+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Изменение цены товара

Документы, которые вам надо составить при изменении цены товаров

Изменение цены товара

Источник: журнал «Главбух»

Чиновники выпустили подробные разъяснения, как считать налог на прибыль если изменилась цена товаров, работ или услуг (письмо ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86).

Выводы налоговиков касаются ситуации, когда поставщик составляет универсальный корректировочный документ.

Но их можно использовать и если компании оформляют и другие документы при изменении цены, например допсоглашение к договору и корректировочный счет-фактуру.

Статья подскажет, как изменение цены товара в большую или меньшую сторону влияет на расчет налога на прибыль. А быстро выбрать вариант действий, подходящий конкретно для вашего случая, поможет таблица ниже.

Как исправить налоговый учет при изменении цены товаров

Ситуация Как стороны оформляют изменение стоимости Налоговый учет у поставщикаНалоговый учет у покупателя
Поставщик предоставляет скидку Поставщик согласовывает с клиентом изменение стоимости товаров Поставщик вправе учесть скидку в расходах на дату согласования новой стоимости товаров. К примеру, на дату подписания допсоглашения к договору поставки или протокола согласования цен. Если компании оформляли УКД, то нужно ориентироваться на дату, указанную в строке 13. Другой вариант — на сумму скидки поставщик может уменьшить доходы за период отгрузки товаров Покупатель включает в расходы стоимость приобретенных товаров с учетом скидки. Поэтому если компания уже списала стоимость товаров, то расходы нужно пересчитать. И при необходимости подать уточненку, предварительно доплатив налог на прибыль и пени. Включать скидку в доходы текущего периода рискованно
Поставщик уведомляет покупателя о скидке Поставщик вправе включить скидку в расходы на дату уведомления покупателя об изменении стоимости. Если поставщик составил УКД, то учесть расходы можно на дату, указанную в строке 1
Продавец увеличивает стоимость товаров Стороны согласовывают изменение стоимости товаров Поставщику нужно увеличить выручку за период, в котором были реализованы товары. Если продавец уже отчитался за этот период, то надо подать уточненку, а также доплатить налог и пени Сумму увеличения цены покупатель может включить в расходы на дату подписания документа, подтверждающего согласование стоимости товаров. Если поставщик выставил УКД, то расходы нужно учесть на дату строки 13
Поставщик уведомляет покупателя об изменении стоимости Покупатель учитывает дополнительную сумму расходов на дату уведомления об изменении стоимости товаров. Если поставщик составил УКД, то на дату строки 1. Возможно, поставщик выставил УКД в одном отчетном периоде (квартале или месяце), а покупатель получил этот документ в другом периоде. Тогда расходы можно учесть на дату поступления УКД

Цена отгруженных товаров снизилась

Сначала рассмотрим ситуацию, когда поставщик предоставляет покупателю скидку на отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Учет у поставщика

ФНС подтвердила в новом разъяснении, что поставщик вправе учесть сумму скидки в том периоде, в котором предоставил ее покупателю. То есть на дату изменения стоимости товаров. В данном случае выручка, которую продавец отразил при реализации товаров, оказалась завышена.

Ошибки или искажения, которые привели к переплате по налогу, компания вправе исправлять в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). А значит, скидку можно включить в текущие расходы как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем периоде (подп. 1 п. 2 ст.

265 НК РФ, письмо Минфина России от 29 июня 2010 г. № 03-07-03/110).

Определяя, на какую именно дату у товаров изменилась стоимость, нужно отталкиваться от условий договора, заключенного между продавцом и покупателем.

А именно от того, требуется ли поставщику согласовывать предоставление скидки с покупателем или можно принять решение об этом в одностороннем порядке.

А покупателя лишь уведомить о том, что ему предоставлена скидка (подробнее об этом можно прочитать ниже).

Пример
Компания в ноябре предоставила покупателю скидку на услуги, оказанные в сентябре 2014 года. Стоимость услуг составляет 1 510 400 руб., в том числе НДС — 230 400 руб. Сумма скидки — 105 728 руб., включая НДС — 16 128 руб. Бухгалтер поставщика составил корректировочный счет-фактуру и учел скидку такими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 105 728 руб. — уменьшена выручка от реализации услуг на сумму скидки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 16 128 руб. — принят к вычету НДС с суммы скидки.

В декларации по налогу на прибыль за 2014 год бухгалтер учел во внереализационных расходах скидку 89 600 руб. (105 728 – 16 128).

Учет у покупателя

Покупателю нужно скорректировать стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. То есть при продаже товаров в расходах надо учесть их стоимость с учетом скидки.

Возможно, компания уже реализовала товары. Тогда, по мнению чиновников, необходимо пересчитать расходы за период, в котором стоимость товаров учтена при расчете налога на прибыль. Аналогично с учетом скидки надо учитывать в затратах стоимость приобретенных сырья и материалов, работ или услуг.

Другой вариант — сумму скидки включить в доходы текущего периода. Ведь компания не исправляет ошибку в учете. Предоставление скидки — это изменение условий сделки.

Значит, корректировать расходы прошлого периода необязательно. Но тогда возможны претензии инспекторов.

Хотя судьи нередко разрешают учитывать скидки в доходах, не корректируя расходы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2013 г. по делу № А05-3806/2012).

