если говорить о природе счета 02 «Амортизация основных средств», то тут возникают большие сложности, ибо одни специалисты трактуют его как контр-активный, контрарный, регулирующий, а другие — как фондовый (источник собственных средств).
В первом случае его рассматривают только как кредитовый оборот счета 01 «Основные средства». Например, приобрели машину за 120 000 руб. и будут эксплуатировать ее 10 лет. Эта покупка не рассматривается как расход денег, так как ее стоимость капитализируется, но ежегодно уменьшается на 12 000 руб.
(в то время как первоначальная или восстановительная стоимость сохраняется по дебету счета 01 «Основные средства»).
И после списания десятой доли (в последний год) сальдо на счете 01 «Основные средства» может сохраниться, если объект будет эксплуатироваться и дальше, но стоимость его, как теперь говорят, будет обнулирована равной стоимостью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Во втором случае амортизационные отчисления трактуются как часть себестоимости вырабатываемых и реализуемых изделий, а, следовательно, они представлены в доходах предприятия, полученных в результате его хозяйственной деятельности.
То есть амортизацию в этом случае определяют как часть прибыли, которую не облагают налогом. Например, особенно экономистами, а, увы, иногда и бухгалтерами, трактуется так: через 10 лет предприятие накапливает 120 000 руб.
, которые можно истратить на приобретение новых машин (процесс реновации).
В советское время различали износ (первый случай) и амортизацию (второй случай). Теперь это различие стерлось и, в сущности, очень трудно совместить первую и вторую трактовку.
Если вы в учетной политике исходите из первой трактовки, то вы не должны прибегать к переоценке основных средств, если из второй — то, конечно, должны, ибо в условиях даже умеренной инфляции вам не хватит 120 000 руб., чтобы купить аналогичную машину.
В первом случае вы экономите деньги на налоге с имущества, но можете больше уплатить налогов на прибыль. Во втором вы больше платите налогов на имущество, но меньше налога на прибыль.Таким образом, ваш выбор трактовки амортизации зависит от налоговой политики государства.
И тут возникает новая проблема. Если амортизация — это фонд, позволяющий возобновлять парк основных средств, то в условиях инфляции этот фонд уже ничего не стоит, ибо амортизации подлежит первоначальная стоимость основных средств, которая в текущий момент уже ничего не значит. Отсюда возникают два возможных решения:
- или переоценивать основные средства, повышая их учетную стоимость;
- или увеличивать норму амортизации.
Первое разрешено как налоговым, так и бухгалтерским учетом, второе — только последним.
Не случайно в новом Плане счетов мы можем наблюдать то, что уже в течение нескольких лет пропагандируется в нашей стране — возможность начисления двух (теоретически возможно и больше) параллельных амортизаций — одной для целей налогообложения, другой — для нужд собственников предприятия.
В Плане счетов теперь нет предписания определять суммы амортизации, исходя из установленных законодательно норм. Согласно ПБУ 6/01 амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета может начисляться разными способами и (что самое важное) администрация может сама, согласно выбранной ею учетной политике, устанавливать нормы амортизационных отчислений.
Что же касается собственников, то некоторые из них могут установить для своих целей всего одну норму, подчеркивая финансовый характер амортизации и пересматривая ее величину ежегодно, сочиняя очередной приказ по учетной политике.
И, наконец, понятие амортизации играет очень существенную роль в юридическом аспекте, так как недостачи должны возмещаться по остаточной стоимости и, следовательно, чем больше будет начислено амортизации, тем меньше окажется сумма, подлежащая возмещению.
В этом отношении для организации очень важно переоценивать основные средства.
2. Как амортизировать основные средства, сданные в аренду?
При начислении амортизации основных средств независимо от способа их использования необходимо выполнять следующие установленные нормативными актами правила: Начисление амортизации по объекту основных средств:
Источник: https://buh.ru/articles/documents/13100/
Счет 02 в бухгалтерском учете: амортизация основных средств
Сегодняшняя статья посвящена счету 02 в бухгалтерском учете «амортизация основных средств», какие существуют методы начисления, бухгалтерским записям, отражающим учет изнашивания производственных активов. Помимо того, мы рассмотрим конкретные примеры бухгалтерского учета по 02 позиции баланса, взятые из жизни.
Существующая методика начисления
Как известно, основные средства в процессе их применения теряют в своей стоимости вследствие физического и морального устаревания.
