Расходы на научные исследования при УСН

Перечень расходов при УСН

УСН – это упрощенная система налогообложения, отличительной чертой которой является несколько вариантов учета дохода в базе и связанные с этим ставки по налогу.

Так, облагаться им могут либо просто доходы, либо доходы с вычетом расходов. И если с первым направлением сложностей не возникает, то насчет второго у упрощенцев есть вопросы.

В этой статье можно найти перечень расходы при УСН доходы минус расходы 2019 с расшифровкой сложных пунктов.

Основная информация об УСН

Как было сказано ранее, при УСНО налоговой базой могут признаваться:

1. Доходы.
2. Доходы с вычетом расходов.

На основе этого будут меняться налоговые ставки:

1. При учете только доходов ставка УСН составит 6%. Может быть снижена до 5%.
2. Если из доходов вычитают расходы, то она окажется больше – 15%. Региональные власти могут установить любую – от 5 до 15%.

Отчетных периода в этом режиме налогообложения три:

• Квартал, равный 3 месяцам.
• Полугодие.
• 9-месячный период.

Налоговый только один – год. В соответствии с законодательством, организации на УСН оплачивают налог до 31 марта, ИП – до 30 апреля.

Дополнительным преимуществом упрощенки, помимо ставок и поквартальной, а не ежемесячной отчетности — признание одного налога вместо нескольких. Так, единая выплата при УСНО — это сумма налогов:

1. НДС.
2. На имущество.
3. На прибыль.

Для многих организаций такая схема была бы удобной, однако, воспользоваться ею могут только те юридические лица, у которых выполняются следующие правила:

• Сотрудников в штат входит меньше сотни.
• Годовой доход, как и остаточная стоимость, не превышает 150 миллионов рублей.
• Доля участия других юридических лиц – не более 25%.
• Нет филиалов.
• По данным отчетности за 9 месяцев, материальный доход компании не оказался больше 112,5 миллиона рублей.

Расходы при УСН доходы минус расходы

Главный вопрос в условиях УСН 15% — это как учитывать расходы. Ведь компании тратят средства по множеству направлений, но не все из них могут по закону признать расходами. Список, поясняющий допустимые к учету виды расходов, отмечен в статье 346.16 НК РФ.

Перечень расходов в ней является закрытым. Это значит, что расходы, в него не включенные, не могут учесть для налоговой базы.

Если траты, описанные в справочнике с расшифровкой ниже, можно подтвердить документально, то их допускается и засчитать как расходы УСН, принимаемые в 2019 году:

1. Финансовые вложения в покупку, постройку или создание объектов, принятые как основное средство. К ним же относятся траты на улучшение и ремонт, собственное имущество или нет — значения не имеет.
2. Расходы на приобретение или производство нематериальных активов. Здесь же:

• Покупка программ, образцов техники, микросхем, идей и всего, что можно относить к интеллектуальной собственности, которая будет использоваться только на основе лицензионного договора.
• Затраты на патентование чего-либо.
• Денежные вложения в разработки и научные исследования из 262 статьи НК РФ.

1. Расходы, отнесённые на аренду каких-либо объектов.
2. Материальные затраты.
3. Средства, выделенные для работников на их зарплаты и пособия.
4. Затраты на страхование, которые принимаются для сотрудников и имущества.
5. НДС, учитываемые здесь по статьям 346.16 и 346.17 НК РФ.
6. Кредитные проценты и траты за услуги финансово-кредитных организаций. К примеру, к ним относится продажа валюты для взыскания штрафов или пеней в рублях.
7. Оплата мер пожарной безопасности для компании.
8. Платежи, перечисляемые таможенной службе в момент ввоза товара в РФ, которые не подлежат возврату по таможенному законодательству.
9. Вложения в транспорт организации. Здесь же выплаты в качестве компенсации за использование личного транспорта в служебных целях. Таковым учитывается только мотоцикл или легковой автомобиль.
10. Траты, связанные с отправкой сотрудника в рабочую поездку:

• Признаются расходами: проезд, регистрация жилья, услуги в гостинице, суточные, получение паспортов и виз, консульские и прочие подобные сборы, проверка и перевозка средств передвижения и т. д.
• За свой счёт лицом оплачивается обслуживание в номере и баре, а также оздоровительные услуги, по типу массажа и спа-процедур.

