Истребование документов при налоговой проверке

Истребование документов при проведении налоговой проверки: правила и ошибки

Пожалуй, у каждого налогоплательщика ИФНС хотя бы однажды требовала предоставить документы. Как правило, перечень бумаг, интересующий контролирующий орган, всегда примерно одинаковый.

У индивидуальных предпринимателей и компаний налоговики требуют акты, соглашения, накладные, счета-фактуры.

Какую документацию хозяйствующие субъекты обязательно должны предоставлять в указанные сроки, а какие требования — вправе проигнорировать?

Истребование документов при проведении налоговой проверки — тема данной статьи.

Об ошибках, которые совершают налогоплательщики до проведения в отношении них проверки  смотрите видео налогового адвоката Тылика П.Ю. «Топ 5 ошибок, которые совершают предприниматели перед проверкой»

Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки

Прежде всего, отметим, что ст. 31 НК ПФ позволяет налоговикам требовать у хозяйствующих субъектов лишь ту документацию, которая связана с начислением и уплатой налогов, сборов, а также бумаги, подтверждающие правильность начислений и соблюдение установленных сроков оплаты.

Соответствующими полномочиями представителей ИФНС наделяет ст. 93 НК РФ.

На основании этой же статьи, необходимые бумаги контроллеры вправе запросить также у контрагентов проверяемой организации или ИП и других лиц.

В соответствии со ст. 93 НК РФ, считается — субъект предоставил документацию, если:

• Передал ее лично в отделение ИФНС или через представителя.
• Отправил в налоговую почтой как заказное письмо.
• Передал при помощи телекоммуникационных технологий.

О других вариантах предъявления бумаг в НК РФ в законодательстве не сказано.

Перечень представляемых документов

В Налоговом Кодексе нет четкой информации по поводу списка обязательных к предоставлению документов. Там употреблены общие фразы: «документы, необходимые для налогового контроля», «документы, связанные с налогообложением».

То есть, конкретный перечень документов отсутствует и, соответственно, он открыт. Но это не говорит о том, что налоговики вправе истребовать любые бумаги по своему усмотрению. Если контроллеры просят предъявить документы, не относящиеся к начислению и уплате налогов, а налогоплательщик отказывается их предоставлять, ему не грозит никакая ответственность.

У ИФНС и хозяйствующих субъектов, уплачивающих налоги, на список документов налогообложению разный взгляд.

Это подтверждается многочисленными судебными спорами. Налоговики считают, что выписки по счетам — это регистры бухучета, а потому в рамках налоговой проверки их можно требовать у организации.

Сами хозяйствующие субъекты по данному вопросу часто придерживаются другого мнения.

Порядок истребования документов у проверяемого лица

Истребование документов при проведении налоговой проверки у предприятия или ИП — право контроллеров, которым их наделяет закон РФ.

Требование о предоставлении тех или иных бумаг сотрудники ИФНС обязаны предъявлять налогоплательщику в письменном виде по законодательно утвержденной форме.

В требовании указывают всю основную информацию:

• Какие именно документы налогоплательщик обязан предоставить контроллерам.
• В течение какого времени должна быть передана документация.
• В какой форме ее нужно предоставлять.

Данный документ контроллеры лично вручают начальнику проверяемого субъекта или иному уполномоченному лицу, под роспись. Если сделать это лично сотрудники ИФНС не могут, то направляют требование почтой, в виде заказного письма.

Считается, что через 6 дней со дня отправления документ получен.

Еще один вариант — отправить его по электронной почте или иным каналам телекоммуникации.
Налогоплательщикам стоит помнить, что если ИФНС нарушает установленные для данной процедуры правила, то требование считается недействительным.

Продление срока представления документов проверяемым лицом

Истребованную в рамках проверки документацию налогоплательщик обязан предоставить контроллерам в течение 10 дней с даты, когда он получил такое требование. Если проверяется консолидированная группа налогоплательщиков, срок равен 20 дням. Если речь идет об иностранном предприятии, подлежащем постановке на учет в ИФНС на основании ст. 83 НК РФ, ему на передачу бумаг дается 30 дней.

При нарушении сроков налогоплательщик может быть привлечен к ответственности. Одна из наиболее распространенных мер — административный штраф.

В ряде ситуаций разрешенный срок можно продлевать — но лишь при наличии определенных обстоятельств и веских причин, например:

• Налоговая запрашивает очень много бумаг, а потому, из-за большого объема, компания не может их собрать и передать в назначенное время.
• Хозяйствующий субъект к установленной дате может передать лишь часть необходимых документов.
• ИФНС выделила очень мало времени на предоставление документации.

То есть, ИП или предприятие, не способное выполнить требование контроллеров, оповещает об этом ИФНС, указывая, почему не может передать бумаги в отведенное время, то есть, указывает причину.

