+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

Содержание

Положительные и отрицательные курсовые разницы — проводки и примеры

Когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

Курсовая разница — понятие, используемое при расчетах по валютным операциям. Валютные активы организации, кроме авансов, подлежат регулярной переоценке, в результате которой возникают положительные и отрицательные разницы. Рассмотрим как отражаются курсовые разницы в учете и как отразить в проводках положительные и отрицательные курсовые разницы.

Виды курсовых разниц

Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.

Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.

Курсовые разницы возникают:

  • На дату проведения операции;
  • На конец отчетного периода.

Пример и проводки по положительной курсовой разнице

ООО «Стелла» в марте 2016 продало ООО «Баунти» на сумму 11 800 у.е., включая НДС 1 800 у.е. Оплата произошла в рублях по курсу ЦБ на день платежа. Условиями договора предусмотрена 50-процентная предоплата. Курс у.е. на дату аванса составил 62,00 руб., на дату отгрузки — 62,40 руб., на дату оплаты товара — 63,00 руб.

Проводки у ООО «Стелла» в момент аванса:

ДтКтОписание операцииСумма, руб. Документ
5162.2Отражено получение аванса(62*5 900)365 800Платежное поручение вх.
76 (авансы)68Отражен НДС с аванса               (365 800*18/118)55 800СФ выданный

Проводки в момент отгрузки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6290.1Отражена отгрузка товара(62,4*11800)736 320Накладная
90 (НДС)68НДС с отгрузки(55800+62,4*900)111 960СФ выданный
62.262.1Зачет аванса365 800Бухгалтерская справка
6876 (авансы)Принятие к вычету НДС с аванса55 800Книга покупок

Проводки в момент окончательной оплаты:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162.1Отражена окончательная оплата( 63*5900)371 700Платежное поручение вх.
6291.1Отражена положительная курсовая разница проводка ((62,4-63)*5900)3 540Бухгалтерская справка

Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках

Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:

  • на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
  • в момент отгрузки — 61,50 руб.;
  • в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.

Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
62.190.1Отражение отгрузки(61,5*5900)362 850Накладная
90 (НДС)68НДС с реализации (55800+61,5*900)111 150СФ выданный
62.262.1Зачтена предоплата365 800Бухгалтерская справка
6876 (авансы)Принят к вычету НДС с аванса55 800Книга покупок

Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.

И проводки в момент перечисления остатка оплаты:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162.1Окончательная оплата (61*5900)359 900Платежное поручение вх.
91.262.1Начислена отрицательная курсовая разница проводка ((61,5-61)*5 900)2 950Бухгалтерская справка

Курсовая разница при продаже валюты

Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».

Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.

Бухгалтер компании делает проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5752Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000)6 120 000Платежное поручение исх.
5191.1Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000)6 100 000Выписка банка
91.257Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000)6 000 000Бух. справка
91.257Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000)120 000Бух. справка
91.276Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%)6 100Бух. справка
7651Оплата комиссии6 100Платежное поручение исх.
91.999Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000)100 000Бух. справка

Курсовая разница при покупке валюты

Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5751Перечислены ДС для покупки валюты65 000Плат. поручение
5257Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000)63 500Выписка банка
5791.1Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000)500Бух. справка
5157Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500)1 500Выписка банка
91.276Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%)317,5Бух. справка
7651Комиссия перечислена в банк317,5Плат. поручение

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

  • Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
  • Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
  • После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
  • При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Пример

ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует указанной в контракте.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/polozhitelnyie-i-otritsatelnyie-kursovyie-raznitsyi-provodki-i-primeryi.html

Курсовые разницы, Комментарий, разъяснение, статья от 01 сентября 2012 года

Когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

Российский бухгалтер,N 9, 2012 год

ОльгаБерг, эксперт журнала



При расчетах виностранной валюте следует руководствоваться положениемпо бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006 ред.

от 24декабря 2010 года). В тех ситуациях, когда цена в контрактеустановлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, арасчеты производятся в рублях, в учете возникает не суммовая, акурсовая разница.

Ценыустановлены в валюте, расчеты производятся в рублях

Напомним, что ранее подсуммовой разницей в бухгалтерском учете в общем случае понималосьрасхождение между рублевой оценкой дебиторской или кредиторскойзадолженности на момент ее возникновения и суммой оплаты,произведенной в рублях. Сегодня в аналогичной ситуации вбухгалтерском учете образуется курсовая разница.