1. Нотариальные услуги.
2. Издержки за работу юристов, бухгалтеров, аудиторов.
3. В случае если закон обязывает налогоплательщика публиковать свою отчетность, траты на это можно внести в учет.
4. Покупка канцелярских товаров.
5. Оплата услуг почты, мобильной связи, интернета и т. п.
6. Приобретение прав для применения компьютерных программ на основе лицензионного соглашения. Если потребуется оплата их обновления, то это тоже можно записать в расходы.
7. Расходы на рекламу, товарный знак.
8. Создание техники, цехов и производств.
9. Налоги, без НДС и других, уплаченных в соответствии 346.16 НК РФ.
10. Покупка, перевозка и хранение товаров, которые потом будут перепроданы.
11. Выплаты агентам, поверенными от доверителя, а также любых комиссионных.
12. Оплата гарантийного ремонта техники.
13. Расходы на исследование продукции и прочих объектов, их условий хранения, перевозки, реализации, уничтожения, а проверка производства на предмет выполнения условий всех технических регламентов. Это необходимо, чтобы убедиться, что всё в организации всё соответствует своим стандартам.
14. Если возникли споры о правильности учета налоговой базы, то проверки в этих целях тоже признаются расходами.
15. Передача данных о зарегистрированных правах.
16. Кадастровый учет и инвентаризация недвижимого имущества.
17. Экспертиза и её заключение для получения лицензии в определенном виде деятельности.
18. Расходы на суд и арбитражные сборы.
19. Платежи за использование прав патентованных разработок.
20. Если компания входит в какие-либо организации, подходящие под действие этого Федерального закона, регулярные взносы туда также учитываются.
21. Оценка и подтверждение профессионализма штата работников, оплата курсов для их обучения и переобучения.
22. Траты на обслуживание кассовых аппаратов.
23. Вывоз твёрдых бытовых отходов.
24. Признание и возмещение вреда, наносимого дорогам федерального значения зарегистрированной техникой с массой от 12 тонн.
25. Отчисления застройщиков в фонд компенсации, согласно этому Федеральному закону.

Правильное определение расходов обязательно повлияет на финансовую составляющую компании, и в первую очередь на бухгалтерскую проводку.

Для УСН их существует несколько, и для разных схем — с расходами или без — порядок их формирования и отражения в ученой документации будет разный.

Бухгалтерские проводки нужны для сопровождения и подтверждения всех финансовых операций организации, поэтому от правильного учета УСН будет зависеть порядок не только налоговой, но и бухгалтерской отчетности.

Неучитываемые расходы

Вместе с тем, чтобы сверяться со списком выше, необходимо использовать и представленный в этом разделе. В нём говорится о тех расходах, которые компания не может засчитать таковыми для снижения налоговой базы на УСН, так как список расходов закрытый:

