О налогах

Вправе ли ИП списать командировочные расходы на себя?

ovdmitjb

Содержание

Командировочные расходы — 2017: спорные и рискованные

Каждый бухгалтер знает как важно грамотно оформить командировку, заполнить все командировочные документы, проверить правильность учета командировочных расходов в целях налогообложения. Вам помогут рекомендации, а также подборка писем контролирующих органов по теме командировок.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Перечень командировочных затрат, которые принимаются в расходах в целях налога на прибыль в 2017 году, конкретизирован, но он не является закрытым (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Рассмотрим самые «популярные».

Расходы на проезд к месту командировки и обратно

Подтверждение электронного пассажирского авиабилета:

Подтверждение электронного пассажирского Ж/Д билета:

Электронный билет подтвердят документы:

Наем жилого помещения в командировке

По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Суточные в командировке

Суточные — дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства. Ограничения по сумме в законах нет, устанавливается в локальных актах организации.

 Выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Подробнее про суточные читайте в статье Суточные при командировках в 2016 году: размеры выплат, изменения.

Условиями признания суточных в расходах является подтверждение:

Определяется на основании:

  1. Проездных документов.
  2. Документов о найме жилого помещения в месте командирования, если работник ездил на личном транспорте и билетов у него нет.
  3. Служебной записки, справки или иного документа принимающей стороны, который подтверждает срок прибытия и убытия командированного работника.
  4. Расчета размера суточных (например, справка бухгалтера), факта получения работником денежных средств (расходный кассовый ордер).

​Важно: Командировочные расходы, связанные с направлением дистанционного работника в служебную командировку, учитываются по налогу на прибыль в общем порядке в силу того, что 25 глава НК РФ не устанавливает зависимости от способа работы сотрудника (Письмо Минфина РФ от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16788).

Прочие расходы в командировке

Контролирующие органы не возражают против включения в расходы следующих затрат (условие — компенсация таких расходов установлена в локальном нормативном акте организации и есть распоряжение руководителя организации о возмещении):

  1. Оплаты услуг VIP-зала аэропорта (Письма Минфина РФ от 05.03.2014 № 03-03-10/9545; от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37238);
  2. Стоимость бронирования гостиничного номера, плата за заказ и возврат билетов (Письмо Минфина РФ от 18.10.2011 № 03-03-06/1/672);
  3. Плата за аренду автомобиля для руководителя во время нахождения в командировке (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-9850/2005(19018-А27-15)).
  4. Суммы на проезд в такси к месту командировки и обратно, в том числе в аэропорт, на вокзал, а также непосредственно в месте командировки (Письма Минфина России от 14.06.2013 № 03-03-06/1/22223, от 27.06.2012 № 03-11-04/2/80, от 11.07.2012 № 03-03-07/33, от 08.11.2011 № 03-03-06/1/720). В расходах затраты на такси учитываются при условии, что они экономически оправданы (например, ранний приезд/отъезд и т.д.). Подтверждение расходов на такси: чек ККТ или квитанция в форме бланка строгой отчетности с реквизитами, предусмотренными в Постановлении Правительства РФ от 14.02.2009 № 112 «Об утверждении Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом».
  5. Оплата проезда во время нахождения в командировке проезда на городском транспорте в черте населенного пункта, но при этом Положение о командировке организации не предусматривает возмещения данных расходов. Однако, по мнению контролирующих органов, такие затраты можно учесть в составе командировочных расходов. Для этого в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте организации нужно предусмотреть обязанность работодателя возмещать расходы работника на проезд в городском транспорте, если они обусловлены целью командировки (Письма Минфина России от 21.07.2011 № 03-03-06/4/80, ФНС России от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11246).
  6. Cервисный (комиссионный) сбор организации-посредника, расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 16-15/069225@).

Какие затраты рискованно относить на расходы по налогу на прибыль 

Первое. Оплата полисов ДМС от несчастных случаев при приобретении авиа — и железнодорожных билетов, которые являются приложением к данным билетам командированным работникам.

Расходы на добровольное страхование от несчастных случаев на воздушном и железнодорожном транспорте командированных работников также могут быть учтены в качестве командировочных расходов, если коллективным договором или локальным нормативным актом предусмотрено возмещение указанных расходов.

Способ оформления уплаты страховых взносов (на основании отдельного страхового полиса, являющегося приложением к билету, включением сумм взносов в стоимость проездного документа) принципиального значения не имеет.