Кроме того,курсовая разница возникает и в том случае, когда в рубляхоплачиваются товары, работы или услуги, стоимость которых выраженав условных денежных единицах. Такой порядок предусмотрен ПБУ3/2006, утвержденным приказомМинфина России от 27 ноября 2006 года N 154н.

Задолженность, выраженнуюв иностранной валюте, нужно пересчитать в рублевый эквивалент надату совершения следующих операций:

-дату признания доходов организации в иностранной валюте;

-дату признания расходов организации в иностранной валюте;

-дату признания расходов по приобретениюматериально-производственных запасов;

-дату признания расходов по приобретенной услуге;

-дату утверждения авансового отчета;

-дату признания расходов, которые формируют стоимость внеоборотногоактива.

Кроме того, активы иобязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитыватьна отчетную дату, которая приходится на последний день каждогомесяца. При пересчете следует брать курс иностранной валюты,установленный Центральным банком РФ. А если цены установлены вусловных денежных единицах, то переоценка производится по курсу,установленному договором.

Отметим также, чтопоследние изменения в ПБУ3/2006 были внесены приказомМинфина России от 25 декабря 2007 года N 147н, а также приказами от 25 октября 2010 года N 132н,от 24 декабря 2010 года N 186н).Согласно данному приказу при составлении бухгалтерской отчетностистоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства,нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы идругие активы, не перечисленные в пункте 7ПБУ 3/2006, а также полученные авансы и задатки принимаются воценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершенияоперации в иностранной валюте, в результате которой указанныеактивы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ3/2006).

Доходы организации приусловии получения аванса, задатка, предварительной оплатыпризнаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рубляхпо курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средствполученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части,приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимостивложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9положения, а также средств полученных и выданных авансов,предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскомуучету в связи с изменением курса не производится.

Вданном случае речь идет об авансах в рублях, полученных в рамкахдоговоров, где цена указана в условных денежных единицах и валютныхпредоплатах.

Курсовые разницы поавансам, которые перечислены в рублях по договорам в условныхединицах, курсовых разниц не образуют. Поскольку они отражаютсяодин раз по курсу, действовавшему на дату их получения. Вообще пообщему правилу пересчет стоимости актива или обязательства,выраженной в иностранной валюте, в рубли производится поофициальному курсу этой иностранной валюты к рублю,устанавливаемому Центральным банком РФ. Однако если для пересчетавыраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства,подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторонустановлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу(п.5 ПБУ3/2006). То есть окончательная цена по договору в условныхединицах определяется обычно в момент перечисления аванса в рубляхпродавцу. После отгрузки товаров эта сумма уже не меняется.Следовательно, курсовых разниц не возникает.

Что касается учетаналогового, то тут суммовых разниц по авансам также не будет. Помнению чиновников, которое изложено в письме ФНС России от 20 мая 2005 года N02-1-08/86@, в соответствии с пунктом11.1 статьи 250 и подпунктом5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ суммовая разницавозникает у налогоплательщика, в случае если сумма возникшихобязательств и требований, исчисленная по установленномусоглашением сторон курсу условных денежных единиц на датуоприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, несоответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Такого жемнения придерживается и Минфин России в письме от 4 сентября 2008года N 3-03-06/1/508, разделяют его и арбитры (постановление ФАС Поволжского округа от 15января 2009 года N А65-9215/2008).

При этом если договоромцена товара (работ, услуг), имущественных прав определена вусловных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата,на которую определяется цена договора, исходя из курса условнойединицы, то суммовые разницы возникают только, в случае если моментприобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чемустановлена сторонами для определения цены договора.

Справедливости радиотметим, что у тех же налоговиков есть и противоположное мнение.Так, в письме УФНС по г.Москве от 28 апреля 2009 года N16-15/041785 налоговое ведомство разъясняет, что в случаепредварительной оплаты суммовые разницы у продавца признаются надату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а упокупателя – на дату приобретения этих ценностей. Так чтоналогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию всуде.

