Посреднические операции и оформление счетов-фактур и журнала учета счетов-фактур

Посреднические сделки: счет-фактура агента, журнал учета счетов фактур

В этой статье мы расскажем что такое:

• Журнал учета счетов фактур для посредников
• Декларация по НДС для посредников
• Счет-фактура агента: как выписывать на бумаге или электронно

Читайте так же статью «Посреднические сделки: НДС с аванса, вычет по НДС»

Налоговый агент по НДС

Случаи, когда на компанию или ИП возлагаются обязанности налогового агента по НДС, приведены в статье 161 НК РФ. Так, налогоплательщик выступает налоговым агентом, если он:

• покупает товары, работы или услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации, при этом местом реализации является территория России;
• арендует государственное имущество у органов государственной власти или приобрел его в собственность;
• продает скупленные ценности, конфискованное имущество, клады и прочие ценности;
• в качестве посредника реализует товары, работы, услуги иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах;
• построил судно и в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности не зарегистрировал его в Российском международном реестре судов.

Журнал учета счетов-фактур для посредников

С 1 января 2015 года все посредники на основе договоров комиссии (агентских договоров) на реализацию или покупку товаров (работ, услуг) от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (абз. 1 п. 3.1 ст. 169 НК РФ и подп. «б» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.07.14 № 238-ФЗ).

Причем данное правило распространяется и на посредников, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС (ст. 145 и 145.1 НК РФ).

А также на лиц, которые не являются плательщиками НДС (например, «упрощенцы»).

Для посредников, которые оказывают услуги на основании договора поручения или агентского договора, предусматривающего реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг) агентом от имени заказчика посреднических услуг, каких-либо специальных правил учета в 2015 году не установлено

Отчетность посредников по НДС

Декларация по НДС в электронном виде.

С 1 января 2015 года организации и ИП, являющиеся плательщиками НДС и осуществляющие посредническую деятельность, отражают сведения о таких операциях в декларации по НДС на основании данных журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Декларацию в таком случае нужно будет представлять в инспекцию в электронной форме (абз. 3 п. 5 и абз. 2 п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Исключение – налогоплательщики освобожденные от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС в соответствии со статьями 145, 145.1 НК РФ.

Такие правила распространяются также и на налоговых агентов по НДС (ст. 161 НК РФ, см. врезку на с. 29).

В том числе на налоговых агентов, которые не признаются плательщиками НДС либо являются освобождены от обязанностей по уплате и исчислению НДС (ст. 145 и 145.1 НК РФ).

Исключение – посредники, оказывающие услуги на основании договора поручения или агентского договора, предусматривающего реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг) агентом от имени заказчика посреднических услуг.

Журнал учета счетов-фактур для посредников в ИФНС. С 1 января 2015 года организации и ИП, осуществляющие посредническую деятельность, обязаны представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде. Сроки, те же что и сдачи декларации по НДС (п. 5.2 ст. 174 НК РФ в ред. Федерального закона от 21.07.14 № 238-ФЗ).

Но! Это правило распространяется только на посредников, не являющихся плательщиками НДС (например, «упрощенцев»), и на посредников, освобожденных от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС (в частности, на основании статьи 145 НК РФ).

Указанные лица должны представлять журнал учета счетов-фактур в инспекцию только в том случае, если они не являются налоговыми агентами по НДС и выставляют (получают) счета-фактуры в рамках агентского договора или договора комиссии.

Этот порядок не распространяется на посредников, оказывающих услуги на основании договора поручения (агентского договора) на реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг) агентом от имени заказчика.

Счет-фактура агента

Комитент и комиссионер могут использовать в учете электронный документооборот счетов-фактур. Поэтому многие комиссионеры при реализации товара комитента выставляют покупателю счета-фактуры в электронном виде. Хотя такой обязанности у посредника нет.

Напомним, покупатель принимает к вычету НДС, предъявленный комиссионером или агентом на основании счета-фактуры. Счет-фактура может быть составлен как на бумаге, так и в электронном виде.

При этом электронный счет-фактура выставляется при наличии у сторон сделки технических средств и возможностей для приема и обработки таких документов (Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи утв. приказом Минфина России от 25.04.11 № 50н, и п. 1 ст. 169 НК РФ).

Такие счета-фактуры оформляются по взаимному согласию сторон (п. 1.4 Порядка выставления счетов-фактур по ТКС).

На заметку!

