Многолетние насаждения до ввода в эксплуатацию

Учет убытков от гибели насаждений

Источник: журнал «Главбух»

Плодовые и ягодные насаждения в соответствии с ОК 013-94 (ОКОФ) относятся к многолетним насаждениям.

Бухгалтерский учет в данном случае регламентируется ПБУ 6/01, а также Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

Так, многолетние насаждения можно отнести к объектам основных средств организации:

• при условии их использования в производстве продукции;
• если они служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• не предполагается их последующая перепродажа;
• они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, в пункте 13 ПБУ 6/01 сказано, что многолетние насаждения включаются в состав основных средств только по площадям, принятым в эксплуатацию. Отсюда следует, что до ввода многолетних насаждений в эксплуатацию учитывать их в составе основных средств нельзя. Это отмечают финансисты в письме Минфина России от 14 августа 2006 г. № 03-06-01-02/33 .

Поэтому до достижения многолетними насаждениями эксплуатационного возраста затраты по их закладке и выращиванию необходимо учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений необходимо вести по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам (п. 163 Методических рекомендаций).

После достижения многолетними насаждениями определенного возраста их можно перевести в состав основных средств.

После этого на каждый вид, породу и сорт многолетних насаждений открывается инвентарная карточка по форме № 109-АПК.

Бухгалтерский учет убытков от гибели насаждений

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, сельхозпредприятие должно в обязательном порядке провести инвентаризацию. Такая норма предусмотрена пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Инвентаризация проводится в порядке, регламентированном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

При этом для ее оформления могут использоваться формы, утвержденные постановлениями Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 и от 27 марта 2000 г. № 26.

А для инвентаризации многолетних насаждений, еще не принятых к учету в состав объектов основных средств, можно использовать форму № 21-АПК, утвержденную приказом Минсельхозпрода России от 25 сентября 1995 г. № 271.

Затраты в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других аналогичных ситуаций в хозяйственной деятельности отражаются в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99).

В этих случаях учет убытков от гибели насаждений ведется на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. д.

(Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Таким образом, хозяйство отражает сумму расходов в виде стоимости многолетних насаждений (не принятых в эксплуатацию) по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если из бюджета для покрытия убытков или их части выплачивается субсидия, то она учитывается в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99).

Расходы на создание многолетних насаждений при ЕСХН

При расчете единого сельхозналога полученные доходы можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Они принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

При этом расходы учитываются в течение налогового периода, в котором произошел ввод основного средства в эксплуатацию, равными долями по итогам каждого отчетного периода независимо от срока полезного использования. Это указано в письме Минфина России от 2 февраля 2009 г. № 03-11-09/30.

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности.

Убытки от потерь многолетних насаждений при ЕСХН

Расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий, могут быть учтены при расчете единого сельскохозяйственного налога. Это следует из подпункта 44 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/49273-uchet-ubytkov-ot-gibeli-nasazhdeniy.html

Амортизация многолетних насаждений

Многолетние насаждения — это весьма специфический объект учета. Поэтому конкретные разъяснения относительно порядка учета самих насаждений и калькулирования себестоимости получаемой от них продукции можно найти только в нормативных актах Минсельхоза. Однако их применение на практике затруднено по ряду причин.

причина — их статус.

Дело в том, что даже в рамках «старой» системы нормативного регулирования бухгалтерского учета методические рекомендации Минсельхоза не были строго обязательными к применению, ведь это ведомство не считалось органом регулирования бухгалтерского учета и, соответственно, не было уполномочено издавать документы, которые считались бы неотъемлемой частью законодательства о бухгалтерском учете.

В рамках действующего с 01.01.2013 Закона о бухучете предусмотрено понятие отраслевых стандартов, которые как раз и должны регулировать специфические вопросы учета в различных видах экономической деятельности. Причем они будут обязательными к применению, если иное не будет установлено в самом стандарте.

Однако пока отраслевых стандартов нет — да они и не могут появиться раньше, чем федеральные стандарты, ведь согласно п. 15 ст. 21 Закона о бухучете отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным.

А исходя из правил разработки федеральных стандартов можно говорить о том, что ожидать появления первых из них можно в лучшем случае не раньше второй половины текущего года.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

К сожалению, Закон о бухучете не уточняет процедуру разработки отраслевых стандартов. Но в нем нет и никаких указаний на то, что таковыми могут признаваться нормативные акты Минсельхоза. Тем более что субъектами государственного регулирования бухучета согласно п. 1 ст.

22 названного Закона признаются только Минфин (как уполномоченный федеральный орган) и Центробанк.

Таким образом, на деле «старые» методические рекомендации Минсельхоза могут применяться исключительно в качестве рекомендаций — своего рода «добрых советов», обобщающих практику организации и ведения бухгалтерского учета исходя из специфики сельскохозяйственной деятельности.

Равнение на МСФО

Одним из принципов новой системы регулирования бухгалтерского учета согласно ст. 20 Закона о бухучете является применение МСФО как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов.

Особенности учета многолетних насаждений, как и других видов биологических активов, регламентируются МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Поэтому не будет лишним уже сейчас, не дожидаясь появления специализированного отраслевого стандарта, присмотреться к нормам данного Международного стандарта.

Тем более что согласно п.

7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» , которое также продолжает применяться в нынешнем году, в случаях, когда по какому-то вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организации необходимо самостоятельно разработать соответствующий способ, исходя из требований не только ПБУ, но и МСФО. Так что в определенном смысле МСФО имеют более официальный статус, нежели рекомендации Минсельхоза.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Пожалуй, наиболее важным и сложным для применении в России моментом является то, что согласно МСФО (IAS) 41 оценивать биологические активы и получаемую от них сельхозпродукцию следует по справедливой стоимости.