В данном случае бухгалтерами используется такой термин, как амортизация, под которым подразумевают включение стоимости ОС в цену готовых изделий, выполненных работ либо оказанных услуг.
Согласно требованиям статьи 18 Положения, именуемого «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ за №26н от 30 марта 2001 года, существуют следующие методы начисления затрат в связи с изнашиванием, например, оборудования:
- линейный способ, когда первоначальная стоимость, например, зданий или сооружений умножается на норму амортизации, которая рассчитана на базе срока полезного действия;
- метод уменьшающегося остатка, когда рассчитывается производная остаточной стоимости производственных активов и обозначенной выше нормы;
- списание цены, например, инвентаря или сооружений по сумме чисел лет срока полезной службы;
- списание стоимости оборудования и прочего имущества пропорционально количеству произведенного товара. В этом случае первоначальная цена ОС должна быть умножена на объем произведенного товара и поделена на запланированный объем производства, который может быть выполнен на предприятии за весь период использования ОС.
Важно понимать, что в некоторых случаях подобных затрат можно избежать. Тут следует выделить следующие исключения, когда предприятие не обязано переносить стоимость устаревающих основных средств на готовую продукцию:
- если речь идет об объектах природопользования и земельных участках, то по ним начисление также не осуществляется, так как характеристики данной категории ОС с течением времени не изменяются;
- ОС, переданные на консервацию, т.е. неиспользуемые в течение более чем 3 месяцев;
- если основные средства получены безвозмездно, то в расчете амортизации нет необходимости;
- в случае необходимости монтажа и доработки, то на период незавершенности строительства амортизация по таким ОС не начисляется;
- на арендуемые ОС начисление износа не осуществляется.
Проводки на 02 счете
Начисленные издержки, связанные с переносом части стоимости используемого в процессе производства имущества на готовую продукцию, отражаются по счету 02. Указанная позиция в балансе является пассивной. Данный счет характеризуется следующей структурой:
- размер накопленного изнашивания на начало периода можно увидеть по начальному остатку по кредитовой части;
- дебетовые обороты показывают размер начисляемой суммы, которая списывается по причине выбытия ОС;
- кредитовые обороты демонстрируют объем начисленной суммы износа;
- итоговый остаток в кредитовой части говорит о размере накопленного износа на конец отчетного периода.
Итоговая сумма затрат в связи с устареванием оборудования отражается в кредитовой части счета 02, который корреспондируется с соответствующими счетами, используемыми организацией:
Дт 20 (26,44,…)
Кт 02
Если объект сдается в аренду, что не является основной деятельностью арендодателя, то накапливаемая сумма амортизации должна быть отражена следующими проводками:
Дт 91
Кт 02
При реализации, списании и выбытии имущества стоимость амортизации оформляется следующим проводками:
Дт 02
Кт 01
Практические примеры
Выше уже была несколько затронута тема практических примеров в вопросе амортизирования имущества. Здесь мы остановимся немного подробнее на проводках.
Общая сумма начисленного износа по выбывшему имуществу отражается следующим образом:
Дт 02
Кт 01
Списание начисленного износа по средствам, перемещаемым внутри структурных подразделений предприятия, следует оформить следующими проводками:
Дт 02
Кт 01
Изменение учитываемой суммы, вызванное переоценкой имущества либо его дооценкой, будет выглядеть таким образом:
Дт 83
Кт 02 или
Дт 02
Кт 91/1
Начисление амортизации по имуществу, которое было применено во вспомогательном производстве:Дт 23
Кт 02
По административным объектам начисление износа оформляется такими проводками, как:
Дт 26
Кт 02
Заключение
Таким образом, правильные бухгалтерские записи, связанные с переносом основных средств, имеют огромное значение с точки зрения учета затрат, а также ценообразования на предприятии. Поэтому необходимо, чтобы бухгалтерская служба знала принципы и методы начисления обозначенных сумм.
Источник: https://Zapusti.biz/baza/schet-02-v-buhgalterskom-uchete-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv
Понятие амортизации
Чтобы разобраться в предназначении счета и правильно его использовать, необходимо иметь представление о сущности амортизации и ее значении в финансах организации. Это понятие обычно характеризуют как износ имущества в денежном выражении.
Вычисленная сумма накапливается на счете в течение срока планируемой эксплуатации объекта. В результате основные средства могут быть списаны, а предприятие имеет некоторую часть капитала для совершения покупки.