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47409-posrednicheskie-sdelki-schet-faktura-agenta-zhurnal-ucheta-schetov-faktur.html

Счет-фактура: новая форма, порядок регистрации, проблемы и решения

По данным ФНС, в 2015 году за счет НДС было сформировано 36,1% всех доходов федерального бюджета.

Не удивительно, что Правительство России постоянно совершенствует порядок его оформления, что в 2017 году произошло дважды: на основании постановлений № 625 и № 981.

Давайте рассмотрим более подробно, как применяются новые формы и правила составления счетов-фактур и прочих регистров налогового учета по НДС.

С 1 июля 2017 года в формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры добавлен новый реквизит — «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)», расположенный в верхней части документа (постановление Правительства РФ от 25.05.2017 № 625):

Заполнять его нужно в тех счетах-фактурах, которые выставляются в ходе исполнения государственных контрактов о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии). Реквизит расположен:

• в счете-фактуре — в строке 8;
• в корректировочном счете-фактуре — в строке 5.

Параллельно с Постановлением № 625, соответствующие изменения также были внесены в пункты 5, 5.1. и 5.2. ст. 169 НК РФ федеральным законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ и вступили в силу с начала очередного налогового периода по НДС — с 1 июля 2017 года.

Примечание! Вопросы присвоения идентификаторов государственным контрактам, договорам (соглашениям) в целях казначейского сопровождения средств, в соответствии со ст. 5 федерального закона от 19.12.2016 № 415-ФЗ относятся к компетенции Казначейства России.

Порядок формирования идентификатора государственного контракта (соглашения) при казначейском сопровождении средств на период 2017 — 2019 годов утвержден приказом Федерального Казначейства РФ от 20.03.2017 № 9н.

Как обычно бывает, вступление в силу новых требований к оформлению счетов-фактур вызвало ряд проблем.

Проблема: является ли непроставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и(или) строке 5 корректировочного счета-фактуры основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС при отсутствии у налогоплательщика государственного контракта, договора (соглашения)?

Решение: Правила заполнения счета-фактуры (в новой редакции) предусматривают указание идентификатора государственного контракта… при его наличии (п. 1. Правил). Но, проставление прочерка в указанных строках счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры при отсутствии государственного контракта, договора (соглашения) Правилами не предусмотрено.

Поэтому неуказание прочерка в строке 8 счета-фактуры и(или) строке 5 корректировочного счета-фактуры в связи с отсутствием госконтракта не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (см. письмо МФ РФ от 08.09.2017 № 03-07-09/57870).

Оформление счета-фактуры с 1 октября 2017

Более масштабные изменения в формы введены в действие постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981:

• порядок заполнения строк счета-фактуры 2а и 6а «Адрес» изменен;
• в форму счета-фактуры и в форму корректировочного счета-фактуры (табличная часть) добавлены графы — соответственно 1а и 1б «Код вида товара»;
• наименование графы 11 счета-фактуры изменено, новое название — «Регистрационный номер таможенной декларации»;
• реквизит для подписи счета-фактуры индивидуальным предпринимателем откорректирован, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
• введены требования при заполнении счетов-фактур посредниками (комиссионерами, застройщиками, экспедиторами и иными лицами, указанными в п. 3.1. ст. 169 НК РФ);
• введен п. 8. в Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, которым налогоплательщику разрешено указывать в дополнительных строках и графах этого документа иную дополнительную информацию, при условии сохранения его первоначальной формы.

Оформление журналов учета счетов-фактур с 1 октября 2017

Несмотря на то, что с 01.01.2015 обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — Журнал) исполняют лишь лица, поименованные в п. 3.1. ст.

169 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица (т.е.

посреднической деятельности), тем не менее в форму Журнала и в порядок его заполнения были внесены существенные изменения:

• изменено наименование группы граф с 10 по 12 первой части Журнала, новое название — «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов»;
• также изменено и наименование графы 12, новое название — «номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2»;
• введен новый порядок, при котором выставленные (полученные) счета-фактуры подлежат единой регистрации за истекший налоговый период, — в отличие от отмененного хронологического порядка регистрации получения (выставления);
• изменены Правила ведения Журнала, которые больше не требуют указывать даты выставления и получения счетов-фактур, однако в форме Журнала эти графы остались;
• в п. 1. Правил ведения Журнала добавлен перечень лиц, которые обязаны вести его на основании требований ст. 169 НК РФ, а также добавлен п. 1(3), содержащий условия, при которых Журнал не ведется;
• утратили силу положения, которыми было разрешено не вести часть вторую Журнала отдельным категориям лиц;
• утратили силу положения, которые требовали заполнять Журнал даже в тех случаях, когда в налоговом периоде не имеется полученных или выставленных счетов-фактур;
• ликвидировано требование о регистрации в Журнале счетов-фактур с пометкой «Без НДС»;
• установлены новые требования по внесению в Журнал изменений и исправлений;
• изменен порядок регистрации полученных и выставленных счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе РФ;
• введено требование по отражению в Журнале сведений из таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров на территорию РФ;
• откорректирован реквизит для подписи индивидуальным предпринимателем, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
• отменено требование скреплять печатью страницы Журнала.

