Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление векселя третьего лица в оплату товаров

Учет векселей, который позволит сэкономить единый налог при «упрощенке»

Налоговый кодекс недостаточно полно регулирует вопросы налогообложения операций с векселями у компаний на «упрощенке». Именно поэтому на практике многие спецрежимники не берут эти бумаги в оплату товаров, работ, услуг и сами стараются не производить ими расчеты. Слишком велик риск потерять на налогах.

Однако для целей налогового планирования векселя используются очень часто. Поэтому, если компания на спецрежиме входит в группу дружественных компаний, с векселями ей придется работать в любом случае. Несмотря на налоговый риск, использование этого инструмента позволяет реально снизить налоги. Тем более что существуют способы этот риск снизить.

Момент определения доходов и расходов можно регулировать

Доходы и расходы компания на упрощенной системе учитывает кассовым методом. Поэтому, если платежи осуществляются деньгами, регулировать момент их признания компания не может. Однако при использовании векселей такие возможности появляются (см. врезку).

Что касается способов отложить момент признания дохода у «упрощенца», то, на первый взгляд, тут все просто. Пока компания держит полученный вексель у себя, то есть не получает по нему деньги и не передает по индоссаменту, дохода нет. Но с экономической точки зрения это не способ вовсе – ведь «упрощенец» действительно не получает доходов и не может использовать полученный вексель в расчетах.

Передать полученный вексель в залог . Один из способов и получить деньги, и не признавать доходы – получить финансирование под залог такого векселя (см. схему 1 на стр. 44). Это можно сделать, например, предоставив ценные бумаги в залог.

При этом вексель не передается по индоссаменту, а остается в распоряжении компании. Следовательно, дохода не возникает. В то же время средства, полученные по займу, могут использоваться в деятельности.

Обязательство по собственному векселю новировать в заем . Ускорить момент признания расходов, расплачиваясь с контрагентом собственным векселем, тоже можно. В общем случае «упрощенец» может признать затраты только после погашения векселя. Чтобы ускорить момент признания, производится новация. То есть обязательство по векселю новируется в договор займа (см. схему 2 на стр. 46).

После этой операции товар, работа, услуга считаются оплаченными. Ведь в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ прямо указано, что оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед контрагентом.

Новация как раз и будет служить прекращением такого обязательства и возникновением нового, которое уже не связано с реализацией товара, работы, услуги (ст. 414 ГК РФ).

В результате в периоде заключения договора новации компания сможет признать факт оплаты без реальных затрат.

При этом если контрагент находится на общем режиме налогообложения, то на его налоговые обязательства эта операция никак не повлияет – он признает доходы в момент реализации.

Использовать вексель, полученный от покупателя . Предположим, компания на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» приобрела товар и расплатилась с контрагентом собственным векселем. В дальнейшем при продаже этого товара она получила в оплату банковский вексель от покупателя.

Если «упрощенец» просто предъявит вексель банка к погашению или реализует его третьему лицу, у него возникнет доход от реализации товара, но расхода по-прежнему не будет. Ведь поставщику он передал собственный вексель, который еще не оплачен. Кроме того, если срок погашения векселя еще не наступил, его предъявление или реализация могут быть невыгодны с финансовой точки зрения.

В этом случае выгоднее договориться с поставщиком о мене векселей – собственный вексель компании обменять на вексель третьего лица, полученный от покупателя.

При этом разницу в номиналах векселей можно будет оформить в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок товара. Или оформить собственным векселем поставщика, который компания сможет либо продать, либо использовать при оплате последующих поставок.

В результате «упрощенец» сможет признать расход для целей налогообложения, так как в результате мены обязательство по собственному векселю было прекращено. Но одновременно он вынужден будет признать и доход, поскольку состоялась передача банковского векселя по индоссаменту.

Налоговики могут обязать учесть одну сумму в доходах дважды

Еще одна причина, по которой многие «упрощенцы» опасаются связываться с векселями, – опасность дважды учесть в доходах номинал векселя, полученного от покупателя. Налоговики могут заявить, что при дальнейшей продаже такой ценной бумаги компания должна учесть двойную сумму дохода – как выручку от продажи товаров и как доход от реализации ценных бумаг.

В частности, Минфин России в письме от 30.04.08 № 03-11-04/2/80 разъяснил, что при получении от заказчика векселя в оплату доходы от реализации работ учитываются на дату его погашения или реализации. Однако выручку от продажи векселя третьего лица компания также должна отразить в составе доходов (письмо УФНС по г. Москве от 29.09.05 № 18-11/3/69533). Вот и получается двойной учет.

Даже если согласиться с такой позицией, у компаний на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» налоговых потерь возникнуть не должно.