Вместе с тем налоговые органы могут не согласиться с таким способом учета расходов на добровольное страхование от несчастных случаев на воздушном и железнодорожном транспорте при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Второе. Расходы, понесенные работником в связи с проездом на личном автомобиле к месту командировки и обратно (которые включают в себя расходы на ГСМ) и компенсируемые ему, для целей налога на прибыль могут быть учтены только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.

2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Письмо ФНС РФ от 21.

05.2010 № ШС-37-3/2199).

Третье. Суточные, выплачиваемые работнику, направленному в длительную командировку (более полугода).

Мнение 1: в случае если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы работников будет находиться в иностранном государстве и такие работники не могут считаться находящимися в командировке (Письма Минфина РФ от 28.04.2010 № 03-03-06/1/304, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102339@).

Мнение 2: срок нахождения в командировке определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.

2008 № 749) и максимальным пределом не ограничен. Следовательно, независимо от длительности нахождения в командировке, работодатель вправе учесть в расходах по налогу на прибыль в части выплат суточных всю сумму, установленную в локальном акте организации (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.09.

2015 № Ф05-12177/2015  № А40-167292/2014).

Четвертое. Затраты на проживание командированного сотрудника в месте командирования в арендованной квартире, но расходы документально не подтверждены. Однако, имеется судебная практика, которая в качестве альтернативы разрешает учесть в расходах сумму 700 руб.

(по России) или 2 500 руб. (по зарубежным командировкам) (Постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2009 № 05АП-5540/2009 по делу № А59-2701/2009; ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу № А26-5126/2006-28, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.

2008 по делу № А05-4612/2007).

Пятое. Расходы по оплате стоимости билетов к месту командирования и обратно, если даты поездки не совпадают со сроком командировки. Имеются положительные для налогоплательщика разъяснения контролирующих органов и судебная практика (Письма Минфина России от 11.08.

2014 № 03-03-10/39800, от 30.07.2014 № 03-04-06/37503; Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-3838/07-С2), однако налоговые органы вправе высказать претензию и запросить пояснения. В данной ситуации многое будет зависеть от причины и количества дней несоответствия.

Шестое. Организация для выполнения работ привлекла сотрудника контрагента, возместила ему затраты по проезду и иные командировочные затраты. Согласно разъяснению Минфина России (Письмо от 24.09.

2015 № 03-03-06/1/54684) возмещение командировочных затрат физлицам, не являющимся работниками компании, не учитываются в расходах по налогу на прибыль в силу того, что поездка стороннего специалиста командировкой не считается. 

Зарегистрируйтесь на курс «Налог на прибыль для бухгалтеров». Вы научитесь вести учет доходов без ошибок, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/231

Командировочные расходы ИП на УСН — Эльба

Иногда ради бизнеса приходится ездить в другие города, и это приводит к дополнительным затратам на транспорт, отель и питание. У ИП на УСН «Доходы минус расходы» часто возникает вопрос, можно ли учесть эти затраты при расчёте налога. Такая экономия на налоге может привести к спорам с налоговой, и вот почему.

Чиновники против учёта в налоге УСН затрат на командировки ИП

Налоговый кодекс разрешает учитывать командировочные расходы при расчёте налога УСН, но, по мнению налоговой и Минфина, это касается только командировок наёмных работников по трудовому договору.

Объясняют это тем, что по Трудовому кодексу командировка — поездка работника по поручению работодателя. ИП работает сам на себя и не является наёмным работником.

Из-за этого он не может учесть затраты на свои поездки как командировочные расходы.

Суды на стороне предпринимателей

В такой ситуации суды поддерживают ИП и разрешают учитывать расходы на командировки в налоге УСН. Поэтому при конфликте с налоговиками есть шанс отстоять свою позицию в суде — хотя исход дела нельзя предсказать заранее. Но если вы хотите избежать споров с налоговой, лучше не учитывать затраты на поездку как командировочные расходы.

Отнесите затраты на поездку к другим видам расходов

Есть более безопасный способ. Попробуйте отнести затраты на поездку к другим статьям расходов, избегая слова «командировочные».

Например, если вы поехали в другой город за товарами, оборудованием или материалами для бизнеса, включите затраты на поездку в их стоимость. Только не забудьте каждый расход подтвердить документами.