Книга покупок и(или) дополнительный лист книги покупок:

• изменено наименование группы граф с 11 по 12, новое название — «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»;
• отредактировано наименование графы 13, новое название — «Регистрационный номер таможенной декларации»;
• скорректирован порядок заполнения графы 7 Книги «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога»;
• уточнен порядок, при котором графа 9 Книги «Наименование продавца» и графа 10 «ИНН/КПП продавца» могут не заполняться;
• исключено из Правил ведения Книги словосочетание «Таможенный союз» и заменено новым значением — «Евразийский экономический союз»;
• исключено требование регистрировать в Книге откорректированные счета-фактуры при условии возникновения права на соответствующие налоговые вычеты;
• утратили силу положения о том, что в Книгу вносятся данные лишь о тех счетах-фактурах, которые содержатся в Журнале учета счетов-фактур;
• внесены дополнения в порядок отражения в Книге данных корректировочного счета-фактуры;
• отменено требование не регистрировать авансовые счета-фактуры, полученные на предоплату при осуществлении безденежных расчетов и изменены условия их отражения в Книге;
• изменен порядок заполнения Книги покупок при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС либо освобожденным от исполнения этих обязанностей;
• оговорены особенности заполнения Книги в случаях импорта товаров на территорию РФ;
• определен порядок заполнения Книги в случае регистрации единого счета-фактуры на товары, закупаемые для собственных нужд, и товары, приобретаемые в интересах другого лица;
• дополнен порядок внесения в Книгу покупок записей о счетах-фактурах по операциям, облагаемым ставке 0%;
• изменен срок подписания Книги на бумажном носителе;
• откорректирован реквизит для подписи индивидуальным предпринимателем, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
• отменено требование проставления печати на страницах Книги.

Книга продаж и(или) дополнительный лист книги продаж:

• изменено наименование группы граф с 17 по 18, новое название — «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке»;
• введена новая графа 3а «Регистрационный номер таможенной декларации», которую необходимо заполнять лишь налогоплательщикам ОЭЗ в Калининградской области;
• введена новая графа 3б «Код вида товара», предназначенная для заполнения лишь налогоплательщиками-экспортерами в страны Евразийского экономического союза;
• уточнен порядок, при котором графа 7 Книги «Наименование покупателя» и графа 8 «ИНН/КПП покупателя» могут не заполняться;
• изменено заполнение графы 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» при регистрации информации о нескольких документах, подтверждающих оплату счета-фактуры;
• изменен порядок регистрации в Книге авансовых счетов-фактур;
• оговорены особенности регистрации в Книге показателей корректировочного счета-фактуры;
• введен порядок заполнения Книги в случае невыставления счетов-фактур лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения этих обязанностей;
• определен порядок заполнения Книги в случае выставления посредником единого счета-фактуры на товары, приобретенные для собственных нужд, и товары, принадлежащие комитенту (принципалу);
• уточнен порядок регистрации в Книге первичных учетных документов и документов, содержащих суммарные сводные данные;
• уточнен порядок заполнения Книги при передаче имущества в уставный капитал организации;
• откорректирован реквизит для подписи индивидуальным предпринимателем, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
• отменено требование проставления печати на страницах Книги.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/1557

Оформляем счёт-фактуру правильно

Осуществление предпринимательской деятельности осложняется созданием внушительного количества документов. Однако среди них есть те, оформлять которые необходимо и для учёта хозяйственных операций, и для составления налоговой отчётности — это счета-фактуры. Каждый бизнесмен должен чётко уяснить, для каких целей они применяются, как их правильно составить и когда не нужно этого делать.

Зачем нужен счёт-фактура

Счёт-фактура (СФ) считается бухгалтерским документом, эксперты утверждают, что для налогового учёта его можно рассматривать как первичный документ, а для бухгалтерии — нет, поскольку он составляется на основе других документов. Оформляется СФ на каждую операцию, по нему покупатель получает поставленный продавцом товар или услугу. Если получена предоплата, то выписывается СФ на сумму авансового платежа.

