От чьего имени выставляется счет-фактура и накладная в адрес комитента?

Как выставлять и регистрировать счета-фактуры при комиссионной торговле

Суть сделки заключается в следующем. Комитент поручает комиссионеру найти подходящего поставщика и договориться с ним, чтобы тот отгрузил товар для комитента. Таким образом, в сделке фигурируют три участника. Первый — это сторонний поставщик, второй — комитент (он же покупатель), третий — комиссионер, который является посредником между поставщиком и комитентом.

Документооборот комиссионера

Закупая товар, посредник действует в интересах комитента. Тем не менее, по договору, заключенному между поставщиком и комиссионером, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, во всех первичных документах, в том числе и в счете-фактуре, покупателем числится именно комиссионер.

Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет права на вычет.

Перевыставленый счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Запись в книге продаж не делается, потому что у комиссионера нет обязанности по начислению НДС.

Какие сведения указать в счете-фактуре, перевыставленном на имя комитента-покупателя

Кроме того, посредник обязан составить отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ). В отчете надо расписать, какой товар и по какой цене был закуплен для комитента, когда состоялась оплата, и чему равно вознаграждение посредника.

Документооборот комитента

Комитент получает счет-фактуру, перевыставленный комиссионером, и регистрирует в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала).

Потом комитент регистрирует перевыставленный счет-фактуру в книге покупок, и получает право принять НДС к вычету.

Комитент должен в течение четырех лет хранить копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя комиссионера. Если этот документ составлен в бумажном виде, посредник должен его заверить, а комитент — подшить в папку.

Если счет-фактура оформлен в электронном виде (например, с помощью системы «Диадок»), комиссионер должен просто передать его комитенту по электронным каналам связи (подп. «а» п. 15 правил ведения журнала; о передаче электронных счетов-фактур см.

«Как будет происходить обмен электронными счетами-фактурами»).

Обратите внимание: комитенту не надо регистрировать копию исходного счета-фактуры ни в журнале, ни в книге покупок, ни в книге продаж.

Если была предоплата

При перечислении аванса поставщик выставляет счет-фактуру на имя комиссионера. Тот регистрирует документ в части 2 журнала, но не регистрирует в книге покупок.

Затем комиссионер перевыставляет «авансовый» счет-фактуру на имя комитента, регистрирует его в части 1 журнала, но не регистрирует в книге продаж.

Комитент регистрирует перевыставленный счет-фактуру на аванс в части 2 журнала, делает запись в книге покупок и получает право на вычет НДС с предоплаты. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент восстановит вычет в обычном порядке.

Плюс к этому комитент обязан подшить копию «бумажного» счета-фактуры на аванс, выставленного поставщиком на имя комиссионера и заверенного последним. Если счет-фактура на аванс оформлен в электронном виде, комитент должен получить его от комиссионера по электронным каналам связи. В обоих случаях необходимо хранить документ в течение четырех лет.

Комиссионное вознаграждение

Совершив сделку, посредник получает от комитента вознаграждение. Данная сумма является выручкой комиссионера.

На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет.

Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера.

Комиссионер реализует товары комитента сторонним покупателям

По условиям сделки комитент поручает комиссионеру найти покупателей и реализовать им товар, принадлежащий комитенту. Соответственно, в сделке участвуют три стороны. Первая — это комитент (он же поставщик), вторая — сторонний покупатель, третья — комиссионер, который выступает в роли посредника между комитентом и покупателем.

Посреднические сделки: оформление счетов-фактур

В своей деятельности налогоплательщики часто прибегают к услугам посредников как выгодному способу при расчетах за товары (работы, услуги).

Посредники, используя свои контакты, опыт и специализации, обеспечивают широкую доступность товара и доведение его до конкретного потребителя.

Однако в процессе работы возникает масса затруднений у обеих сторон сделки, одними из которых являются составление и выставление счетов-фактур.

Этим вопросом и займемся в данной статье.

Порядок выставления счетов-фактур

Общим для всех посредников (комиссионера, агента, поверенного) является то, что они действуют в интересах заказчика и за его счет, все ими полученное от третьих лиц является собственностью заказчика и подлежит передаче ему.

