Изменение цены товара
Документы, которые вам надо составить при изменении цены товаров
Источник: журнал «Главбух»
Чиновники выпустили подробные разъяснения, как считать налог на прибыль если изменилась цена товаров, работ или услуг (письмо ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86).
Выводы налоговиков касаются ситуации, когда поставщик составляет универсальный корректировочный документ.
Но их можно использовать и если компании оформляют и другие документы при изменении цены, например допсоглашение к договору и корректировочный счет-фактуру.
Статья подскажет, как изменение цены товара в большую или меньшую сторону влияет на расчет налога на прибыль. А быстро выбрать вариант действий, подходящий конкретно для вашего случая, поможет таблица ниже.
Как исправить налоговый учет при изменении цены товаров
| Ситуация | Как стороны оформляют изменение стоимости | Налоговый учет у поставщика | Налоговый учет у покупателя |
| Поставщик предоставляет скидку | Поставщик согласовывает с клиентом изменение стоимости товаров | Поставщик вправе учесть скидку в расходах на дату согласования новой стоимости товаров. К примеру, на дату подписания допсоглашения к договору поставки или протокола согласования цен. Если компании оформляли УКД, то нужно ориентироваться на дату, указанную в строке 13. Другой вариант — на сумму скидки поставщик может уменьшить доходы за период отгрузки товаров | Покупатель включает в расходы стоимость приобретенных товаров с учетом скидки. Поэтому если компания уже списала стоимость товаров, то расходы нужно пересчитать. И при необходимости подать уточненку, предварительно доплатив налог на прибыль и пени. Включать скидку в доходы текущего периода рискованно |
| Поставщик уведомляет покупателя о скидке | Поставщик вправе включить скидку в расходы на дату уведомления покупателя об изменении стоимости. Если поставщик составил УКД, то учесть расходы можно на дату, указанную в строке 1 | ||
| Продавец увеличивает стоимость товаров | Стороны согласовывают изменение стоимости товаров | Поставщику нужно увеличить выручку за период, в котором были реализованы товары. Если продавец уже отчитался за этот период, то надо подать уточненку, а также доплатить налог и пени | Сумму увеличения цены покупатель может включить в расходы на дату подписания документа, подтверждающего согласование стоимости товаров. Если поставщик выставил УКД, то расходы нужно учесть на дату строки 13 |
| Поставщик уведомляет покупателя об изменении стоимости | Покупатель учитывает дополнительную сумму расходов на дату уведомления об изменении стоимости товаров. Если поставщик составил УКД, то на дату строки 1. Возможно, поставщик выставил УКД в одном отчетном периоде (квартале или месяце), а покупатель получил этот документ в другом периоде. Тогда расходы можно учесть на дату поступления УКД |
Цена отгруженных товаров снизилась
Сначала рассмотрим ситуацию, когда поставщик предоставляет покупателю скидку на отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Учет у поставщика
ФНС подтвердила в новом разъяснении, что поставщик вправе учесть сумму скидки в том периоде, в котором предоставил ее покупателю. То есть на дату изменения стоимости товаров. В данном случае выручка, которую продавец отразил при реализации товаров, оказалась завышена.
Ошибки или искажения, которые привели к переплате по налогу, компания вправе исправлять в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). А значит, скидку можно включить в текущие расходы как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем периоде (подп. 1 п. 2 ст.
265 НК РФ, письмо Минфина России от 29 июня 2010 г. № 03-07-03/110).
Определяя, на какую именно дату у товаров изменилась стоимость, нужно отталкиваться от условий договора, заключенного между продавцом и покупателем.
А именно от того, требуется ли поставщику согласовывать предоставление скидки с покупателем или можно принять решение об этом в одностороннем порядке.А покупателя лишь уведомить о том, что ему предоставлена скидка (подробнее об этом можно прочитать ниже).
Пример
Компания в ноябре предоставила покупателю скидку на услуги, оказанные в сентябре 2014 года. Стоимость услуг составляет 1 510 400 руб., в том числе НДС — 230 400 руб. Сумма скидки — 105 728 руб., включая НДС — 16 128 руб. Бухгалтер поставщика составил корректировочный счет-фактуру и учел скидку такими проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 105 728 руб. — уменьшена выручка от реализации услуг на сумму скидки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 16 128 руб. — принят к вычету НДС с суммы скидки.
В декларации по налогу на прибыль за 2014 год бухгалтер учел во внереализационных расходах скидку 89 600 руб. (105 728 – 16 128).
Учет у покупателя
Покупателю нужно скорректировать стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. То есть при продаже товаров в расходах надо учесть их стоимость с учетом скидки.
Возможно, компания уже реализовала товары. Тогда, по мнению чиновников, необходимо пересчитать расходы за период, в котором стоимость товаров учтена при расчете налога на прибыль. Аналогично с учетом скидки надо учитывать в затратах стоимость приобретенных сырья и материалов, работ или услуг.
Другой вариант — сумму скидки включить в доходы текущего периода. Ведь компания не исправляет ошибку в учете. Предоставление скидки — это изменение условий сделки.
Значит, корректировать расходы прошлого периода необязательно. Но тогда возможны претензии инспекторов.
