Как отразить в бухучете и при налогообложении многолетние насаждения

/ Таможенное право / Пункт 50 статьи 3465 основные средства многолетние насаждения

Причем лес в Письме N 02-05-10/61628 обозначен как непроизведенный актив, то есть объект нефинансовых активов, не являющихся продуктами производства. Однако это не означает, что финансовое ведомство рекомендует применять счет 10300 «Непроизведенные активы».

Указанные активы (за исключением земельных участков) должны быть отражены в бухучете: — по их первоначальной стоимости; — в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Поскольку в отношении выросших самостоятельно на территории учреждения деревьев и прочих растений указанные обязательные требования не соблюдены, нельзя отражать их в составе непроизведенных активов до момента вовлечения его в экономический (хозяйственный) оборот.

Важно

А в бухучете сформировались капитальные вложения в многолетние насаждения – в сумме стоимости саженцев сирени. Правилами, принятыми в учреждении, определено, что декоративно-цветущие кустарники вступают в свой эксплуатационный возраст в год их первого цветения.
Сирень зацвела на 4-ый год после посадки. В этом же году капитальные вложения в многолетние насаждения в виде саженцев сирени были переведены в сосав основных средств. Перевод таких вложений, согласно учетной политике, производится один раз в год – осенью. Пример: На территории учреждения вдоль забора высажены саженцы спиреи Вангутта. Задача этих насаждений сформировать плотную защитную полосу от неблагоприятных факторов – пыль, грязь, выхлопные газы от близко расположенной проезжей части.

А так же закрыть территорию от глаз прохожих.

Учет многолетних насаждений

Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 10 «Материалы» на сумму стоимости нефтепродуктов (горюче-смазочных материалов), использованных при закладке, выращивании многолетних насаждений и уходе за ними; Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч.

02 «Амортизация основных средств» на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых при закладке и выращивании многолетних насаждений; Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч.

23 «Вспомогательные производства» на сумму стоимости работ и услуг вспомогательных производств организации по содержанию (техническому обслуживанию) и ремонту основных средств, используемых при закладке, выращивании многолетних насаждений и уходе за ними.

Статья

Постановка на баланс Зачислять многолетние насаждения в состав основных средств необходимо только в том случае, если: — учреждение самостоятельно несло затраты по озеленению территории; — указанные затраты были переданы учреждению какой-нибудь другой организацией, учреждением, учредителем, главным распорядителем бюджетных средств. Учитывать многолетние насаждения допустимо по площадям, то есть инвентарный номер необходимо присвоить совокупности насаждений на определенной площади.

Это следует из пункта 43 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н). Указанным пунктом предусмотрено, что учет многолетних насаждений в составе основных средств осуществляется ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям.

Учет многолетних насаждений стоимостью менее 3 000 руб

Внимание

Чтобы вести учет многолетних насаждений правильно, важно определиться, какие из растений нужно учесть как материалы, а какие – как основные средства. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС, исходя из цены каждого отдельно взятого растения.

Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» растения нужно оценивать не по отдельности, а как единый объект.

Приобретаем и выращиваем многолетние насаждения

НК РФ указанное имущество, принятое на учет в качестве основных средств, освобождено от налогообложения, за исключением случаев: — постановки на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; — передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями п. 2 ст.

105.1 НК РФ. Вывод о том, что многолетние насаждения отнесены к движимому имуществу, следует из того, что, хотя они и связаны с землей, однако их можно переместить без несоразмерного ущерба их назначению.
Например, даже дерево независимо от его возраста можно пересадить на новое место или даже в кадку, если это позволяет корневая система.

Если при раскорчевке многолетних насаждений получены материальные ценности (дрова, хворост и т.п.), то на их стоимость по цене возможного использования или продажи дебетуется счет 10 (как правило, субсчет «Топливо) и кредитуется счет 91.

Данные суммы увеличивают базу по налогу на прибыль.

НДС, уплаченный поставщикам семян и посадочного материала, а также подрядчикам по выполнению работ и оказанию услуг, связанных с закладкой, выращиванием многолетних насаждений и уходом за ними, принимается к вычету.

Источник: http://strahovanie58.ru/punkt-50-stati-3465-osnovnye-sredstva-mnogoletnie-nasazhdeniya/

Как отразить в учете деревья, кустарники и цветы, посаженные на прилегающей территории

Огромное количество компаний и предпринимателей тратят собственные деньги на озеленение территории вокруг офисов, складов и других служебных зданий. Вправе ли они списать стоимость растений и посадочных работ на расходы в налоговом учете? Этот вопрос был и остается одним из самых спорных.