Недостаток такого способа в том, что далеко не все затраты получается отнести к другим видам расходов. Оценить плюсы и минусы каждого варианта поможет таблица.

Вариант  Плюсы Минусы
Не учитывать командировочные расходы при расчёте налога УСН. Проблем с налоговой не возникнет. Сэкономить на налоге не получится.
Учесть командировочные расходы при расчёте налога УСН.
  1. Сэкономите на налоге.
  2. В спорах с чиновниками суд, скорее всего, примет вашу сторону.
  1. При проверке налоговая может доначислить налог, пени и штраф.
  2. Вряд ли получится доказать свою позицию без суда.   
Отнести затраты на поездку к другим статьям расходов 
  1. Сэкономите на налоге.
  2. Налоговая не придерётся к формулировке «командировочные расходы».  
  1. Не всегда получается отнести затраты к другим статьям расходов.
  2. Не получится учесть все затраты.

Статья актуальна на 05.04.2017

Устали от предпринимательской рутины?

Попробовать Эльбу 30 дней бесплатно

Иногда ради бизнеса приходится ездить в другие города, и это приводит к дополнительным затратам на транспорт, отель и питание. У ИП на УСН «Доходы минус расходы» часто возникает вопрос, можно ли учесть эти затраты при расчёте налога. Такая экономия на налоге может привести к спорам с налоговой, и вот почему.

Командировочные. Налоговый учет при упрощенке

Документально командировки своих работников плательщики налога на прибыль и фирмы, которые применяют УСН, оформляют в едином порядке. Даже порядок налогового учета командировочных расходов у таких компаний практически совпадает. Но все же у фирм на «упрощенке» есть свои особенности учета расходов, о которых не следует забывать.

Для подтверждения командировочных расходов компаниям, которые применяют УСН, следует уделить особое внимание оформлению документов.

Это касается и тех фирм, которые находятся на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» — в противном случае есть риск, что на суммы возмещаемых работникам расходов придется начислить страховые взносы во внебюджетные фонды, а также удержать с этих сумм НДФЛ.

Оформляем документы

Для оформления служебных командировок предусмотрены унифицированные бланки документов, обязательные к применению всеми компаниями1.

О том, как заполнить эти формы, а также об особенностях, которые следует учесть при направлении работника в командировку, сказано в постановлении Правительства РФ2.

Также командировкам посвящено несколько статей Трудового кодекса3 — в них говорится о гарантиях, которые работодатель обязан предоставить своим командированным работникам. При направлении своего работника в командировку фирма должна оформить следующие документы.

1. Приказ о направлении работника в командировку (форма Т-9 или Т-9а).

В командировку можно направить только работника, состоящего в трудовых отношениях с фирмой, то есть того, с которым заключен трудовой договор.

Это значит, что расходы на служебные поездки лиц, работающих по каким-либо иным договорам, например гражданско-правовым, не признаются расходами на командировки.

Также не признаются командировками служебные поездки сотрудников, чья работа по условиям трудового договора носит разъездной характер или осуществляется в пути.

2. Командировочное удостоверение (форма Т-10).

Этот документ оформляется на основании приказа Т-9 или Т-9а и необходим для подтверждения срока пребывания работника в командировке — в нем проставляются отметки о дате приезда в пункт назначения и дате отъезда. Командировочное удостоверение не оформляется для служебных поездок в страны дальнего зарубежья (при посещении которых в загранпаспорте работника делается отметка о пересечении государственной границы).

3. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а).

Этот документ подтверждает служебный характер поездки. В нем должна быть указана цель командировки. Обратите внимание, что из перечисленных документов для подтверждения командировочных расходов в налоговом учете необходимо наличие лишь командировочного удостоверения. Приказ о направлении работника в командировку и служебное задание для подтверждения расходов не нужны4.

Какие расходы нужно возместить работнику?

После возвращения из командировки работник в течение 3 рабочих дней представляет в бухгалтерию авансовый отчет (по форме АО-1), к которому прикладывает документы, подтверждающие расходы, и отчет о выполненной работе.

Перечень командировочных расходов, которые фирма обязана возместить своему работнику, установлен Трудовым кодексом5 и включает расходы по проезду, найму жилого помещения и суточные.

Решение о возмещении остальных расходов, связанных с командировкой, например услуг связи или каких-либо бытовых услуг, каждая компания принимает самостоятельно.

