Поступление целевого финансирования и налогооблагаемый доход

Учет целевого финансирования

Определение 1

Целевое финансирование – это средства полученные предприятием на строго определенные цели: исследовательские работы, подготовка кадров, содержание социальных учреждений и многое другое.

Источники финансирования этих работ – поступления из бюджетов различный уровней (федерального, регионального, местного); взносы родителей; денежные средства от других организаций; выделенные средства специализированных фондов и другое.

Замечание 1

Средства выделяются под строго утвержденные сметы. Их расходование отслеживается. Использование средств целевого финансирования для других целей – запрещено.

Учет средств целевого назначения ведется на пассивном счете $86$ «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления денежных средств, по дебету – проводятся все расходные операции. Аналитический учет ведется по источникам поступления и по назначению.

Определение 2

Целевое финансирование – это выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Бухгалтерский учета средств целевого финансирования зависит от источников финансирования, формы финансирования, а целевого назначения полученных средств.

Специфика отражения целевого финансирования в проводках

1. если средства целевого финансирования, причитаются к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п.

2. зачисление денежных средств целевого финансирования:

   • Дт $50$, $51$, $52$ — Кт $76$;

3. поступление имущества в рамках целевого финансирования:

   • Дт $08$, $10$, $41$, $58$ … — Кт $76$;

4. использование средств целевого финансирования:

5. безвозмездное финансирование текущих расходов коммерческой организации:

   • Дт $60$, $76$ — Кт $51$ и одновременно на использованную сумму
   • Дт $86$ — Кт $98-2$ «Безвозмездные поступления».

6. По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов:

   • Дт $20$ ($23$, $25$, $26$, $29$, $44$) — Кт $60$.

   На эту же сумму отражаются прочие доходы:

7. при безвозмездном финансировании (приобретение основного средства):

   • Дебет $60$ — Кредит $51$ – произведена оплата поставщику основного средства;
   • Дт $08-4$ — Кт $60$ – поступление основного средство в организацию;
   • Дт $01$ — Кт $08-4$ – введение основного средства в эксплуатацию;
   • Дт $86$ — Кт $98-2$ – использование целевых средств в составе доходов будущих периодов;
   • Дт $20$ ($23$, $25$, $26$, $29$, $44$) -Кт $02$ – начислена амортизация;
   • Дт $98-2$ — Кт $91-1$ – начисленная амортизация учтена прочих доходах;

8. использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:

   • Дт $20$, $26$ — Кт $60$, $76$ – оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования;
   • Дт $20$,$26$ — Кт $10$ – израсходованы материалы;
   • Д $20$,$26$ — Кт $70$, $69$ – начислена заработная плата и страховые взносы;
   • Дт $60$, $76$ — Кт $51$ – произведена оплата исполнителям, подрядчикам, поставщикам, другим контрагентам;
   • Дт $69$ — Кт $51$ – перечислены страховые взносы
   • Дт $70$ — Кт $50$ – выдана заработная плата.
   • Дт $86$ — Кт $20$, $26$ – оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;

9. использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов:

   • Дт $08$ — Кт $76$
   • Дт $86$ — Кт $83$.

Бухгалтерский баланс отражает остаток средств целевого финансирования в составе долгосрочных (раздел IV) или краткосрочных (раздел V) обязательств.

Некоммерческие организации отражают средства целевого финансирования в составе капитала организации (раздел III баланса). Таким организациям рекомендуется в составе годовой бухгалтерской отчетности сдавать Отчет о целевом использовании полученных средств. Общественные организации сдавать такой отчет обязаны.

Целевым финансированием может быть и это государственная помощь коммерческим предприятия. ПБУ $13/2000$ «Учет государственной помощи» — определяет учет операций связанных с получением и тратой средств целевого финансирования. Это же положение определяет государственную помощь как увеличение экономической выгоды от поступления денежных средств или имущества.

Виды государственной помощи

• субвенции;
• субсидии;
• бюджетные кредиты;
• ресурсы (земельные участки, природные ресурсы).

Определение 3

Субвенция – это предоставление средств на безвозмездной основе, а субсидия – средства для долевого финансирования целевых расходов.

Поступление средств имеет два назначения:

• финансирование капитальных вложений;
• оплата текущих расходов.