Валютные авансы вбухгалтерском учете также не образуют курсовую разницу. В налоговомже учете ситуация иная. Согласно статье316 Налогового кодекса РФ если цена реализации выражена ввалюте иностранного государства, сумма выручки от реализациипересчитывается в рубли на дату реализации. То есть валютный аванснужно переоценивать при последующей отгрузке товаров (п.8ст.271 Налогового кодекса РФ и п.10ст.272 Налогового кодекса РФ).

Поскольку требованиябухгалтерского и налогового законодательства различаются, курсовыеразницы для целей налогообложения образуют постоянную разницу.

Активы и расходы, которыеоплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплатыкоторых организация перечислила аванс или задаток, признаются вбухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу,действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса,задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс,задаток, предварительную оплату).

При несущественномизменении официального курса иностранной валюты к рублю,устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанныйс совершением большого числа однородных операций в такойиностранной валюте, может производиться по среднему курсу,исчисленному за месяц или более короткий период.

Правда, не совсемпонятно, что значит несущественное изменение курса валюты? Помнению минфиновцев, в данном случае речь идет о колебании курсов впределах сотых и тысячных долей рубля. На практике такое бываетредко, чтобы в течение месяца указанные колебания были бы стольнесущественны. То есть, с одной стороны, введенная Приказом N 147н норма не применима. Сдругой стороны, поскольку в тексте самого ПБУ3/2006 не расшифровано понятие “несущественные изменения”, токомпании, которые совершают много валютных операций, вполне могутею воспользоваться в своей работе, чтобы облегчить расчетыбухгалтеру.

Теперь рассмотрим всенюансы отражения курсовых разниц в учете на примерах.

1.Курсовые разницы при реализации товаров (работ, услуг)

Помимо того, что продавецдолжен ежемесячно пересчитывать задолженности по договорам, цены вкоторых установлены в иностранной валюте или условных денежныхединицах, на него возлагается еще одна обязанность. А именнопроизводить пересчет своей задолженности перед покупателем в случаеполучения авансового платежа.

Всоответствии же с ПБУ3/2006 организация должна пересчитывать как дебиторскую, так икредиторскую задолженность перед покупателем. Следовательно,курсовая разница может образоваться и в том случае, когда по сделкеполучена предоплата.

Как было отмечено выше, вналоговом учете суммовые разницы, как и прежде, образуются.

Приэтом задолженность по договору, который заключен в иностраннойвалюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена врублях, должна пересчитываться только в момент оплаты. На этоуказано в пункте 7статьи 271 и пункте 9статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском же учетепересчитывать задолженность и рассчитывать курсовую разницу ваналогичной ситуации следует каждый месяц. Такое различие приводитк возникновению либо отложенных налоговых активов, либо отложенныхналоговых обязательств в соответствии с ПБУ18/02 ред. от 24 декабря 2010 года “Учет расчетов по налогу наприбыль”.

Втом случае, когда в момент оплаты курс иностранной валюты илиусловной денежной единицы оказывается выше курса на дату отгрузки,то покупатель перечислит сумму, превышающую его задолженность надату отгрузки. С разницы между этими суммами (суммовая разница вналоговом учете) следует исчислить НДС.

Это следует из подпункта2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, согласно которомуналоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные прирасчетах за реализованные товары (работы, услуги).

ПРИМЕР

Вдоговорах купли-продажи ООО “Иван да Марья” указывает цены вдолларах США.

В феврале 2011 года ООО “Иван да Марья” отгрузилотовар на сумму 590 долларов США (в том числе НДС – 90 долларовСША). Товар был оплачен в марте 2011 года.
Чтобы упростить пример,здесь и далее по умолчанию будем использовать условные курсыиностранных валют, установленные Центральным банком РФ:

-26 руб./USD – на дату отгрузки;

-25,8 руб./USD – на 28 февраля 2011 года;

-26,2 руб./USD – на дату оплаты.

Вмомент отгрузки были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 90субсчет “Выручка”

– 15340 руб. (590 USDх 26 руб./USD) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90субсчет “Налог на добавленную стоимость”

КРЕДИТ 68субсчет “Расчеты по НДС”

– 2340 руб. (90 USD х26 руб./USD) – начислен НДС в бюджет.