Чиновники неизменно занимают «запрещающую» позицию. Минфин России регулярно выпускает письма, в которых заявляет, что затраты на благоустройство прилегающей территории никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Как следствие, признать такие суммы в текущих издержках невозможно.

Если же насаждения относятся к основным средствам, то амортизировать их нельзя на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Очередной раз подобные разъяснения были даны в недавнем письме от 01.04.16 № 03-03-06/1/18575 (см.

«Минфин: расходы на благоустройство территории не уменьшают налогооблагаемую прибыль»).

Однако суды нередко высказывают противоположную точку зрения. Примером служит постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.11 № А32-53267/2009. В нем подчеркивается, что работы по озеленению направлены на получение прибыли, и их можно включить в текущие затраты.

Что касается подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, то он допускает толкование, отличное от трактовки чиновников.

Напомним: согласно данной норме не подлежат амортизации «объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты». Отсюда многие специалисты делают вывод, что запрет на амортизацию относится лишь к объектам, профинансированным за счет бюджетных средств. Если же налогоплательщик оплатил посадки из «своего кармана», то амортизацию можно начислить. Именно такую позицию поддержали судьи (постановление ФАС Московского округа от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250).

Добавим, что шансы на победу возрастают у тех организаций и ИП, кто произвел посадки не добровольно, а по настоянию надзорных органов (например, местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и проч.). Наличие документа, содержащего соответствующие предписания, служит огромным подспорьем в спорах с налоговиками.

Но если подобное предписание отсутствует, налогоплательщику, на наш взгляд, необходимо взвесить все «за» и «против», прежде чем решиться на списание расходов.

Дело в том, что претензии со стороны инспекторов практически неизбежны.

И если речь идет о незначительной сумме, то отказ от затрат хоть и приведет к увеличению суммы налога, но позволит сэкономить время и силы на судебное разбирательство.

Вычет «входного» НДС

Специалисты Минфина возражают и против вычета «входного» НДС при озеленении территории. Они полагают, что у организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Это означает, что требования пункта 2 статьи 171 НК РФ не выполнены, и вычет невозможен. Такие выводы содержатся, в частности, в письме Минфина от 18.10.11 № 03-07-11/278. Но если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций, то НДС можно вычесть.

Так, одна столичная компания смогла доказать свою правоту в суде, предъявив в качестве аргумента заключение Москомархитектуры. В нем говорилось, что условием для принятия здания в эксплуатацию является озеленение прилегающей к нему территории.

Судьи подтвердили: при подобных обстоятельствах вычет «входного» налога обоснован (постановление ФАС Московского округа от 26.01.09 № КА-А40/13294-08).

Особенности учета многолетних насаждений

При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС.

Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 100 000 рублей. Значит, не выполняются условия, приведенные в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы в бухгалтерском, а иногда и в налоговом учете.

Сразу скажем, что такой подход является ошибочным. На самом деле растения нужно оценивать не по отдельности, а вкупе как единый объект. Это прямо следует из пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. При этом в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.

02 № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Таким образом, если стоимость многолетних насаждений более 100 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу ну имущество. Если же организация решила списывать стоимость посадок в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию. Такого же мнения придерживаются и судьи (постановление АС Московского округа от 24.02.15 № А40-59510/13).

Как отразить растения в бухучете

Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Многолетние растения стоимостью более 100 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем, после окончания посадочных работ, объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию следует списать в дебет счета 91.

Пример

Компания приобрела саженцы деревьев на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 руб.). Плюс к этому организация привлекла подрядчика для проведения посадочных работ. Стоимость его услуг составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.).

В мае 2016 года работы закончены, а объект введен в эксплуатацию. Установлено, что срок полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).

В мае бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 60  – 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость саженцев;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60  – 36 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 60  – 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60  – 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 19  – 54 000 руб. (36 000 + 18 000) — «входной» НДС списан на прочие расходы;

ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 08  – 300 000 руб. (200 000 + 100 000) — многолетние насаждения введены в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100%: 32 года).

Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 9 375 руб. (300 000 руб. х 3,125%), а ежемесячная — 781,25 руб. (9 375 руб.: 12 мес.).

В июне бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 02  – 781,25 руб. — начислена амортизация.

Случается, что одно или несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта. В такой ситуации обычно проводят инвентаризацию, по итогам которой составляют акт, где фиксируют факт порчи деревьев, кустов или цветов. Затем оформляют частичную ликвидацию и изменяют первоначальную стоимость ОС в соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2016/5/11128