Хотя судьи нередко разрешают учитывать скидки в доходах, не корректируя расходы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2013 г. по делу № А05-3806/2012).
Пример
Продолжим рассматривать предыдущий пример. Компания — заказчик услуг отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. В связи с получением скидки бухгалтер компании сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
— 89 600 руб. — расходы по приобретению услуг скорректированы с учетом скидки;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 16 128 руб. — уменьшен входной НДС на сумму скидки;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 16 128 руб. — восстановлен НДС с суммы скидки.
Кроме того, бухгалтер составил уточненную декларацию по налогу на прибыль за период январь—сентябрь 2014 года. В этой отчетности он отразил стоимость услуг с учетом скидки в размере 1 190 400 руб. (1 510 400 – 230 400 – 89 600). До передачи декларации в инспекцию бухгалтер доплатил в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль и пени.
Цена отгруженных товаров увеличилась
Поставщик увеличил цену отгруженной продукции, работ или услуг. Например, если согласно условиям договора отгрузил товары по предварительной цене, которую затем скорректировал. Рассмотрим, какой учет будет у поставщика и покупателя.
Одностороннее изменение цены в договоре поставки
В ходе исполнения договора поставщик может столкнуться с ситуацией, когда возникает необходимость увеличить цену поставляемого товара. Возможно ли повысить цену товара в одностороннем порядке? Следует ли при этом уведомлять покупателя? Каким образом уведомить покупателя о повышении цены?
Как предусмотреть возможность изменения цены товара в одностороннем порядке?
Согласно пункту 1 статьи 385 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (Общая часть) исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 2 статьи 385 Гражданского Кодекса изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законодательными актами либо в установленном законодательными актами порядке.
Пунктом 1 статьи 401 Граждаснкого Кодекса предусмотрено, что изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законодательными актами и договором.
Таким образом, одностороннее изменение цены товара со стороны поставщика будет законным и обоснованным только. если в договоре поставки предусмотрена соответствующая возможность.В этих целях в договоре поставки целесообразно указывать пункт в следующей редакции:
«Поставщик вправе изменить стоимость Товара, предварительно письменно уведомив Покупателя не менее, чем за 3 (три) календарных дня до даты изменения. Изменение цены начинает действовать с момента получения Покупателем уведомления об изменении цены».
Какие действия необходимо предпринять поставщику для одностороннего изменения цены товара?
Согласно пункту 1 статьи 402 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор, если из законодательства, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.
Следовательно, в случае увеличения цены товара, у поставщика возникает обязанность по уведомлению покупателя, как второй стороны договора, по изменению цены поставляемого товара.
При наличии условия в договоре поставки об уведомлении о повышении цены, поставщику достаточно уведомить покупателя об изменении цены путем направления соответствующего письменного уведомления.
Все изменения цены применяются к поставкам партий товара, отгруженным по заявкам, которые поступили после уведомления покупателя об изменении цены.
Таким образом, алгоритм действия поставщика по одностороннему увеличению цены (при наличии в договоре поставки соответствующего пункта):
- Подготовить уведомление покупателю в двух экземплярах.
- Направить уведомление покупателю.
Требования предъявляются к уведомлению об изменении суммы договора
Законодательством Республики Казахстан не предусмотрены сроки уведомления Покупателя об изменении цены товара. Исходя из чего следует, что в договоре поставщик вправе указать такой срок уведомления, который считает разумным (к примеру, 3 календарных дня).
В соответствии со статьей 147 Гражданского Кодекса сделками признаются действия юридических лиц, направленные на изменение гражданских прав и обязанностей.
Таким образом, одностороннее изменение цены договора поставки будет являться сделкой.
В свою очередь, сделки, осуществляемые в процессе предпринимательской деятельности, совершаются в письменной форме (подпункт 1 пункта 1 статьи 152 Гражданского Кодекса РК).
Таким образом, уведомление об изменении цены обязательно должно быть совершено путем составления уведомления и подписано лицом, заключившим договор поставки, или должным образом уполномоченными лицами.
Отправка уведомления об изменении цены Покупателю
Рекомендуемые способы направления уведомления об изменении цены:
- Нарочно с наличием на своем экземпляре отметки о получении Покупателем.
- Курьерской почтой с уведомлением.
В случае судебного разбирательства поставщику в обоснование своего довода об исполнении обязанности по уведомлению покупателя достаточно будет предоставить подтверждение в виде отметки на своем экземпляре либо уведомление о вручении почты.
Возможность отправки уведомления с помощью технических средств
Согласно пункту 2 статьи 157 Граждаснкого кодекса допускается при совершении сделки использование средств факсимильного копирования подписи, электронной цифровой подписи, если это не противоречит законодательству или требованию одного из участников.
К совершению сделки в письменной форме приравнивается, если иное не установлено законодательством или соглашением сторон, обмен письмами, телеграммами, телефонограммами, телетайпограммами, факсами, электронными документами или иными документами, определяющими субъектов и содержание их волеизъявления (пункт 3 статьи 152 Граждаснкого кодекса Республики Казахстан).
Таким образом, уведомление об изменении цены может быть направлено вышеперечисленными способами связи.
Источник: https://defacto.kz/content/odnostoronnee-izmenenie-tseny-v-dogovore-postavki