28 февраля 2011 годазадолженность пересчитана по текущему курсу:

ДЕБЕТ 91субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 62

– 118 руб. (590 EUR х(26 руб./USD – 25,8 руб/USD)) – отражена отрицательная курсоваяразница.

Поскольку в налоговомучете 2 февраля 2011 года задолженность покупателя непересчитывается, возникает отложенный налоговый доход – 23,6 руб.(118 руб. х 20%).

ДЕБЕТ 09КРЕДИТ 68субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

– 23,6 руб. – начисленотложенный налоговый доход.

При получении оплаты отпокупателя в учете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 62

– 15458 руб. (590 USDх 26,2 руб./USD) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 91субсчет “Прочие доходы”

– 236 руб. (590 USD х(26,2 руб./USD – 25,8 руб./USD) – отражена положительная курсоваяразница.

Вналоговом учете положительная суммовая разница составила 118 руб.(590 USD х (26,2 руб./USD – 26 руб./USD)). Поэтому были сделанытакие записи:

ДЕБЕТ 68субсчет “Расчеты по налогуна прибыль” КРЕДИТ 09

– 28,32 руб. – погашенотложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 90субсчет “Налог надобавленную стоимость”

КРЕДИТ 68субсчет “Расчеты по НДС”

– 18 руб. ((15458 -15340) х 18%/118%) – начислен НДС с суммовой разницы по даннымналогового учета.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902371810

Покупка и продажа иностранной валюты: проводки, курсовые разницы в 2019 году

Когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

> учет денежных средств > Покупка и продажа иностранной валюты: проводки, курсовые разницы в 2019 году

Организации, которые тесно связаны с экспортом/импортом товаром, как правило, открывают валютный счет в банке. Это необходимость возникает в связи с тем, что все экспортно-импортные операции осуществляются в иностранной валюте, которая как раз и хранится на валютных счетах.

В статье подробнее поговорим об открытии валютных счетов, как происходит учет операций на валютных счетах, покупка и продажа валюты, разберем соответствующие проводки по валютным счетам, бухучет курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты, а также разберемся, что такое переоценка валютных счетов. Для учета операций по валютному счету используется 52 счет бухгалтерского учета.

Учет иностранной валюты в 2017 – 2018 году.

Валютный счет открывается в кредитной организации (банке), которая имеет соответствующее разрешение на ведение валютных операций. Как правило, для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Наиболее распространены счета в долларах и евро.

Учет импортных операций на примере.

Открытие валютного счета в банке

Прежде всего, необходимо собрать определенный пакет документов, одним из которых является заявление по установленному образцу.

Остальные документы аналогичны документам при открытии обычного расчетного счета в рублях.

После того, как необходимые документы собраны, они предоставляются в банк, при этом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности сторон.

Об открытии валютного счета необходимо уведомить налоговый орган в установленный законодательством срок.

Открытие валютного счета в банке означает, что для организации открыты два счета: транзитный валютный  и текущий. Первый из них предназначается для отражения всех сумм в иностранной валюте, зачисляемых в пользу организации.

Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты, которое имеется у предприятия и которое оно может тратить. Транзитный счет – промежуточный между счетами других организаций и текущим валютным счетом предприятия.

Сначала валюта проходит через транзитный валютный, а потом уже попадет на текущий валютный счет организации.

Основной документ, который регулирует валютные операции – это Федеральный Закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для того, чтобы осуществлять торговлю в иностранной валюте организация должна ее закупать/продавать, выполнять эти операции можно только с помощью банков, которые имеют на это разрешение. Разберемся подробнее, как происходит продажа и покупка иностранной валюты.

Покупка валюты

При покупке иностранных товаров организация расплачивается за них в иностранной валюте, при этом перед организацией встает вопрос о ее покупке. Также валюта может понадобиться и в том случае, если работники организации ездят в командировки за границу.

Для учета иностранной валюты используется сч. 52 Валютные счета.

