Вправе ли ИП списать командировочные расходы на себя?

Командировочные расходы — 2017: спорные и рискованные

Каждый бухгалтер знает как важно грамотно оформить командировку, заполнить все командировочные документы, проверить правильность учета командировочных расходов в целях налогообложения. Вам помогут рекомендации, а также подборка писем контролирующих органов по теме командировок.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Перечень командировочных затрат, которые принимаются в расходах в целях налога на прибыль в 2017 году, конкретизирован, но он не является закрытым (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Рассмотрим самые «популярные».

Расходы на проезд к месту командировки и обратно

• учитываются в размере, установленном в коллективном договоре или локальном нормативном акте (включая оплату авиабилетов по тарифу «бизнес-класс»; проезд в вагонах повышенной комфортности, имеющих платное сервисное обслуживание)
• учитывается полная стоимость проездных билетов, включая стоимость проезда, сервисные сборы, плату за пользование постельными принадлежностями и т.п.

Подтверждение электронного пассажирского авиабилета:

• маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе;
• посадочный талон и (или) контрольный купон электронного проездного документа (билета).

Подтверждение электронного пассажирского Ж/Д билета:

• контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте). 

Электронный билет подтвердят документы:

• сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета,
• посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту, и (или) контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети.

Наем жилого помещения в командировке

По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Суточные в командировке

Суточные — дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства. Ограничения по сумме в законах нет, устанавливается в локальных актах организации.

 Выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Подробнее про суточные читайте в статье Суточные при командировках в 2016 году: размеры выплат, изменения.

Условиями признания суточных в расходах является подтверждение:

• производственного характера командировки;
• продолжительности нахождения работника вне места постоянного жительства согласно (п.7 Положения о служебных командировках)

Определяется на основании:

1. Проездных документов.
2. Документов о найме жилого помещения в месте командирования, если работник ездил на личном транспорте и билетов у него нет.
3. Служебной записки, справки или иного документа принимающей стороны, который подтверждает срок прибытия и убытия командированного работника.
4. Расчета размера суточных (например, справка бухгалтера), факта получения работником денежных средств (расходный кассовый ордер).

​Важно: Командировочные расходы, связанные с направлением дистанционного работника в служебную командировку, учитываются по налогу на прибыль в общем порядке в силу того, что 25 глава НК РФ не устанавливает зависимости от способа работы сотрудника (Письмо Минфина РФ от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16788).

Прочие расходы в командировке

Контролирующие органы не возражают против включения в расходы следующих затрат (условие — компенсация таких расходов установлена в локальном нормативном акте организации и есть распоряжение руководителя организации о возмещении):

1. Оплаты услуг VIP-зала аэропорта (Письма Минфина РФ от 05.03.2014 № 03-03-10/9545; от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37238);
2. Стоимость бронирования гостиничного номера, плата за заказ и возврат билетов (Письмо Минфина РФ от 18.10.2011 № 03-03-06/1/672);
3. Плата за аренду автомобиля для руководителя во время нахождения в командировке (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-9850/2005(19018-А27-15)).
4. Суммы на проезд в такси к месту командировки и обратно, в том числе в аэропорт, на вокзал, а также непосредственно в месте командировки (Письма Минфина России от 14.06.2013 № 03-03-06/1/22223, от 27.06.2012 № 03-11-04/2/80, от 11.07.2012 № 03-03-07/33, от 08.11.2011 № 03-03-06/1/720). В расходах затраты на такси учитываются при условии, что они экономически оправданы (например, ранний приезд/отъезд и т.д.). Подтверждение расходов на такси: чек ККТ или квитанция в форме бланка строгой отчетности с реквизитами, предусмотренными в Постановлении Правительства РФ от 14.02.2009 № 112 «Об утверждении Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом».
5. Оплата проезда во время нахождения в командировке проезда на городском транспорте в черте населенного пункта, но при этом Положение о командировке организации не предусматривает возмещения данных расходов. Однако, по мнению контролирующих органов, такие затраты можно учесть в составе командировочных расходов. Для этого в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте организации нужно предусмотреть обязанность работодателя возмещать расходы работника на проезд в городском транспорте, если они обусловлены целью командировки (Письма Минфина России от 21.07.2011 № 03-03-06/4/80, ФНС России от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11246).
6. Cервисный (комиссионный) сбор организации-посредника, расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 16-15/069225@).