Пример
Продолжим рассматривать предыдущий пример. Компания — заказчик услуг отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. В связи с получением скидки бухгалтер компании сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
— 89 600 руб. — расходы по приобретению услуг скорректированы с учетом скидки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 16 128 руб. — уменьшен входной НДС на сумму скидки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 16 128 руб. — восстановлен НДС с суммы скидки.

Кроме того, бухгалтер составил уточненную декларацию по налогу на прибыль за период январь—сентябрь 2014 года. В этой отчетности он отразил стоимость услуг с учетом скидки в размере 1 190 400 руб. (1 510 400 – 230 400 – 89 600). До передачи декларации в инспекцию бухгалтер доплатил в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль и пени.

Цена отгруженных товаров увеличилась

Поставщик увеличил цену отгруженной продукции, работ или услуг. Например, если согласно условиям договора отгрузил товары по предварительной цене, которую затем скорректировал. Рассмотрим, какой учет будет у поставщика и покупателя.

Одностороннее изменение цены в договоре поставки

Изменение цены товара

В ходе исполнения договора поставщик может столкнуться  с ситуацией, когда возникает необходимость увеличить цену поставляемого товара. Возможно ли повысить цену товара в одностороннем порядке? Следует ли при этом уведомлять покупателя? Каким образом уведомить покупателя о повышении цены?

Как предусмотреть возможность изменения цены товара в одностороннем порядке?

Согласно пункту  1 статьи  385 Гражданского Кодекса  Республики Казахстан (Общая часть) исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В соответствии с  пунктом 2 статьи  385 Гражданского Кодекса изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законодательными актами либо в установленном законодательными актами порядке.

Пунктом 1 статьи 401 Граждаснкого Кодекса предусмотрено, что изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законодательными актами и договором.

Таким образом, одностороннее изменение цены товара со стороны поставщика будет законным и обоснованным только. если в договоре поставки предусмотрена соответствующая возможность.

В этих целях в договоре поставки целесообразно указывать пункт в следующей редакции:

«Поставщик вправе изменить стоимость Товара, предварительно письменно уведомив Покупателя не менее, чем за 3 (три) календарных дня до даты изменения. Изменение цены начинает действовать с момента получения Покупателем уведомления об изменении цены».

Какие действия необходимо предпринять поставщику для одностороннего изменения цены товара?

Согласно пункту 1 статьи 402 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор, если из законодательства, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Следовательно, в случае увеличения цены товара, у поставщика возникает обязанность по уведомлению покупателя, как второй стороны договора, по изменению цены поставляемого товара.

При наличии условия в договоре поставки об уведомлении о повышении цены, поставщику достаточно уведомить покупателя об изменении цены путем направления соответствующего письменного уведомления.

Все изменения цены применяются к поставкам партий товара, отгруженным по заявкам, которые поступили после уведомления покупателя об изменении цены.

Таким образом, алгоритм действия поставщика по одностороннему увеличению цены (при наличии в договоре поставки соответствующего пункта):

  1. Подготовить уведомление покупателю в двух экземплярах.
  2. Направить уведомление покупателю.

Требования предъявляются к уведомлению об изменении суммы договора

Законодательством Республики Казахстан не предусмотрены сроки уведомления Покупателя об изменении цены товара. Исходя из чего следует, что в договоре поставщик вправе указать такой срок уведомления, который  считает разумным (к примеру, 3 календарных дня).

В соответствии со статьей 147 Гражданского Кодекса сделками признаются действия юридических лиц, направленные на изменение гражданских прав и обязанностей.

Таким образом, одностороннее изменение цены договора поставки  будет являться сделкой.

В свою очередь, сделки, осуществляемые в процессе предпринимательской деятельности, совершаются в письменной форме (подпункт 1 пункта 1 статьи 152 Гражданского Кодекса РК).

Таким образом, уведомление об изменении цены обязательно должно быть совершено путем составления уведомления и подписано лицом, заключившим договор поставки, или должным образом уполномоченными лицами.

Отправка уведомления об изменении цены Покупателю

Рекомендуемые способы направления уведомления об изменении цены:

  1. Нарочно с наличием на своем экземпляре отметки о получении Покупателем.
  2. Курьерской почтой с уведомлением.

В случае судебного разбирательства поставщику в обоснование своего довода об исполнении обязанности по уведомлению покупателя достаточно будет предоставить подтверждение в виде отметки на своем экземпляре либо уведомление о вручении почты.

Возможность отправки уведомления с помощью технических средств

Согласно пункту 2 статьи 157 Граждаснкого кодекса допускается при совершении сделки использование средств факсимильного копирования подписи, электронной цифровой подписи, если это не противоречит законодательству или требованию одного из участников.

К совершению сделки в письменной форме приравнивается, если иное не установлено законодательством или соглашением сторон, обмен письмами, телеграммами, телефонограммами, телетайпограммами, факсами, электронными документами или иными документами, определяющими субъектов и содержание их волеизъявления (пункт 3 статьи 152 Граждаснкого кодекса Республики Казахстан).

Таким образом, уведомление об изменении цены может быть направлено вышеперечисленными способами связи.

Источник: https://defacto.kz/content/odnostoronnee-izmenenie-tseny-v-dogovore-postavki

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.