В любом случае перечень и размер возмещаемых расходов по командировке должен быть установлен внутренним нормативным документом фирмы. Например, таким документом может быть коллективный договор или положение о командировках.

Как отразить расходы в налоговом учете?

У компаний, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую базу.

Формулировка подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса полностью дублирует подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса, в котором говорится о командировочных расходах фирм — плательщиков налога на прибыль.

Обратите внимание, что перечень и размер этих расходов налоговым законодательством не ограничен. Главное, чтобы они были документально подтверждены и экономически обоснованы.

То есть командировочные расходы отражаются в налоговом учете компаний на «упрощенке» в том же порядке, что и у плательщиков налога на прибыль, а датой их признания будет являться дата утверждения авансового отчета.

Однако в отличие от плательщиков налога на прибыль фирмы, которые применяют УСН, все расходы должны учитывать кассовым методом, то есть в момент их фактической оплаты6.

Поэтому на дату утверждения авансового отчета «упрощенцы» смогут учесть лишь расходы, оплаченные из аванса, который был выдан работнику перед командировкой.

Если же работник, находясь в командировке, допустил перерасход, та часть расходов, которая приходится на этот перерасход, учитывается на дату его возмещения работнику.

Пример В 2010 г. ООО «Рассвет» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 12 июля сотрудник этой фирмы Семенов А.С.

получил аванс на командировочные расходы в сумме 27 000 руб. и в тот же день отправился в командировку. 23 июля он вернулся и сдал в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 29 000 руб., который утвердили 28 июля.

Перерасход в сумме 2000 руб. Семенову А.С. вернули 3 августа.

Таким образом, бухгалтер ООО «Рассвет» в книге учета доходов и расходов за июль 2010 г. отразит лишь часть командировочных расходов в сумме 27 000 руб. (на дату утверждения авансового отчета), а часть, приходящуюся на перерасход, в сумме 2000 руб. включит в расходы в августе (на дату возмещения работнику).

Обратите внимание, что на дату выдачи работнику аванса у компании, применяющей УСН, расхода не возникает. Соответственно, если командированный работник не использовал часть аванса и вернул его в кассу организации, эта сумма не будет являться налогооблагаемым доходом.

На что стоит обратить внимание

Суточные
Начиная с 2009 года суточные учитываются в расходах для целей налогообложения в полном объеме. Главное, чтобы их размер был утвержден каким-нибудь внутренним нормативным документом фирмы.

Для подтверждения этих расходов необходимо командировочное удостоверение, оформленное должным образом7. Стоит учесть и то, что для целей исчисления НДФЛ суточные все еще нормируются: суммы, которые превышают установленный Налоговым кодексом лимит (для командировок по России — 700 руб.

в сутки, для зарубежных командировок — 2500 руб.), должны облагаться НДФЛ8.

Проезд
Если работник ездил в командировку по электронным билетам, то помимо документов об оплате оправдательными документами, подтверждающими сам факт поездки, будут являться:

Законом предусмотрено, что расходы на проезд также включают сбор за обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, плату за оформление проездных документов и выдачу постельных принадлежностей в поездах, поэтому они полностью учитываются для целей налогообложения11.
Другие сервисные сборы также могут быть учтены для целей налогообложения, но только если они включены в стоимость билетов12.

Такси
Если у командированного работника была необходимость воспользоваться услугами такси, то их стоимость также можно учесть в расходах13.

Проживание
Расходы по найму жилья при проживании в гостинице могут подтверждаться бланками строгой отчетности (БСО), которые гостиницы имеют право разрабатывать самостоятельно.

Главное, чтобы такой БСО содержал все необходимые реквизиты14:
а) наименование документа, шестизначный номер и серию;
б) наименование и организационно-правовую форму — для организации; фамилию, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дату осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
В случае отсутствия БСО расходы на проживание подтверждаются чеками ККТ и документами, где указано, что оплата была произведена именно за услуги по проживанию (например, счет или счет-фактура).

М.В. Кузьмина,

эксперт журнала

Экспертиза статьи: Е.В. Мельникова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Источник: https://www.garant.ru/article/281205/

Могут ли быть командировочные расходы у ип на усн? — юридические советы

Иногда ради бизнеса приходится ездить в другие города, и это приводит к дополнительным затратам на транспорт, отель и питание. У ИП на УСН «Доходы минус расходы» часто возникает вопрос, можно ли учесть эти затраты при расчёте налога. Такая экономия на налоге может привести к спорам с налоговой, и вот почему.