Какие затраты рискованно относить на расходы по налогу на прибыль 

Первое. Оплата полисов ДМС от несчастных случаев при приобретении авиа — и железнодорожных билетов, которые являются приложением к данным билетам командированным работникам.

Расходы на добровольное страхование от несчастных случаев на воздушном и железнодорожном транспорте командированных работников также могут быть учтены в качестве командировочных расходов, если коллективным договором или локальным нормативным актом предусмотрено возмещение указанных расходов.

Способ оформления уплаты страховых взносов (на основании отдельного страхового полиса, являющегося приложением к билету, включением сумм взносов в стоимость проездного документа) принципиального значения не имеет.

Вместе с тем налоговые органы могут не согласиться с таким способом учета расходов на добровольное страхование от несчастных случаев на воздушном и железнодорожном транспорте при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Второе. Расходы, понесенные работником в связи с проездом на личном автомобиле к месту командировки и обратно (которые включают в себя расходы на ГСМ) и компенсируемые ему, для целей налога на прибыль могут быть учтены только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.

2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Письмо ФНС РФ от 21.

05.2010 № ШС-37-3/2199).

Третье. Суточные, выплачиваемые работнику, направленному в длительную командировку (более полугода).

Мнение 1: в случае если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы работников будет находиться в иностранном государстве и такие работники не могут считаться находящимися в командировке (Письма Минфина РФ от 28.04.2010 № 03-03-06/1/304, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102339@).

Мнение 2: срок нахождения в командировке определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.

2008 № 749) и максимальным пределом не ограничен. Следовательно, независимо от длительности нахождения в командировке, работодатель вправе учесть в расходах по налогу на прибыль в части выплат суточных всю сумму, установленную в локальном акте организации (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.09.

2015 № Ф05-12177/2015  № А40-167292/2014).

Четвертое. Затраты на проживание командированного сотрудника в месте командирования в арендованной квартире, но расходы документально не подтверждены. Однако, имеется судебная практика, которая в качестве альтернативы разрешает учесть в расходах сумму 700 руб.

(по России) или 2 500 руб. (по зарубежным командировкам) (Постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2009 № 05АП-5540/2009 по делу № А59-2701/2009; ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу № А26-5126/2006-28, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.

2008 по делу № А05-4612/2007).

Пятое. Расходы по оплате стоимости билетов к месту командирования и обратно, если даты поездки не совпадают со сроком командировки. Имеются положительные для налогоплательщика разъяснения контролирующих органов и судебная практика (Письма Минфина России от 11.08.

2014 № 03-03-10/39800, от 30.07.2014 № 03-04-06/37503; Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-3838/07-С2), однако налоговые органы вправе высказать претензию и запросить пояснения. В данной ситуации многое будет зависеть от причины и количества дней несоответствия.

Шестое. Организация для выполнения работ привлекла сотрудника контрагента, возместила ему затраты по проезду и иные командировочные затраты. Согласно разъяснению Минфина России (Письмо от 24.09.

2015 № 03-03-06/1/54684) возмещение командировочных затрат физлицам, не являющимся работниками компании, не учитываются в расходах по налогу на прибыль в силу того, что поездка стороннего специалиста командировкой не считается. 

Зарегистрируйтесь на курс «Налог на прибыль для бухгалтеров». Вы научитесь вести учет доходов без ошибок, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/231

Командировочные расходы ИП на УСН — Эльба

Иногда ради бизнеса приходится ездить в другие города, и это приводит к дополнительным затратам на транспорт, отель и питание. У ИП на УСН «Доходы минус расходы» часто возникает вопрос, можно ли учесть эти затраты при расчёте налога. Такая экономия на налоге может привести к спорам с налоговой, и вот почему.

Чиновники против учёта в налоге УСН затрат на командировки ИП

Налоговый кодекс разрешает учитывать командировочные расходы при расчёте налога УСН, но, по мнению налоговой и Минфина, это касается только командировок наёмных работников по трудовому договору.

Объясняют это тем, что по Трудовому кодексу командировка — поездка работника по поручению работодателя. ИП работает сам на себя и не является наёмным работником.

Из-за этого он не может учесть затраты на свои поездки как командировочные расходы.