Под ней понимается та сумма, на которую может быть обменен актив или в которой может быть исполнено обязательство в результате осуществления сделки между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку.

То есть, в упрощенном виде, справедливая стоимость — это возможная цена продажи (рыночная цена) на активном рынке соответствующих активов. В российской же практике понятие «справедливая стоимость» пока не нашло широкого применения.

Кроме того, в МСФО (IAS) 41 не рассматриваются вопросы переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора — к примеру, изготовление яблочного джема, сока и т.д. тем же предприятием, которое вырастило яблоки. Ведь последующая переработка уже не относится к сельскохозяйственной деятельности и не связана с биотрансформацией.

Действие данного Стандарта ограничено моментом получения (сбора) сельхозпродукции, полученной от биологических активов. А для ее последующего учета применяется Стандарт для учета запасов (в системе МСФО — это Стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

В рамках действующего российского законодательства его аналогом является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» .

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Специфические особенности многолетних насаждений как объекта учета

Сложности, возникающие при организации и ведении бухгалтерского учета многолетних насаждений, определяются их характерными особенностями.

Собственно, главная проблема отражена в самом названии — насаждения являются многолетними: они выращиваются в течение некоторого времени, затем длительное время регулярно плодоносят, но, безусловно, на протяжении всего своего «жизненного цикла» нуждаются в бережном уходе и могут легко погибнуть из-за различных климатических и чрезвычайных обстоятельств (засуха, заморозки, наводнение, пожар и т.д.).

То есть методология учета многолетних насаждений предопределяется такими факторами, как:

• длительный срок выращивания деревьев, кустарников, виноградных лоз и иных объектов, прежде чем они начнут приносить плоды (хотя, с другой стороны, вполне возможно, что первые плоды будут получены раньше, чем насаждения достигнут своего эксплуатационного возраста, — и тогда встает дополнительный вопрос о том, как учесть полученную продукцию при раннем плодоношении);
• подверженность влиянию многочисленных факторов, способных вызвать гибель насаждений или их существенные повреждения, требующие длительного восстановления;
• потребность в постоянном уходе, удобрении, защите от вредителей и т.д.

Когда многолетние насаждения становятся основным средством?

Пожалуй, самый сложный вопрос, который необходимо решить и закрепить в учетной политике, связан с определением момента перевода объектов многолетних насаждений в состав основных средств.

То, что они в конечном счете должны быть признаны в качестве основных средств, сомнений не вызывает — ведь они прямо упоминаются в п. 5 ПБУ 6/01 и соответствуют критериям, перечисленным в п.

4 ПБУ 6/01: используются в производстве продукции в течение длительного времени, способны приносить доходы в будущем и не предназначены для перепродажи. И вполне естественно, что затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений — садов, виноградников и т.д.

Проблема в другом — когда именно следует переносить затраты, собранные на счете 08, в дебет счета 01 «Основные средства»? Ответ очень важен, ведь с этого момента объект включается в базу по налогу на имущество и подлежит амортизации.

В п. 13 ПБУ 6/01 прописано правило о том, что капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Аналогичная норма заложена в п.

34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , где уточняется, что на сумму произведенных затрат каждый год должна составляться бухгалтерская запись с кредита счета 08 в дебет счета 01 с одновременным осуществлением записей в инвентарных карточках и увеличением первоначальной стоимости основных средств.

Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Соответственно, и в п. п.

164, 165 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций предписывается по итогам каждого года составлять промежуточный акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, на основании которого затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений за текущий год списываются со счета 08 на счет 01 и присоединяются к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Иными словами, предлагается к счету 01 «Основные средства» открывать отдельные субсчета для раздельного учета тех насаждений, которые уже достигли эксплуатационного возраста («взрослых»), и тех насаждений, которые пока еще не плодоносят («молодых»). И только после того, как плодовые молодые насаждения достигнут «зрелого» возраста, составляется итоговый акт приема и передачи таких насаждений в эксплуатацию, на основании которого производится перевод из одной группы в другую (внутренними записями по субсчетам синтетического счета 01).

Утверждены Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559.

Более того, в п. 164 Отраслевой методички содержится интересное заявление о том, что амортизация по молодым насаждениям не начисляется. Однако из норм ПБУ 6/01 (которое, как мы уже отметили, имеет приоритет над нормами отраслевых методичек) такой вывод совершенно не следует. Если объект учтен на счете 01 «Основные средства», он подлежит амортизации. Тем более что в п.

21 ПБУ 6/01 начало амортизации «привязано» не к вводу объекта в эксплуатацию, а именно к принятию его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. А это значит, что, если организация приняла молодые насаждения к учету на счете 01 «Основные средства», ей придется их амортизировать, даже если фактически они еще не плодоносят (то есть реально еще не эксплуатируются).

Причем (исходя из предлагаемой чиновниками методики) пока эти насаждения не достигнут эксплуатационного возраста, их первоначальная стоимость будет ежегодно изменяться (увеличиваться на сумму затрат по выращиванию насаждений, осуществленных в текущем году). А потому и суммы амортизации будут меняться.

Хотя, конечно, начислять амортизацию по фактически не эксплуатируемому объекту нелогично.

Источник: https://iiotconf.ru/amortizatsiya-mnogoletnih-nasazhdenij/