Для того, чтобы купить иностранную валюту, необходимо дать распоряжение банку купить ее для нас. Процесс покупки валюты можно разбить на следующие этапы:

  1. Перечисляем банку сумму с рублевого расчетного счета для покупки валюты: Д57 К51. Здесь стоит остановиться на сч. 57 «Переводы в пути», он промежуточный между рублевым и валютным счетом. Банк покупает валюту не мгновенно, поэтому пока она не куплена, мы не можем отразить ее на валютном сч. 52. С момента перечисления средств на покупку банку до момента покупки деньги будут числиться на сч. 57, после того, как банк купит валюту, мы ее зачислим на текущий валютный счет 52, а сч. 57 закроется.
  2. На полученные от нас деньги банк закупает необходимую сумму валюты и перечисляет ее на валютный счет организации (52 счет бухгалтерского учета). В бухучете необходимо выполнить проводку Д52 К57. Здесь стоит отметить, что вся иностранная валюта числится в бухгалтерском учете в рублях, валюту необходимо переводить в рубли по курсу ЦБ РФ.
  3. В бухучете валюту мы учитываем по курсу Центробанка, но банк покупать ее может по другому курсу. Поэтому необходимо отразить разницу между курсом ЦБ РФ и курсом покупки, она может быть положительной и отрицательной. В случае если курс покупки выше курса ЦБ ФР, то возникает отрицательная разница, ее мы отражаем проводкой Д91/2 К57. Если курс покупки ниже курса ЦБ РФ, то возникает положительная разница, ее мы отражаем проводкой Д57 К91/1.
  4. Оставшиеся после покупки валюты средства на сч. 57 возвращаются обратно на р/с: проводка Д51 К57.
  5. За проведение операции покупки банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое списывает на прочие расходы. Если оплата комиссии при покупке валюты выполнялась с расчетного счета, то проводка по начислению комиссии имеет вид  Д91/2 К76, а ее оплата Д76 К51.

Не так давно нужно было обязательно продавать часть валюты, сейчас обязательная продажа валюты отменена.

Пример

Организации необходимо купить 1000 долларов США для оплаты иностранному поставщику.

10 сентября были перечислены 30 000 руб. банку для покупки 1000$ по курсу не выше 30 руб.

11 сентября банк купил необходимую валюту по курсу 29,7 руб. (курс ЦБ РФ 29,8 руб.)

Комиссия банка – 1000 руб.

Проводки при покупке валюты

Продажа иностранной валюты

Имеющуюся на валютном счете валюту предприятие может в любой момент продать. Как осуществляется эта процедура?

Продавать иностранную валюту, так же как и покупать ее, могут только уполномоченные на то банки. Для учета также используется сч. 52 Валютные счета.

  1. Продажа валюты начинается с перечисления банку средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на день перечисления: проводка Д57 К52.
  2. После этого банк валюту продает, выручка от продажи относится к прочим доходам и заносится на р/с предприятия: проводка Д51 К91/1.
  3. В день продажи стоимость валюты списывается со сч. 57 на продажу: проводка Д91/2 К57.
  4. 1 и 3 процедуры могут произойти не в один день, например, перечисляет организация валюту 10 сентября, а продает банк ее 11 сентября. При этом курс ЦБ РФ может измениться как в большую, так и в меньшую сторону, тогда возникает курсовая разница в бухгалтерском учете между курсов ЦБ РФ на дату перечисления и на дату продажи. Положительная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс больше, чем на дату перечисления банку: проводка Д57 К91/1. Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс меньше, чем на дату перечисления: проводка Д91/2 К57. Как видим, курсовая разница относится к прочим дохода и расходам предприятия и учитывается на счете 91.
  5. Комиссионное вознаграждение банка может быть списано с р/с: проводка Д91/2 К51.
  6. От проведенной процедуры продажи иностранной валюты можно посчитать финансовый результат: убыток отражается проводкой Д99 К91/9, прибыль – Д91/9 К99.

Пример

Организация продает 1000 долларов США.

10 сентября банк списал 1000 с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ 33 руб.

11 сентября банк продал эту 1000 по курсу 32,80 руб. (в этот день курс ЦБ РФ 32,90 руб.).

Комиссия банка при продаже валюты – 1000 руб.

Проводки при продаже валюты:

Переоценка и курсовые разницы

В бухгалтерском учете все суммы на валютном счете отражаются в российских рублях, для этого валюта переводится по курсу Центробанка РФ в рубли. Пересчет в рубли на текущую дату – это переоценка валюты. Проводки смотрите ниже.