Документ широко используется налогоплательщиками: по нему покупатель претендует на налоговые вычеты в сумму НДС, уплаченной при расчёте за товар. Оформляя его, продавец подтверждает право покупателя на получение указанных вычетов.

Но не только продавцы и покупатели используют СФ, также его применяют посредники, комиссионеры или агенты. Оформляют СФ экспедиторы, застройщики.

Счёт-фактура не всегда необходим. Вот случаи, когда его не используют:

1. Продавец и покупатель не уплачивают НДС (специальные режимы налогообложения или ст. 145 НК РФ).
2. Продавец поставляет товар своему сотруднику безвозмездно.
3. Покупатель является физическим лицом и приобретает товары для последующей продажи.
4. Сделка не облагается НДС (ст. 149 НК РФ).

Различие счёта-фактуры и товарной накладной

Чем же отличается счёт-фактура от товарной накладной? Товарная накладная подтверждает факт передачи товара продавцом покупателю и подписывается обеими сторонами. А счёт-фактура аккумулирует сумму налоговых вычетов, подписывается продавцом и не является подтверждением передачи товара покупателю.

Срок выставления документа

Продавцу следует оформить и передать покупателю документ в течение 5 дней с момента исполнения условий сделки (отгрузки товара, оказания услуг, по окончании работ) или после получения предоплаты.

Форма и порядок заполнения счёта-фактуры

Бланк документа можно скачать здесь. Счёт-фактура состоит из тринадцати строк и одиннадцати граф в таблице. Рассмотрим обязательные элементы СФ.

Обязательные элементы документа

Счёт-фактура состоит из информационного блока о сторонах сделки и таблицы с данными о предмете сделки. Информационный блок включает восемь строк:

1. Порядковый номер и дата составления документа (строка 1), номер проставляется в соответствии с хронологией выдачи счетов налогоплательщиком.
2. Номер и дата внесения изменений, если делались изменения (срока 1а).
3. Наименование продавца (строка 2), юридический адрес для продавца — юридического лица или место жительства, если продавец ИП (в строке 2а), индивидуальный номер налогоплательщика в налоговой инспекции (строка 2б).
4. Грузоотправитель и его почтовый адрес (строка 3).
5. Грузополучатель и его почтовый адрес (строка 4).
6. Покупатель (строка 6) и его юридический адрес для юридического лица или место жительства (покупатель ИП) (строка 6а), его номер в налоговой (строка 6б).
7. Номер и дата расчётно-платёжного документа, к которому составлен счёт-фактура. Если этот счёт-фактура составляется на полученный аванс, то в строке 5 ставится прочерк. Если получены авансовые или иные платежи за поставляемый в будущем товар, то указывается документ, к которому прилагается этот счёт-фактура.
8. Валюта (в строке 7), код валюты должен быть единым для всех перечисленных в документе товаров, узнать код любого вида валюты можно здесь.
9. Идентификатор государственного контракта (строка 8) указывается в том случае, если оформляется поставка по госконтракту.

Красным цветом обозначены нововведения, вступившие в силу с октября 2017 года: номер госконтракта, код товара по ТН ВЭД, подпись уполномоченного лица

Перейдём к таблице, которая содержит 11 граф, полностью описывающих предмет сделки — работу, услугу или товар.

1. Первая графа предназначена для записи названия товара. В таблице появилась дополнительная графа 1а, в ней указывается код товара. Узнать его можно по общероссийскому классификатору ТН-ВЭД Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности. Этот столбец заполняют, если товар вывозится с территории РФ на территорию Евразийского экономического союза, в других случаях здесь ставят прочерк.
2. В графах 2 и 2а вносят единицу измерения (код и обозначение) по общероссийскому классификатору единиц измерения (ОК 015–94 (МК 00–97)).
3. В третьей графе отмечают объём товара в указанных единицах (если показатель отсутствует, то ставят прочерк).
4. В четвёртой графе фиксируют тариф за единицу.
5. В пятой графе записывается общая стоимость поставленных товаров (оказанных услуг или работ).
6. В шестой графе фиксируется сумма акцизных сборов, если товар не подакцизный — ставят прочерк.
7. Седьмая графа — налоговая ставка. Для операций, перечисленных в ст. 168 пп. 5 НК РФ, записывается «без НДС».
8. Восьмая графа — сумма налога на добавленную стоимость.
9. Девятая графа — общая стоимость поставляемых товаров (оказанных услуг или работ) по выставляемому СФ.
10. В графах 10 и 10а указывают страну происхождения и её код по классификатору ОК (МК(ИСО 3166) 004–97) 025–2001, если товар произведён на территории другой страны.
11. В одиннадцатую графу записывают номер таможенной декларации для товаров, произведённых не на территории России.