Расчеты между заказчиком и третьими лицами могут производиться как непосредственно с участием посредника, так и без него. Выступая в рамках договора комиссии, посредник (комиссионер) от своего имени выписывает все необходимые документы, связанные с совершением сделки при реализации товара.

Аналогично поступает и посредник (агент), действуя в рамках агентского договора от своего имени и в интересах принципала. Они обязаны выполнить определенный порядок действий по выставлению счетов-фактур для того, чтобы комитент (принципал), являясь плательщиком НДС, мог выполнить свои обязанности по расчетам НДС.

Порядок выставления счетов-фактур регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила).

Реализация товара

Для составления посреднического счета-фактуры следует обратиться к п. 24 Правил.
Обязанность по составлению счета-фактуры при реализации возникает у посредника (комиссионера, агента), когда он выступает от своего имени. Комиссионер (агент) составляет счет-фактуру от своего имени при получении аванса (предоплаты) в счет предстоящих поставок товаров в двух экземплярах.

Аналогично он действует при реализации товара. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. В свою очередь, комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника, регистрируя его в книге продаж. В этом счете-фактуре отражаются показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.

У посредника данный счет-фактура в книге покупок не регистрируется.

Посредник выставляет доверителю (комитенту, принципалу) отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения (комиссии, агентскому договору).

Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного (комиссионера, агента) в книге продаж, а у доверителя (комитента, принципала) — в книге покупок.

Составление счетов-фактур при реализации

Как правило, у посредников не возникало вопросов по составлению счетов-фактур при реализации товаров. В данном случае действует общий порядок, предусмотренный п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ и Правилами.

В Письме ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (далее — Письмо N ШС-22-3/85@) налоговое ведомство еще раз его указало.

Комиссионер (агент) при получении аванса (предоплаты) заполняет счет-фактуру следующим образом:

— в строке 1 счета-фактуры комиссионером (агентом) указываются дата выписки и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке; — в строках 2, 2а, 2б указываются наименование и местонахождение комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, а также его ИНН и КПП; — в строках 3 и 4 ставятся прочерки; — в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). В случае предоплаты в безденежной форме расчетов ставится прочерк; — строки 6, 6а и 6б заполняются в порядке, указанном в Правилах; — в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; — в графах 2 — 6 ставятся прочерки; — в графе 7 указывается налоговая ставка, определяемая согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (10/110 или 18/118); — в графе 8 указывается сумма налога, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса. — в графе 9 ставится сумма полученной предоплаты с учетом суммы НДС; — в графах 10 и 11 ставятся прочерки.

Для наглядности приведем пример.

Пример. ООО «Комиссионер» получило 100%-ную предоплату от ООО «Покупатель» платежным поручением от 07.12.2010 N 77 в размере 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. за 10 единиц товара 1, приобретая его для ООО «Комитент». «Комиссионер», получив предоплату, составит на имя покупателя счет-фактуру.

При реализации товара 17 декабря комиссионер составит на имя покупателя счет-фактуру.

При этом он: — в строке 1 указывает дату выписки и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке; — в строках 2, 2а, 2б указывает наименование и местонахождение комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, а также его ИНН и КПП; — строку 5 заполняет в случае получения предоплаты.

Указываются реквизиты (номер и дата) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту).

В случае предоплаты в безденежной форме расчетов ставится прочерк; — строки 3, 4, 6, 6а и 6б, графы 1 — 11 заполняет по общим правилам. Счета-фактуры, которые «Комиссионер» выставляет покупателю (авансовые и при реализации), подписываются его уполномоченными представителями. Для наглядности примера составления счета-фактуры «Комитентом» приведем вариант, когда он выставляет счет-фактуру на имя комиссионера при отгрузке товара.

Как видим, все не так уж сложно. Все трудности возникают при варианте приобретения товаров (работ, услуг) через посредника.

Приобретение товара

Источник: http://www.pnalog.ru/material/posrednicheskie-sdelki-oformlenie-schetov-faktur