1. Оплата услуг управления, начисляемая владельцу его же организацией.
2. Покупка транспорта и его оформление.
3. Подготовка документов для конкурсных торгов.
4. Оплата благоустройства территории и уборки снега.
5. Поиск работников на аутсорсе.
6. Услуги кадровиков, реклама вакансий и прочие расходы, связанные с поиском персонала, если это не основная деятельность компании.
7. Оплата ведения учета кадров.
8. Участие в конференциях.
9. Выплаты консультантам любых областей.
10. Формирование клиентской базы сторонней компанией.
11. Остаток стоимости основных средств, полученных при реорганизации или присоединении частей компании.
12. Затраты на подсоединение к ЛЭП.
13. Стоимость основных средств, которые нужно признавать в доходе как вклад в уставный капитал.
14. Приобретение земли под купленным зданием или сооружением.
15. Государственная регистрация лицензии на товарный знак.
16. Покупка прав требования, принимаемые для недвижимого имущества.
17. Премиальные выплаты по праздникам.
18. Выплаты сотруднику, получающему образование.
19. Закупка пищи экипажам судов.
20. Вклад ценных бумаг в уставной капитал.
21. Первоначальная стоимость купленных акций с вычетом амортизации, отмеченные в документах как инвестиции при продаже.
22. Покупка доли в уставном капитале какой-либо организации.
23. Страхование имущества, находящегося в залоге.
24. Оплата страховки помещения, находящееся в муниципальной собственности.
25. Убытки от недосдачи или воровства средств, если виновные не найдены.
26. Взносы за вступление в организации, не имеющих коммерческой основы.
27. Выплата банку за право требовать с должника долг по кредиту.
28. Покупка прав на имущество.
29. Установка и применение по назначению конструкции для демонстрации рекламы.
30. Приобретение права аренды.
31. Расходы, которые вошли на содержание ТСЖ арендодателем за собственную жилплощадь.
32. НДС, уплаченный в доход государству.
33. Обеспечительный платёж.
34. Пени, штрафы и прочие выплаты, которые выплачены контрагентам из-за нарушения условий договора.
35. Расходы на архивацию реестра ценных бумаг.
36. Вложение средств в фонды и разработки.
37. Неустойка, удерживаемая перевозчиком при изменении срока отъезда или его отмене.
38. Стоимость билета для отъезда в командировку, который не вернули и не применили по назначению.
39. Транспортировка товаров, которые так и не продали, а значит и выручки от них нет.
40. Ремонт основных средств, которые не до конца оплачены.
41. Траты, возникающие при подписке на корреспонденцию.
42. Оплата создания копий документов.
43. Расходы на оплату маркетинговых исследований.
44. Снижение прибыли с реализации основных средств на их стоимость в остатке.
45. Затраты на ремонт помещения, взятого в аренду у лица, не являющееся индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.
46. Компенсация расходов, которые возникают из-за графика работы, предполагающего постоянные разъезды.
47. Расходы ИП на командировки.
48. Оплата утилизации отходов.

Учет и не учет расходов — это главный вопрос, возникающий при использовании УСН.

Поэтому к нему стоит отнестись с особой внимательностью и почаще изучать изменения в законодательстве, чтобы вовремя сменить режим на более удобный для организации.

А если условия УСН подходят, их необходимо строго придерживаться, ведь за ошибки в расчете базы и выплате налогов и сборов, здесь предусмотрены большие штрафы и пени.

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы» в 2019 году Ссылка на основную публикацию

Источник: https://evle.ru/nalogi/usn/perechen-rashodov-pri-usn-dohody-minus-rashody-v-2019-godu

НИОКР

НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы – в деятельности организации предполагают комплекс расходов, связанных с проведением исследований и работ, направленных на создание нового продукта или технологии.

Отличие таких расходов от большинства других затрат заключается в их некой эфемерности. По окончании проведения НИОКР у компании не образуется какого-то конечного продукта. К его созданию приводит лишь прикладное использование результатов проведенных исследований.

Разумеется, бухгалтерский и налоговый учет данных расходов так же содержит немало нюансов.

НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет в 2016 году

Порядок ведения бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, регламентирует ПБУ 17/02.

Возможность продемонстрировать фактическое использование результатов НИОКР является одним из ключевых требований при признании расходов на такие исследования для целей бухгалтерского учета.

И, конечно же, стандартное условие, как и при отражении всех прочих затрат: сумма расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки должны быть документально определена, а сам факт выполнения работ подтвержден первичными учетными документами, например, актами от поставщиков или исполнителей.

https://www.youtube.com/watch?v=bnIwd-OG4Fc

При выполнении всех данных требований затраты на проведение НИОКР калькулируются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» в корреспонденции с кредитом таких счетов, как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими контрагентами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

По факту выполнения исследований накопленная сумма расходов списывается с кредита 08 счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Далее с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на них начинают списываться на затратные счета, по которым организация ведет свой обычный учет расходов, то есть 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Срок списания расходов на НИОКР определяется тем периодом, в течение которого предполагается получение выгод от проведения данных разработок и не может превышать 5 лет. Таким образом, проводка по кредиту 04 счета и по дебету одного из затратных счетов (20, 25, 44) будет ежемесячной.