Счета-фактуры должны заполняться разборчиво, без исправлений или помарок

Если продавец применяет УСН, тогда он не должен выдавать СФ, так как, по сути, не уплачивает налог на добавленную стоимость. Однако часто бывает, что покупателю счёт-фактура необходим, и он настаивает на его получении.

Разрешением вопроса может стать выписка бумаги с формулировкой «без НДС», но нужно понимать различие между «без НДС» и «0% НДС», так как выставление счёта-фактуры с НДС влечёт обязательство продавца отчитываться перед налоговой инспекцией за обозначенную сумму НДС (пусть даже и нулевую), а это лишние хлопоты.

Сводный счёт-фактура

В комиссионных, агентских сделках может применяться сводный СФ. Это нововведение появилось в 2015 году.

Например, продающий посредник (агент или комиссионер) отгружает товары (или оказывает услуги) нескольким покупателям, подобная операция может быть оформлена одним документом, сводным СФ.

И наоборот, покупающий посредник (агент или комиссионер) приобретает для заказчика товары (услуги) от нескольких продавцов, и такая операция также может оформляться единым сводным счётом-фактурой.

Оформление СФ при частичном принятии товара

Частичное принятие товара подразумевает изменение стоимости поставляемых товаров, то есть требуется составлять корректировочный счёт-фактуру.

Если товар принимается частично, то продавец готовит корректировочный счёт-фактуру на новую сумму с учётом недопоставленных товаров в течение 5 дней со дня подписания соглашения об изменении стоимости поставки.

Потом регистрирует его в книге продаж и журнале учёта счетов-фактур. Покупатель учитывает в книге покупок первый счёт-фактуру с учётом уменьшения суммы.

Кто подписывает документ

Свою подпись на СФ ставят первые лица компании, директор и бухгалтер. Визирование документа допустимо и доверенным лицом, при этом право подписи доверенным лицом должно подтверждаться внутренним приказом о закреплении полномочий или выданной доверенности.

В нормативных документах нет обязательного условия заверять документ печатью организации. Но, возможно, имеет смысл установить подобную обязанность при оформлении СФ на нескольких страницах доверенным лицом.

Важно сделать это заранее, чтобы не доставлять неудобств покупателю.

Право подписи счёта-фактуры закрепляется внутренними распоряжениями (приказами)

Пример оформления документа при продаже товара

Предположим, что продавец ИП И.С. Иванов продал товар, облагаемый НДС. Следовательно, он должен выдать покупателю счёт-фактуру. Для его оформления понадобятся такие сведения:

1. Ф. И. О.
2. Юридический адрес — 770055 г. Москва, пер. Урукова, дом 12, корпус 1, квартира 22.
3. Фактический адрес — 428000 г. Чебоксары, ул. Мира, до 25, квартира 1.
4. Данные о платёжно-расчётном документе — №599 от 04.07.2017.
5. Реквизиты покупателя — компании ООО «Рога и копыта».

Предметом сделки является продажа монитора Samsung X90. Так как товар произведён вне таможенной зоны Российской Федерации (имеется регистрационный номер таможенной декларации и указан код страны происхождения 646 — Руанда), в графе 1а указывается код по товарной номенклатуре.

Обращаясь к ТН ВЭД, выясняем, что код товара — 8528599000. Мониторы считаются в штуках, код 796. Продаётся монитор в количестве одной штуки, тариф за единицу 4 237,49 рубля. Стоимость товара 4 237,49 руб., товар не облагается акцизными сборами, сумма налога равна 762,71 руб.

, общая стоимость равна 5 000,00 руб.

Счёт-фактура подтверждает реализацию компьютерной техники (монитора): страна-производитель острова Теркс и Кайкос (796), номер таможенной декларации 25252213213

Пример оформления документа при аренде помещения

Юридическое лицо ООО «Ветер», адрес: 118347 г. Москва, ул. Красная сосна, дом 5, сдаёт в аренду нежилое помещение компании ООО «Полёт» (111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, дом 4). Документ составлен к платёжно — расчётному документу №131 от 08.10.2015.

Источник: https://ip-spravka.ru/schet-faktura-obrazets.html