В каких случаях необходима переоценка валютных счетов?

  • при зачислении и списании валюты со счетов;
  • при составлении отчетности;
  • периодически по мере изменения курса.

При пересчете валюты возникают курсовые разницы.

Если при пересчете текущий курс ЦБ РФ выше, чем был при предыдущей оценке валюты, то наблюдается положительная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих доходов.

Если при переоценке текущий курс ЦБ РФ ниже, чем был при зачислении или при предыдущей переоценке, то получается отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих расходов.

Проводки при переоценки валюты:

  • Д52 К91/1 – положительная курсовая разница
  • Д91/2 К52 – отрицательная разница курсов ЦБ РФ.

: учет валюты в 1С.

Задачи с ответами по теме

Читайте далее – Задачи по теме “Учет иностранной валюты”.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: http://buhland.ru/pokupka-i-prodazha-inostrannoj-valyuty-provodki-kursovye-raznicy/

Учет курсовых разниц

Когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

Компании, связанные партнерскими обязательствами с зарубежными фирмами, обязательно сталкиваются с расчетами в валюте. Но, поскольку, бухгалтерский учет отечественными организациями осуществляется в рублях, то необходимо проводить оценку валютной массы по заключенным договорам в рублевом эквиваленте.

Именно на этапе расчета соотношения национальной и иностранной валюты возникают курсовые разницы. В бухгалтерском учете действуют определенные правила пересчета, применение которых определяется ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 № 154н.

Рассмотрим основные требования, предъявляемые к учету валютных операций курсовых разниц.

Суммовые и курсовые разницы: в чем разница

До 2015 года в НК РФ существовало понятие «суммовые разницы». Они образовывались тогда, когда задолженность по договору выставлялась в валюте, а оплата по нему производилась в рублях. Курсовые разницы определялись при отражении задолженности и последующей оплате операции в иностранной валюте.

С 2015 года определение «суммовая разница в бухгалтерском учете» упразднено законодателем, а любая разница, связанная с проведением валютных операций, считается курсовой.

Особенности осуществления валютных операций

Итак, в бухучете все операции фиксируются в рублях, и на это не влияет, в какой валюте фактически они производились. Перевод валютных сумм в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ на определенную дату, которая различается в зависимости от ситуации. Например:

  • На дату проведения операции, когда фиксируется стоимость принятого к учету имущества, запасов или денежных средств;
  • На отчетную дату, когда оцениваются валютные активы и обязательства фирмы;
  • На дату платежа, для признания валютного дохода, поступления/выплаты аванса;
  • На дату утверждения авансового отчета по командировке за рубеж.

Итак, всегда определяется несколько временных точек, когда следует пересчитать имеющуюся в компании валюту. Это и ведет к образованию курсовых разниц, так как курс валют на разные даты изменяется. К примеру, организация приобрела импортное оборудование, приняла к учету 10 апреля по курсу ЦБ, а оплату произвела 20-го апреля, и курс на эту дату был уже другим.

Разница, возникающая из-за колебания курса валют на разные даты, называется курсовой, и может быть положительной, т. е. увеличивающей доходы предприятия так и отрицательной, т.е. снижающей их.

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете

Познакомившись с основными правилами оценки валютных активов и обязательств, перейдем к учету курсовых разниц. В зависимости от места возникновения разниц, задействуются такие балансовые счета: 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76, 91. Причем счет прочих доходов и расходов является основным, отражающим результат от произведенных операций в валюте.

В бухгалтерском учете по дебету сч. 91отражаются отрицательные разницы, по кредиту – положительные.

Итоговая разница за отчетный период влияет на финансовый результат, в который, впрочем, не входит разница, рассчитываемая по вкладам учредителей.

Она возникает во временном отрезке на момент принятия решения о валютном взносе и дате внесения. Образованные при этом суммы влияют на величину добавочного капитала фирмы.

По аналогии с бухучетом, в налоговом отрицательные разницы фиксируются во внереализационных расходах, положительные – во внереализационных доходах.

Как посчитать курсовую разницу

Рассмотрим, возникают ли курсовые разницы при покупке валюты, на примере.