Варианты принятия к учету государственной помощи:

1. по мере фактического получения средств

• Дт $51$, $55$ – Кт $86$
• Дт $08$, $10$ — Кт $86$

2. возникновение задолженности

• Дт $76$ – Кт $86$
• Д $51$, $55$, $08$, $10$ – Кт $76$Средства использованные на финансирование капитальных вложений, отражаются как:
• Дт $86$ – К $98$Для ввода в эксплуатацию отражаются как
• Д $01$, $04$ – Кт $08$

В течении всего срока использования внеоборотных активов, начисление амортизации отражается как:

• Дт $25$, $26$ – К $02$, $05$
• Дт $98$ – Кт $91$ – списание бюджетных средств как внереализационные доходы
• Дт $86$ – Кт $98$ – использование бюджетных средств на текущие расходы.
• Дт $98$ – Кт $91$ – эта проводка списывает по мере получения в производство материалов, начисление заработной платы, отражает другие расходы произведенные за счет средств бюджета.

Кредиты, полученные предприятием из бюджета, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке.

Налоговый учет целевого финансирования

На основании пп.14 п.1 ст.251 НК РФ налогообложению не подлежат доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. Перечень необлагаемых средств целевого финансирования приведен в пп.14 п.1 ст.251.

В случае получения налогоплательщиком средства целевого финансирования, он обязан вести раздельный учет доходов и расходов, произведенных в рамках целевого финансирования. Если это условие не выполняется и учет у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, отсутствует указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Организации, получившие средства целевого финансирования, в составе годовой декларации по налогу на прибыль представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_celevogo_finansirovaniya/

Целевое финансирование организаций, Комментарий, разъяснение, статья от 15 ноября 2006 года

Упрощенка, N 11, 2006год Н.А.Теплова,эксперт журнала «Упрощенка»

Организации, работающиена упрощенной системе налогообложения, нередко получают финансовуюпомощь. Чтобы такой доход не облагался налогами, должен бытьвыполнен ряд условий. Расскажем о правильном оформлении, невызывающем сомнений у налоговых органов.

Целевое финансированиезаключается в имущественной и денежной поддержке предприятий,которую им оказывают государство, граждане, коммерческие иобщественные структуры. В зависимости от назначения различаютсредства целевого финансирования и целевые поступления (подп.14п.1 и п.2 ст.251 НК РФ).

Целевые средства направляются наконкретные проекты, целевые поступления — исключительно на уставнуюдеятельность некоммерческих организаций. Состав каждой группыподробно перечисляется в подпункте14 пункта 1 и пункте 2статьи 251 НК РФ. Правила же учета для той и другой совершенноодинаковы.

На статью251 дана прямая ссылка в статье346.15 НК РФ

Вбольшинстве случаев срок освоения целевых средств не установлен. Ноесть исключения.

Например, для капитальных вложений в производство,сделанных иностранными инвесторами, он равен одному календарномугоду с момента получения.

Полученные денежные суммыи имущество не облагаются налогами только тогда, когда онииспользованы по назначению.

Их учет необходимо вести отдельно иотчитываться по ним каждый налоговый период.

Напомним, что для»упрощенца» налоговым периодом является календарный год(п.1ст.346.19 НК РФ)

Организация раздельного учета

Фирме нужно не простообособить целевые средства ото всех остальных доходов. Сами целевыесредства нужно учитывать по каждому виду вложения вотдельности.

Пример 1

ООО «Север», применяющемуУСН с объектом налогообложения доходы, 25 октября 2006 года былипредоставлены гранты:

-К.В.Ковалевым — в сумме 250 000 руб. на природоохранныемероприятия;

-В.Д.

Гавриловым — в сумме 150 000 руб. на научные исследования.

Все полученные деньгифирма вложила в научную работу. Появится ли у нее в октябреоблагаемый доход, если помимо грантов поступлений небыло?

Грант К.В.Ковалевафирма израсходовала не на ту цель, что была оговорена. Поэтому 250000 руб.

необходимо записать в Книге учета доходов и расходов вграфу 5 «Доходы, учитываемые…» и исчислить с них единый налог поставке 6%.

Итак, организация должнаотражать в отдельном регистре не только сведения о том, откудаполучены средства, но и о том, как они размещены.

2006 N03-11-04/2/59

Рекомендуем завестиследующие:

-для поступивших средств;

-для средств, использованных по назначению;

-для средств, использованных не по назначению.

Посмотрим, как такиедокументы могут выглядеть.

Пример 2

Некоммерческаяорганизация «Следопыт» занимается изучением истории и культуры краяи просветительской работой среди молодежи. Применяет УСН. 25октября 2006 года она получила грант от Н.В.Сергеева в сумме 780000 руб. на строительство здания музея и членские взносы в размере75 000 руб.

Организация давнонуждалась в микроавтобусе для проведения экскурсий и поездок вэкспедиции, поэтому часть строительных средств решили потратить нанего. 30 октября микроавтобус приобрели за 650 000 руб., аостальные 130 000 руб. внесли 8 ноября в качестве предоплаты подоговору подряда на строительство музея.