Расходы ИП на собственную командировку

Минфин России регулярно обращается к теме расходов ИП на собственную командировку. Суть разъяснений сводится к следующему: несмотря на то, что в общем случае командировочные расходы уменьшают облагаемую базу при УСН (подп. 13 п. 1 ст. 346.16НК РФ), на ИП данное правило не распространяется.

https://www..com/watch?v=JeIT8eqk1ko

По логике чиновников предприниматель не может сам себя направить в командировку. Это якобы следует из статьи 166 Трудового кодекса. В ней сказано, что командировкой является служебная поездка работника по распоряжению работодателя.

Поскольку ИП трудится «на себя», то есть не является работником, и у него нет работодателя, то его деловую поездку нельзя признать командировкой. Соответственно, командировочные затраты невозможно учесть при исчислении единого «упрощенного» налога.

Источник: https://ubppro.com/ugolovnye-dela/__trashed-4171.html

Расходы на командировки всегда могут быть косвенными

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

От цели командировки зависит бухгалтерский учет расходов на нее. Командировочные могут включаться в стоимость приобретенных ценностей, а могут списываться непосредственно на расходы. В налоговом учете организация может не включать командировочные в стоимость ТМЦ, а списывать сразу на затраты как косвенные расходы.

Порой у организации появляется реальная возможность выбирать, по какой статье расходов ей учитывать затраты на командировки. Это происходит в тех случаях, когда работник направляется для приобретения основного средства или нематериального актива. А ведь от выбранного варианта будет зависеть, как скоро организация спишет командировочные на расходы и в каком размере.

Покупка ОС и НМА

Налоговый кодекс предлагает вариантность учета командировочных расходов при приобретении ОС и НМА.

Первый вариант — их можно включить в стоимость этих активов и списывать на уменьшение налогооблагаемой прибыли через амортизационные отчисления в течение срока полезного использования ОС или НМА.

Второй вариант – списать как прочие расходы в том периоде, в котором работник был командирован и произвел соответствующие траты.

Отметим, что во втором случае организация сможет учесть суточные только в пределах норм (100 рублей по командировкам в пределах РФ, норма установлена постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93). Но, несмотря на это ограничение, учитывать командировочные расходы как прочие для организации частенько гораздо выгоднее поскольку она может их списать как косвенные в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Впрочем, нужно обязательно иметь в виду следующий факт. «При всем богатстве выбора» МНС России альтернативы не предоставляет.

Те специалисты ведомства, к которым мы обратились, чтобы узнать официальную позицию по этому вопросу не считают, что кодекс позволяет организациям выбирать, как им учитывать расходы на командировки, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов.

По их мнению, такие расходы на командировки увеличивают стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете, впрочем, также как и в бухгалтерском.

Но мы здесь не можем согласиться с налоговиками. Приведем свои аргументы. С одной стороны, расходы на командировку, связанную с приобретением ОС или НМА формируют их первоначальную стоимость (п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

С другой стороны, в статье 264 среди прочих указаны все командировочные расходы и нет исключений для расходов по поездкам, связанным с приобретением ОС и НМА. Делаем вывод: налогоплательщик вправе выбирать вариант учета.

Конечно, не каждому бухгалтеру захочется спорить с налоговиками. Но этого спора можно и избежать. Только для этого не обязательно включать командировочные расходы в стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете.

Можно просто «правильно» оформить первичные документы.

Если в приказе (командировочном удостоверении) не будет явно указано, что работник едет за оборудованием, а указано, что он едет решать производственные вопросы (или что-то в этом роде), то командировочные можно будет учесть в том периоде, когда они произведены.

При таком оформлении документов командировочные расходы и в бухгалтерском учете не будут включаться в стоимость основных средств и нематериальных активов, а будут учитываться в том, периоде, к которому они относятся.

***

Рассмотрим отражение в учете одних и тех же сверхнормативных командировочных расходов в зависимости от целей командировки на примере.

Пример.

Организация возместила работнику затраты по командировке:

— документально подтвержденные расходы на проживание в сумме 1800 руб. (900 руб. х 2 дн.), в том числе НДС — 300 руб. (налог с продаж в счете не выделен);

— суточные в размере 1000 руб. (500 руб. х 2 дн.).

Организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

Если в приказе руководителя говорится, что работник направлен в командировку для решения производственных вопросов (например, проведения переговоров), то бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 26 Кредит 71

– 2500 руб. (1500 + 1000) – отражены затраты по командировке, связанные с текущей деятельностью, в том числе сверхнормативные суточные;

Дебет 19 Кредит 71

— 300 руб. – учтен НДС по командировочным расходам.

Расходы на найм жилого помещения учитываются при исчислении налога на прибыль в полной сумме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Уплаченный НДС по этим расходам принимается к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

— 300 руб. — принят к вычету НДС по командировочным расходам.

Суточные за два дня нахождения в командировке в пределах норм (100 руб. х 2 дн. = 200 руб.) будут учтены при налогообложении прибыли. Суточные сверх норм, в нашем примере 800 руб. (1000 – 200), не учитываются при налогообложении прибыли.

Сверхнормативные суточные (800 руб.) бухгалтер включит в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Единым социальным налогом суточные не облагаются в полном объеме (п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236 НК РФ).

Расходы по найму жилого помещения (1500 руб.) не облагаются налогом на доходы физических лиц и ЕСН в полном объеме (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ).

Если в приказе руководителя зафиксировано, что работник ездил в командировку для покупки основного средства, тогда затраты по такой командировке, в том числе суточные в полном объеме, включаются в первоначальную «бухгалтерскую» стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В учете будут сделаны записи:

Дебет 08 Кредит 71

— 2500 руб. (1500 + 1000) – отражены затраты по командировке, связанные с приобретением объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 71

— 300 руб. – отражен НДС по командировочным расходам;

Дебет 01 Кредит 08

— 2500 руб. – учтены в первоначальной стоимости основного средства затраты по командировке;

Дебет 68 Кредит 19

— 300 руб. – принят к вычету НДС основному средству после ввода объекта в эксплуатацию.

В налоговом учете сумма сверхнормативных суточных 800 рублей будет включена в стоимость ОС как и в бухучете. В отличие от первого варианта учета в примере, эта сумма будет учтена при налогообложении прибыли, хотя и постепенно (как и все другие расходы на командировку).

Другие цели командировок

Когда цель командировки — не приобретение основного средства или НМА, Налоговый кодекс не предоставляет возможность выбирать, как учитывать командировочные. Они учитываются как прочие расходы. При этом бухгалтерский и налоговый учет в некоторых случаях совместить нельзя.

Покупка товаров для перепродажи.

Если работник командируется для приобретения товаров (для осуществления торговых операций), то командировочные расходы в налоговом учете считаются издержками обращения текущего отчетного (налогового) периода и относятся к косвенным расходам, то есть списываются в текущем месяце (ст. 320 НК РФ).

А покупная стоимость товаров для целей налогообложения прибыли формируется исходя из цены приобретения, в которую включаются расходы, предусмотренные договором поставки купли-продажи Она списывается только при реализации товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В бухгалтерском учете расходы на командировку, связанную с приобретением товаров, включаются в стоимость этих товаров (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).

Решение вопросов, связанных с работой объекта обслуживающего производства (хозяйства). В этом случае командировочные расходы увеличат расходы по содержанию указанных объектов. В бухгалтерском учете они будут отражены на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В налоговом учете эти расходы будут учитываться отдельно, поскольку налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяется отдельно (ст. 275.1 НК РФ).

Новое в деятельности организации. Если деловая поездка работника связана с открытием нового производства, новых направлений работы, или командировка связана с продвижением на рынок новых видов услуг, товаров, продукции и т. п., то командировочные расходы в бухгалтерском учете относятся на расходы будущих периодов. Впоследствии они равномерно списываются на счета учета затрат и т.п.

В налоговом учете такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль того периода, к которому они относятся, если организация учитывает доходы и расходы методом начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Текущая производственная деятельность. Если цель командировки связана непосредственно с производством продукции, работ, услуг (если цель командировки не относится к указанным выше), то расходы на нее для целей налогообложения прибыли учитываются как прочие. Суточные принимаются в пределах норм (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете организация отражает на счетах учета затрат суточные в полном объеме.


Л.Н. Усольцева, эксперт «УНП»
в «Учет. Налоги. Право» 34/2002

16 сентября 2002 г.

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/5660-1797.html

No related posts.