При этом ежемесячная сумма списания может быть одинакова – при использовании линейного способа списания расходов на НИОКР, либо же отличаться – если компания закрепила в учетной политике способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции.

Если же проведенные работы не принесли желаемого результата, то есть не выполняется какое-либо из условий отнесения затрат именно к расходам на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете (например, результат исследований в его практическом приложении нельзя продемонстрировать), то расходы организации, связанные с выполнением разработок, признаются прочими и отражаются по счету 91.

Налоговый учет НИОКР: налог на прибыль

Налоговый учет расходов на НИОКР необходимо рассматривать с точки зрения двух возможных «доходных» налогов – налога на прибыль организаций на общей системе налогообложения и упрощенного налога на УСН.

В первом случае регулированию вопросов отражения таких затрат в налоговой базе посвящена статья 262 Налогового кодекса.

Она гласит: расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ, услуг, к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

При этом в налоговой базе суммы отражаются по факту закрытия отдельных этапов разработок или исследования в целом, то есть просто после подписания соответствующих актов сдачи-приемки результатов работ, если компания работает по методу начисления, или на дату оплаты подобных расходов – при кассовом методе определения налоговой базы.

Сами же расходы на НИОКР могут включать суммы амортизации по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), оплату труда работников, стоимость услуг сторонних исполнителей, материальные расходы в рамках проведения НИОКР.

Все прочие расходы, непосредственно связанные с проведением исследований, так же могут быть учтены в налоговой базе, как расходы на НИОКР, в пределах 75% от суммы расходов на оплату труда персонала, занятого в изысканиях.

Сумма затрат, превышающая данный лимит, при условии ее документального подтверждения тоже может учитываться в налоговой базе, однако не как расходы на научные разработки, а как прочие расходы.

Есть и еще одна интересная особенность налогового учета расходов на НИОКР. Если затраты соответствуют выше перечисленным видам расходов, а также отвечают перечню в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, то отражаются они в базе по налогу на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5.

Относится это ко всем видам расходов, связанных с выполнением НИОКР, кроме тех прочих расходов, которые не укладываются в лимит 75% от суммы оплаты труда. То есть затраты, превышающие данный лимит, учитываются в налоговой базе без повышающих коэффициентов (письмо Минфина России от 1 апреля 2013 г. № 03-03-10/10294).

Стоит отметить, что применение коэффициента 1,5 – это право фирмы, а не строго закрепленная обязанность.

Контролеры в свою очередь вправе этот отчет проверить, назначив экспертизу на предмет соответствия заявленных расходов по видам работ установленному перечню и конечному результату проведенных НИОКР в целом.

Статья 267.2 Налогового кодекса позволяет создавать плательщикам налога на прибыль резервы предстоящих расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Создание такого резерва должно быть закреплено в учетной политике.

Отчисления в резерв не могут превышать за отчетный период суммы 3% доходов от реализации за минусом затрат на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса.

Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного периода.

Использовать резерв можно лишь на расходы в рамках научных исследований, то есть сами затраты должны соответствовать выше приведенным требованиям.

Если же фактические расходы на НИОКР оказались больше запланированного резерва, то сумма превышения учитывается при расчете налога на прибыль в обычном выше описанном порядке.

НИОКР в УСН

На основании подпункта 2.3 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса учет затрат на НИОКР также вполне возможен в налоговой базе на УСН-15%.

Отдельных положений, которые бы подробно описывали порядок признания таких расходов в расчете упрощенного налога, глава 26.2 Налогового кодекса не содержит.

Руководствоваться при отражении таких затрат упрощенцы должны теми же принципами, которые предусмотрены в рамках порядка расчета налога на прибыль (Письмо Минфина от 13 февраля 2012 года № 03-11-06/2/23).

Источник: https://spmag.ru/articles/niokr