Налоговики изучают эту информацию и решают, удовлетворить просьбу хозяйствующего субъекта о продлении сроков или нет.

Даже если ИФНС разрешает предоставить документы позже, налогоплательщику все равно стоит поторопиться со сбором бумаг. Если он нарушит продленный срок, его привлекут к ответственности за неисполнение обязательств.

Отказ в представлении документов в связи с банковской тайной

Банки, получая требование от контроллеров по предоставлению документов, нередко задаются вопросом: все ли бумаги они должны предъявлять сотрудникам ИФНС, или есть документация, относящаяся к ст. 26 «Банковская тайна»?

Здесь надо учитывать, что несмотря на особый статус названных организаций, они, наравне с другими налогоплательщиками, обязаны предъявлять документы в ИФНС по соответствующему требованию.

В статье 102 НК РФ обозначено, что Налоговая инспекция, ОВД, следственные, таможенные органы, государственные внебюджетные фонды, сотрудники данных инстанций и привлекаемые специалисты, эксперты не имеют право разглашать налоговую тайну.

Налоговики имеют право получать сведения, относящиеся к банковской тайне, в границах, требуемых для проведения налоговой проверки. Отсюда вывод: информация, составляющая банковскую тайну, непременно должна быть предоставлена контроллерам по запросу.

Отказ в представлении документов в связи с большим объемом

Как быть налогоплательщику, если ИФНС требует копии документов, коих насчитывается десятки и сотни тысяч листов? Напомним, контроллеры должны действовать в интересах государства и, вместе с тем, в рамках налоговых проверок не причинять ущерб налогоплательщикам.

Если же их действия противоречат законодательному правилу, то расцениваются как неправомерные, то есть, нарушающие интересы и права других лиц. Об этом сказано в Конституции РФ.

Отказ в представлении документов, касающихся применения льготы по НДС

Очень много судебных споров связано с предоставлением бумаг, подтверждающих право компаний использовать налоговые льготы на НДС. Чем объясняется такая судебная практика?

Статья 88 НК РФ разрешает контроллерам в рамках проверок запрашивать документы на применение таких льгот. Проверяемые субъекты, в свою очередь, в силу этой же статьи должны исполнять данное требование налоговиков.

В противном случае ИФНС может запретить им применять налоговую льготу.
При этом налоговики не вправе требовать бумаги по операциям, которые не являются налогооблагаемым объектом по ст. 146 НК РФ или которые освобождаются от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Процедурные оплошности налоговых органов

В рамках налоговых проверок представители ИФНС зачастую допускают ошибки, которые налогоплательщик может обернуть в свою пользу. К таким нарушениям относятся следующие:

• Налоговики не могут объяснять целесообразность своих действий. Допустим, контроллеры требуют у контрагента проверяемого субъекта документацию по всему предприятию, а не только по сделкам с данным лицом. Если поступает такое требование, налогоплательщик вправе не предоставлять никакую информацию.
• Запрос очень большого объема документации и отказ в продлении сроков процедуры.
• Игнорирование интересов налогоплательщика. Этот пункт связан с предыдущим. Здесь речь идет о ситуациях, когда представители ИФНС не входят в положение проверяемого предприятия: не учитывают, есть ли у него реальная возможность собрать документы в таком объеме к установленному времени, не узнают, ходатайствовал ли субъект о продлении сроков, и какое решение по его запросу было принято.

Здесь же логично отметить, когда налоговики вправе требовать документы:

• По итогам выездной или камеральной проверки.
• На основании конкретной сделки, с указанием периода.• Запрашиваемые данные должны напрямую относиться к проверяемому предприятию по конкретному вопросу.

А вот в каких ситуациях штраф, выписанный ИФНС, недействителен. Перечислим их:

• Инспекция направила требование, не обозначив период, за который нужно предъявить документацию. Следовательно, в требовании ИНФС недостаточно сведений, и штраф за его невыполнение неприменим.
• Требование неправомерно, если относится к периоду, который не совпадает с проверяемым. Это нарушение п. 1 ст. 93 НК РФ.
• Проверяемый субъект уже направлял в ИФНС аналогичные копии, о чем свидетельствует сопроводительное письмо с отметкой сотрудника налоговой, который их получил. Повторно запрашивать такие же документы проверяющий орган не вправе.

Неуказание реквизита документа

В ст. 93 НК РФ ничего не сказано об обязанности налоговой обозначать те или иные реквизиты или данные в требовании о предъявлении бумаг. ИФНС не знает и не может знать эти данные и реквизиты первичной учетной документации, так как в декларации содержатся только числа. Требование налоговая инспекция направляет как раз для того, чтобы получить эти документы.

То есть, если конкретные реквизиты документации не указаны, налогоплательщик обязан выполнить требования ИФНС. При этом ему должно быть однозначно понятно, какие именно бумаги желает изучить налоговая.

Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) документов.

За то, что налогоплательщик не предоставляет необходимые документы или иную информацию по запросу контроллеров, а также нарушает действующие правила иным способом, его могут привлечь к ответственности по НК РФ или КоАП РФ.

Считается, что проверяемый субъект нарушает законодательные нормы, если:

• Отказывается предоставлять запрашиваемые в рамках проверки документы или нарушает отведенные для их предъявления сроки. За это предусмотрена налоговая ответственность.
• Предоставляет запрошенную документацию не в полном объеме, или же с отраженными в ней недостоверными сведениями. Налагается административная ответственность.
• Не сообщает сведения, которые обязан предоставить в ИФНС. За данное нарушение предусмотрена налоговая ответственность.

Стоит также сказать о предоставлении налогоплательщиком необходимой информации в ненадлежащем виде. Такие ситуации довольно распространены.

Пример: проверяемый субъект должен передать сведения в письменном виде, но отправляет их по электронной почте. Это, конечно, тоже нарушение.

Как уже было сказано, кроме ответственности по НК РФ, налогоплательщика могут привлечь и к ответственности по КоАП РФ.

При этом в каждой конкретной ситуации учитываются все обстоятельства, в том числе, смягчающие (к таковым относится, например, отсутствие негативных последствий для ИНФС при проведении проверки, факт неисполнения требования несущественный и не существенно отразился на мероприятиях по налоговому контролю).

При этом суд, рассматривая дело налогоплательщика, обязательно учтет, действительно ли последний не мог предъявить документы, изучит доказательства на этот счет, а также проверит, сообщал ли субъект в налоговую, что не может предъявить бумаги, просил ли продлить срок.

Если все указанные действия налогоплательщик выполнил, не исключено, что суд снизит сумму штрафа ввиду данных обстоятельств, которые признает смягчающими.

Истребование документов при проведении налоговой проверки нередко превращается для бизнеса в серьезную проблему, так как отвлекает предприятия от работы в стабильном режиме и мешает нормально функционировать.

Многие налогоплательщики оспаривают незаконность действий ИФНС и пытаются обжаловать неправомерные действия контроллеров в суде — и, надо сказать, достигают в этом успеха. Практика показывает, что подавляющее число жалоб суды удовлетворяют.

Источник: https://nalog-blog.ru/vyezdnaya/istrebovanie-dokumentov-pri-provedenii-nalogovoj-proverki-pravila-i-oshibki/

Истребование документов при проведении налоговой проверки, Комментарий, разъяснение, статья от 01 декабря 2017 года

Процедура истребованиядокументов у налогоплательщика в рамках проведения налоговойпроверки (камеральной и выездной) предусмотрена ст.93 НКРФ.

Налоговые органы могут получать выписки посчетам иностранных контрагентов и реорганизованных(ликвидированных) контрагентов проверяемых налогоплательщиков.Федеральнымзаконом от 03.07.

2016 N 240-ФЗ установлено, что при проведениипроверок налоговые органы могут запрашивать в банках информацию осчетах иностранных организаций, реорганизованных илиликвидированных организаций, которые являлись участниками сделки(операции) с проверяемым лицом.

Способы вручения требования о представлении документов

Вслучае нахождения должностного лица налогового органа, проводящегоналоговую проверку, на территории проверяемого лица требование опредставлении документов передается руководителю (законному илиуполномоченному представителю) организации или физическому лицу(его законному или уполномоченному представителю) лично подрасписку (абз.2 пункта 1статьи 93 НК РФ). Если указанным способом требование опредставлении документов передать невозможно, оно направляетсялюбым иным изпредусмотренных пунктом4 статьи 31 НК РФ способом.

Всоответствии с пунктом2 статьи 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представленыв налоговый орган лично или через представителя, направлены попочте заказным письмом или переданы в электронной форме потелекоммуникационным каналам связи или через личный кабинетналогоплательщика.

Документы могутпредставляться в виде копий, заверенных самим проверяемым.Нотариального заверения при этом не требуется (абз.2 п.2ст.93 НК РФ).

При заверении копийдокументов следует руководствоваться ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системыдокументации. Унифицированная системаорганизационно-распорядительной документации. Требования коформлению документов», утвержденным постановлением Госстандарта России от03.03.2003 N 65-ст. Думается, что для большей обоснованности»бесед» с налоговиками следует запастись экземпляром данногодокумента.

Вслучае если истребуемые у налогоплательщика документы составлены вэлектронной форме по установленным форматам, налогоплательщиквправе направить их в налоговый орган в электронной форме потелекоммуникационным каналам связи.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/542613005

Истребование документов при проведении налоговой проверки: представлять или нет? | IT-компания Простые решения

Налоговая инспекция вправе потребовать у ИП и организаций множество документов и сведений во время проверок и в любой момент, когда посчитает сделку подозрительной. Однако не всегда требования налоговой бывают обоснованными и законными.