Именно такую позицию высказывали налоговики и финансисты в отношении купли-продажи «упрощенцами» акций, облигаций и иных ценных бумаг (письма ФНС России от 14.02.05 № 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.05 № 03-11-04/2/144).

Если спор все-таки возникнет, то суд скорее всего встанет на сторону налогоплательщика. В частности, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 01.08.

06 № Ф09-6503/06-С1 указал, что, поскольку векселя получены налогоплательщиком за оказанные услуги, они использованы в качестве средства платежа и их денежный эквивалент является по существу материальными расходами общества. В силу подпункта 23 пункта 1 статьи 346.

16 НК РФ такие затраты следует учитывать при исчислении единого налога. Аналогичные выводы содержит и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.09.06 № Ф04-5619/2006(26002-А46-43).

У компаний с объектом «доходы» подобной возможности нет. При возникновении претензий им придется защищаться в суде. Вероятность выигрыша довольно большая, поскольку двойное налогообложение одного и того же объекта противоречит основным принципам Налогового кодекса (п. 1 ст. 38 НК РФ).

При погашении векселя двойного налогообложения не возникает

Компании могут в принципе избежать спорной ситуации с двойным налогообложением, если вместо продажи векселя, полученного от покупателя, дождутся его погашения. Тогда в доходах полученная сумма учитывается только один раз как выручка от реализации товаров.

Что же касается самой операции по погашению, то позиция Минфина по данному вопросу представлена в письме от 25.11.08 № 03-11-04/2/177. Финансисты рассматривают вексель, предъявленный к погашению векселедателю, в качестве займа.

А средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, Минфин при погашении векселя дает поблажку «упрощенцам» (независимо от объекта), разрешая при расчете налоговой базы учитывать только доходы в виде процентов, полученные при погашении векселя (ст. 250 НК РФ).

Если же таких доходов нет (вексель был принят в оплату по номиналу), то и налоговая база не образуется. Той же позиции придерживается и Высший арбитражный суд (определение от 20.06.08 № 7516/08).

Вместо продажи вексель безопаснее обменять

Другой вариант избежать спора по поводу двойного налогообложения – прибегнуть к помощи дружественного партнера.

В этом случае вместо продажи векселя компания обменивает его на другой, возможно даже неликвидный.

В результате у «упрощенца» доход будет учтен лишь однажды – при передаче векселя по индоссаменту в результате мены. Полученная ценная бумага в силу своей неликвидности так и останется на балансе компании.

Основную выгоду от такой операции получает дружественный партнер. Вместо сомнительного векселя, который мог остаться от прошлой оптимизации, он приобретает ценную бумагу, по которой можно получить деньги.

Финансовый вексель выгоднее учитывать как товар

Как уже упоминалось выше, при приобретении векселя и его дальнейшем погашении отношения считаются заемными. Однако, если вексель был приобретен компанией в качестве финансового инструмента, а затем был реализован третьему лицу – вся выручка, по мнению Минфина, должна быть учтена в доходах в полном объеме.

Даже «упрощенцам» с базой «доходы минус расходы» затруднительно будет учесть стоимость векселя в расходах (письмо МНС России от 16.04.04 № 22-1-14/705). Налоговики считают, что закрытый перечень расходов статьи 346.16 НК РФ не предусматривает таких затрат.

Это ограничение можно обойти, если в учетной политике «упрощенца» указать, что приобретаемые ценные бумаги, в том числе финансовые векселя, учитываются как товар. Такую трактовку допускает как гражданское, так и налоговое законодательство (ст. 128, 143 ГК РФ, п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ).

В этом случае компания будет вправе признать расходы, понесенные в связи с приобретением векселя, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письма ФНС России от 14.02.05 № 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.05 № 03-11-04/2/144).

Когда «упрощенец» признает доходы и расходы, оплаченные векселем

При получении векселя в качестве оплаты за реализацию товаров, работ или услуг доходы признаются только после получения денег от векселедателя или после передачи этого векселя по индоссаменту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Независимо от того, чей это вексель – третьего лица или собственный вексель покупателя.

Если компания использует объект «доходы минус расходы», то затраты, оплаченные векселем, она признает из цены договора, но не более номинала векселя. При этом подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрены следующие особенности:

– если оплата произведена собственным векселем, расход признается только после погашения этого векселя;

– если векселем третьего лица, то расход признается на момент передачи векселя.

Схема 2. Как ускорить признание расходов, оплаченных собственным векселем

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1905-uchet-vekseley-kotoryy-pozvolit-sekonomit-edinyy-nalog-priuproshchenke

С вами рассчитались векселем: бухгалтерский учет

С вами рассчитались векселем: бухгалтерский учет Альбина Островская, 28 октября 2009 28 октября 2009

С векселями сталкиваются многие компании. Вексель удобен тем, что он в числе прочего может служить средством платежа при расчетах с поставщиками. По векселю можно получать определенные проценты или дисконт.