Членские взносы былииспользованы на текущие расходы, связанные с уставной деятельностьюорганизации:

-на заработную плату — 50 000 руб. (1 ноября);

-на запасные части к микроавтобусу — 25 000 руб. (6 ноября).

Как учесть полученныесуммы?

Для отдельного учетацелевых средств потребуется разработать и утвердить приказомруководителя три формы. Отразим в них совершенные операции(табл.1, 2 и 3).

Таблица 1. Регистр учета целевых средств и поступлений

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902025716

Целевое финансирование

Сч.86 «Целевое финансирование» применяется юридическими лицами для обобщения сведений и последующего анализа использования привлеченных как от государства, так и от физических лиц и организаций средств целевого назначения.

Счет 86 в бухгалтерском учете используется коммерческими и некоммерческими организациями для получения сведений о поступающем финансировании от сторонних организаций и государства и направлениях расходования данных средств.

Счет 86 «Целевое финансирование» в бухгалтерском учете

Целевое финансирование – имущество (денежные средства, земельные участки), поступающие в компанию для использования только в заранее определенных и прописанных целях (в некоторых случаях может быть оговорен срок, в течение которого финансирование должно быть израсходовано).

Счет 86 является пассивным. По кредиту отображаются денежные средства, которые компания должна получать, в корреспонденции со сч.76 (фактическое получение инвестиций должно отражаться в корреспонденции со счетами учета форм субсидирования). Дебет счета – расходование на определенные, заранее оговоренные мероприятия в корреспонденции со счетами учета этих направлений (20,26,83,98 и т. д.)

Целевое финансирование может быть привлечено в виде:

• государственной помощи;
• вложений физических лиц и сторонних организаций.

Примечание от автора! Для учета источников финансирования обособленно к сч.86 могут быть открыты субсчета:

1. учет бюджетных средств;
2. учет инвестиций иных источников.

Налоговым кодексом Российской Федерации утвержден перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, некоторые из них:

• гранты на осуществление мероприятий в сферах образования, медицины, культуры, спорта и т. д.;
• средства, полученные застройщиками по договорам долевого участия и от инвесторов;
• бюджетные инвестиции, которые будут направлены на долевое участие в капитальном ремонте многоквартирных домов;
• инвестиции в научную, научно-техническую и инновационную деятельность и т. д.

Примечание от автора! На каждом предприятии должен осуществляться обособленный учет по средствам целевого финансирования. Налогоплательщики, не ведущие обособленный учет, обязаны отображать полученные инвестиции как подлежащие налогообложению доходы.

Государственное целевое финансирование

В соответствии с ПБУ в бухгалтерском учете коммерческих компаний отображаются сведения о бюджетных средствах, представленных в следующих видах:

• субвенция – предоставление государственных средств местным органам власти на определенные цели с назначением срока использования. При невыполнении условий соглашения полученные вложения подлежат возврату;
• субсидии – пособия местным органам власти, а также физическим и юридическим лицам, например, на реконструкцию недвижимости. Как правило, не подлежит возврату при нарушении условий предоставления;
• бюджетные кредиты (исключение – отсрочки налоговых обязательств);
• прочие формы (безвозмездные ссуды, консультации, гарантии и т. д.).

Примечание от автора! Информация о предоставленных бюджетных средствах фиксируется независимо от формы (деньги, земля, имущество и т. д.).

Целевое финансирование от государства в виде субвенций и субсидий разделяется на:

• инвестиции, предоставляемые для капитальных расходов (например, закупка оборудования);
• инвестиции, предоставляемые для текущих расходов (покупка МПЗ, оплата труда сотрудников и аналогичные мероприятия).

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что должно осуществляться обязательное раскрытие следующих данных:

• размер и форма предоставляемой государственной помощи;
• размер бюджетного кредитования, направление расходования;
• прочие виды помощи от государства, пользование которыми приводит к экономическим выгодам компании;
• остатки средств государственного кредитования, не погашенные в отчетном периоде.

Одним из видов государственной помощи в настоящее время является поддержка малого бизнеса. Подробнее о развитии государственной помощи субъектам малого предпринимательства и ИП в 2017 году

Аналитический мониторинг

Мониторинг информации, отображаемой на сч.86, осуществляется по целям, на которые данное субсидирование было получено, а также по источникам поступлений.

Нормативная база

Использование сч.86 для обобщения сведений о поступающем целевом финансировании коммерческих организаций регламентировано Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 13/2000, ст.251 НК РФ).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно по ссылке (источник: Консультант плюс)

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.86

Операция

Проводка

Источник: https://obd2bluetooth.ru/celevoe-finansirovanie/