Выездные налоговые проверки проводятся не так часто и охватывают небольшую часть ИП и предприятий. Но как раз во время выездной налоговой проверки, согласно ст. 93 Налогового кодекса РФ, налоговые инспекторы могут потребовать у налогоплательщиков любые документы.

В их число входят также те, которые не предусмотрены законодательством о бухгалтерском учете и налоговым законодательством.

Также в рамках выездной налоговой проверки инспекторы могут потребовать не только документы, составленные по установленным формам, но и дополнительные сведения, которые могут подтвердить правильность исчисления налога — таблицы, справки, расчеты.

Эти требования являются законными, поэтому их нужно выполнять. Но сначала необходимо удостовериться в том, что требование оформлено правильно. Правильно составленное требование должно:

• исходит от той инспекции, которая организовала проверку;
• адресовано именно вам;
• содержит ссылку на ст. 93 Налогового кодекса РФ;
• подписано должностным лицом налоговой инспекции — это может быть начальник инспекции, его заместитель или любой из инспекторов, указанных в решении о проведении выездной налоговой проверки;
• позволяет понять, какие именно сведения и документы необходимо подготовить.

Требования при камеральных проверках

Полномочия инспекторов при камеральных проверках ограничены ст. 88 Налогового кодекса РФ. В ней содержится перечень случаев, в которых можно требовать дополнительные документы и сведения.

Этот перечень довольно обширный, но при этом закрытый.

Все требования вне его пределов, являются незаконными и их можно не исполнять, не опасаясь быть привлеченным к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Для удобства мы подготовили таблицу с самыми частыми основаниями для требований в рамках камеральной проверки

Запросы по «старым» декларациям

Зачастую налоговые инспекторы требуют предоставить им сведения по декларациям за предыдущие периоды. Нужно ли отвечать на такие требования? Не всегда.

С одной стороны, только в рамках камеральной проверки налоговики могут направлять требования, о которых говорится в ст. 88 Налогового кодекса РФ. А, в соответствии с п. 2 ст.

 88 Налогового кодекса РФ такую проверку можно проводить в течение 3-х месяцев со дня подачи налогоплательщиком декларации.

Поэтому требовать от налогоплательщика документы или пояснения по истечении 3-х месяцев налоговые инспекторы не должны (письма Минфина России от 18 февраля 2009 года № 03-02-07/1-75 и от 24 ноября 2008 года № 03-02-07/1-471).

С другой стороны, тот факт, что налоговая инспекция работает с декларациями по истечении срока камеральной проверки нарушением не считается. Так как в ст. 82 Налогового кодекса РФ среди методов налогового контроля названа проверка данных отчетности, а этот вид налогового контроля никаким сроком не ограничен.

Кроме всего прочего, в рамках такой проверки инспекторы могут потребовать представить «уточненки», и в том числе по «старым» декларациям, в отношении которых сроки камеральной проверки истекли. Данное право налоговиков следует из подп. 8 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ.

В нем сказано, что налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения обнаруженных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований. И, в частности, могут потребовать представить уточненную налоговую декларацию. Но вышеуказанная норма подп. 8 п. 1 ст.

Но если в данной ситуации налоговым инспекторам нужно получить именно пояснения, то им нужно будет направить налогоплательщику уведомление о вызове в налоговую инспекцию для дачи пояснений. Основанием для этого является норма подп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ.

Причем законодательство никак не ограничивает срок давности операций, в отношении которых налоговая может потребовать пояснения. При этом вызов в налоговую инспекцию для дачи пояснений возможен и вне рамок проверки (письмо ФНС России от 21 ноября 2013 года № ЕД-3-2/4395@).

У налоговых инспекторов нет возможности истребования у налогоплательщиков в ходе проверок «старых» деклараций каких-либо других документов (кроме «уточненок»).

Поэтому, чтобы получить такие документы, налоговикам необходимо будет назначить выездную налоговую проверку организации за соответствующий период и по соответствующему налогу. Запрос о представлении документов, направленный в рамках проверки отчетности за прошлые периоды, можно не исполнять, так как он является незаконным (подп. 11 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ).

Сервис Контур.Эксперт позволяет оценить финансовое состояние и кредитоспособность компании, вероятность выездных проверок ФНС, ПФР и ФСС. Оценка вероятности банкротства и индивидуальные рекомендации по улучшению финансового состояния организации позволят избежать нежелательных последствий и держать ситуацию под контролем.

Источник: https://pro126.ru/news/detail/istrebovanie-dokumentov-pri-provedenii-nalogovoj-proverki-predstavlyat-ili-net