Однако работа с таким видом ценных бумаг весьма сложна, и она неизбежно вызывает у бухгалтеров вопросы.

В этой статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима» помогает разобраться с вопросами из сферы бухгалтерского учета, которые могут возникнуть у компании при получении векселя от контрагента.

По своей сути вексель является долговой ценной бумагой. На практике распространено использование этой ценной бумаги в качестве средства платежа, когда покупатель в оплату полученных товаров (работ, услуг) передает покупателю вексель.
Итак, вы получили вексель от своего покупателя в счет оплаты стоимости реализованных ему товаров, работ или услуг.

Сразу оговоримся, что большое значение имеет то, какой именно вексель был вами получен. Различают собственный вексель покупателя и вексель третьего лица. Отличие их в том, что собственный вексель выписывается самим покупателем, то есть именно покупатель выступает векселедателем.

Этот вексель он может предъявить к погашению и получить по нему деньги, продать или передать в качестве средства платежа по индоссаменту своему поставщику.

Бухгалтерский учет векселя третьего лица

Предположим, вы получили от покупателя вексель третьего лица. Такой вексель относится к финансовым вложениям организации, что четко следует из ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Соответственно, для отражения его в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения».

Тут же возникает вопрос: по какой стоимости нужно отражать вексель, который не был приобретен за деньги, а был получен от покупателя в счет погашения долга? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 ПБУ 19/02.

Там сказано, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Таким образом, первоначальной стоимостью векселя будет являться стоимость реализованных товаров с учетом НДС, а не номинальная стоимость векселя.

Пример ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. продало ОАО «Новые технологии» продукцию на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).

По договоренности сторон, в счет оплаты данной продукции ОАО «Новые технологии» передал поставщику беспроцентный вексель третьего лица номинальной стоимостью 200 000 руб., со сроком погашения 20 ноября 2010 г.

Данный вексель был получен поставщиком в том же месяце, когда состоялась реализация, а точнее — 16 октября 2009 г. В бухгалтерском учете ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. производятся следующие записи: Дебет 62 Кредит 90 — 177 000 руб.

— отражена отгрузка продукции; Дебет 90 Кредит 68 — 27 000 руб. — начислен НДС с реализации продукции; Дебет 58 Кредит 76 — 177 000 руб. — отражено получение векселя третьего лица в счет оплаты продукции; Дебет 76 Кредит 62

— 177 000 руб. — отражено «закрытие» дебиторской задолженности.

Этот дисконт может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами.

Первый способ заключается в том, что разницу между первоначальной и номинальной стоимостью ценной бумаги организация относит на финансовые результаты в течение срока обращения ценной бумаги равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с условиями выпуска дохода (п. 22 ПБУ 19/02). При этом корреспондирующим счетом следует указать счет 58, так как это следует из Инструкции по применению Плана счетов. В итоге в момент окончания срока обращения векселя его первоначальная стоимость будет доведена до номинальной.

Второй способ — показывать доход по векселю в момент фактического получения, то есть в момент предъявления векселя к погашению. Выбранный способ необходимо закрепить в приказе об учетной политике компании.

Бухгалтерский учет собственного векселя контрагента

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2009/10/2358

Учет векселей в бухгалтерском учете: проводки

Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.

Особенность векселей, как ценных бумаг

Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:

• Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
• Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).

Как простой, так и переводной вексель бывает:

• Чужим или собственным;
• Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.

Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.

Учет векселей: проводки

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:

Векселя в бухгалтерском учете, как финансовые вложения

Если предприятие, имея свободные деньги, вкладывает их в приобретение векселей, выпускаемых банками и способных приносить доход, то речь идет о финансовых вложениях. Такие векселя выступают объектом купли-продажи, их учитывают на субсчете 58/2 «Долговые ЦБ». Разберемся, как осуществляется учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-vekseley-v-buhgalterskom-uchete-provodki

Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете

Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору. Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника. Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.

Особенность векселей как ценных бумаг

Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.

Основные требования для признания векселя:

• Безусловный характер обязательств;
• Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
• Исключительно денежная форма обязательств;
• Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.

В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).

Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:

• Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
• Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.

И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.

Финансовые векселя

Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.

Приобретение векселя

Фирма «ЛегоКонсалт» приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.

Покупка векселя третьего лица проводки:

Выпуск векселя

ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:

Учет у векселедателя

Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».

ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, компанией «Сириус», выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.

Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:

Учет у векселедержателя

Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:

Схема вексельного обращения

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-uchetu-vekseley-v-buhgalterskom-uchete.html