Пример

Компания «Перун» оформила и отправила в банк 14 августа поручение на приобретение 5000 долл. у иностранного партнера для покупки инструмента. Операция была проведена в тот же день: банк списал с расчетного счета фирмы 304 000 руб. Приобретена валюта 17 августа по курсу 60,65 руб. за 1 долл. На сумму 303 250 руб. Излишне списанную сумму банк вернул на рублевый счет.

За покупку долларов банком установлена комиссия 0,2% от суммы покупки. Их банк списал с рублевого счета в день покупки валюты.

Курс ЦБ РФ на 17 августа составил 59,65 руб./долл.

Отражение операций у покупателя: проводки:

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

14.08

Отражен резерв на покупку валюты

304 000

57 (76)

51

17.08

Зачислена приобретенная по курсу ЦБ (59,65 руб./1 долл.) валюта

298 250

52

57(76)

17.08

Возврат неиспользованной суммы на р/с (304 000 – 298 250)

5750

51

57(76)

17.08

Расход от покупки валюты по курсу, превышающему курс ЦБ (5000 х (60,65 – 59,65)

5000

91

57(76)

17.08

Комиссия банка за покупку (0,2 х 5000 х 60,65)

6065

91

51

Из представленного примера видно, что курсовых разниц при покупке валюты не возникает. Сумма 5000 руб. является только разницей в курсах ЦБ и банка, обслуживающего фирму, и никак не связана с изменением валютного курса на разные даты, хотя отражается как отрицательная курсовая разница по дебету сч. 91

Конец отчетного периода: как рассчитать курсовую разницу

Пример продолжаем:

Допустим, что первоначальное решение о покупке оборудования было изменено, и валюта осталась на счете. По окончании отчетного периода необходимо рассчитать курсовую разницу, и на этом этапе уже имеются две даты с различными курсами: на дату приобретения долларов и конец квартала.

Добавим исходные данные: курс ЦБ на 30 сентября составил 65,10 руб./долл. Поскольку курс доллара увеличился, то и сумма в рублевом выражении также выросла.

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

30.09

Положительная курсовая разница (5000 х (65,10 – 59,65) при переоценке валюты на конец квартала

27250

52

91

Если бы курс ЦБ снизился к концу квартала, то проводка была бы такой: Д/т 91 К/т52.

Учет курсовых разниц при продаже валюты

Продолжим пример:

Допустим, что фирма закупила инструмент на 2000 долларов, а оставшуюся валюту решила реализовать. И вновь валютную массу придется пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.

20 октября фирма «Перун» поручает банку продать 3000 долларов. В тот же день валюта приобретена банком по цене 64,20 руб. за 1 долл., а сумма выручки перечислена на счет компании. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,0 руб./долл. Бухгалтер сделает такие проводки:

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

20.10

Списание с валютного счета 195000 руб.(3000 х 65,0 руб.)

195 000

57(76)

52

20.10

Установлена отрицательная курсовая разница 300 руб. (3000 х (65,10 – 65,0))

300

91

52

20.10

Зачислено на р/счет от продажи валюты по курсу обслуживающего банка192 600 руб. ( 3000 х 64,20)

192 600

51

57(76)

20.10

Финансовый результат от продажи валюты 2400 руб. (3000 х (65,00 – 64,20)

2400

94

57(76)

Курсовая разница у покупателя: проводки

При оформлении покупки за валюту, обращают внимание на несколько нюансов:

– суммы выданных/полученных авансов учитываются по курсу на дату поступления/перечисления денег и впоследствии не переоцениваются;

– материалы, приобретенные в счет ранее выданного аванса, приходуются по курсу на дату перечисления аванса. Курсовая разница по предоплате не образуется.

Продолжаем пример:

Фирма перечислила аванс зарубежному поставщику в сумме 2000 долл. Курс ЦБ на 22 октября составил 65,00 руб./долл.

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

22.10

Перечислен аванс 130 000 руб. (2000 х 65,00)

130 000

60

52

22.10

Расчет отрицательной разницы по изменению курса от даты последней переоценки 200 руб. (2000 х (65,10 – 65,0)

200

91

52

30.10

Поступил приобретенный инструмент

130 000

41

60

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-kursovyh-raznic

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.