Суды на стороне предпринимателей

В такой ситуации суды поддерживают ИП и разрешают учитывать расходы на командировки в налоге УСН. Поэтому при конфликте с налоговиками есть шанс отстоять свою позицию в суде — хотя исход дела нельзя предсказать заранее. Но если вы хотите избежать споров с налоговой, лучше не учитывать затраты на поездку как командировочные расходы.

Отнесите затраты на поездку к другим видам расходов

Есть более безопасный способ. Попробуйте отнести затраты на поездку к другим статьям расходов, избегая слова «командировочные».

Например, если вы поехали в другой город за товарами, оборудованием или материалами для бизнеса, включите затраты на поездку в их стоимость. Только не забудьте каждый расход подтвердить документами.

Недостаток такого способа в том, что далеко не все затраты получается отнести к другим видам расходов. Оценить плюсы и минусы каждого варианта поможет таблица.

Вариант  Плюсы Минусы

Не учитывать командировочные расходы при расчёте налога УСН.	Проблем с налоговой не возникнет.	Сэкономить на налоге не получится.
Учесть командировочные расходы при расчёте налога УСН.	Сэкономите на налоге. В спорах с чиновниками суд, скорее всего, примет вашу сторону.	При проверке налоговая может доначислить налог, пени и штраф. Вряд ли получится доказать свою позицию без суда.
Отнести затраты на поездку к другим статьям расходов	Сэкономите на налоге. Налоговая не придерётся к формулировке «командировочные расходы».	Не всегда получается отнести затраты к другим статьям расходов. Не получится учесть все затраты.

Статья актуальна на 05.04.2017

Устали от предпринимательской рутины?

Попробовать Эльбу 30 дней бесплатно

Иногда ради бизнеса приходится ездить в другие города, и это приводит к дополнительным затратам на транспорт, отель и питание. У ИП на УСН «Доходы минус расходы» часто возникает вопрос, можно ли учесть эти затраты при расчёте налога. Такая экономия на налоге может привести к спорам с налоговой, и вот почему.

Командировочные. Налоговый учет при упрощенке

Документально командировки своих работников плательщики налога на прибыль и фирмы, которые применяют УСН, оформляют в едином порядке. Даже порядок налогового учета командировочных расходов у таких компаний практически совпадает. Но все же у фирм на «упрощенке» есть свои особенности учета расходов, о которых не следует забывать.

Для подтверждения командировочных расходов компаниям, которые применяют УСН, следует уделить особое внимание оформлению документов.

Это касается и тех фирм, которые находятся на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» — в противном случае есть риск, что на суммы возмещаемых работникам расходов придется начислить страховые взносы во внебюджетные фонды, а также удержать с этих сумм НДФЛ.

Оформляем документы

Для оформления служебных командировок предусмотрены унифицированные бланки документов, обязательные к применению всеми компаниями1.

О том, как заполнить эти формы, а также об особенностях, которые следует учесть при направлении работника в командировку, сказано в постановлении Правительства РФ2.

Также командировкам посвящено несколько статей Трудового кодекса3 — в них говорится о гарантиях, которые работодатель обязан предоставить своим командированным работникам. При направлении своего работника в командировку фирма должна оформить следующие документы.

1. Приказ о направлении работника в командировку (форма Т-9 или Т-9а).

В командировку можно направить только работника, состоящего в трудовых отношениях с фирмой, то есть того, с которым заключен трудовой договор.

Это значит, что расходы на служебные поездки лиц, работающих по каким-либо иным договорам, например гражданско-правовым, не признаются расходами на командировки.

Также не признаются командировками служебные поездки сотрудников, чья работа по условиям трудового договора носит разъездной характер или осуществляется в пути.

2. Командировочное удостоверение (форма Т-10).

Этот документ оформляется на основании приказа Т-9 или Т-9а и необходим для подтверждения срока пребывания работника в командировке — в нем проставляются отметки о дате приезда в пункт назначения и дате отъезда. Командировочное удостоверение не оформляется для служебных поездок в страны дальнего зарубежья (при посещении которых в загранпаспорте работника делается отметка о пересечении государственной границы).

3. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а).

Этот документ подтверждает служебный характер поездки. В нем должна быть указана цель командировки. Обратите внимание, что из перечисленных документов для подтверждения командировочных расходов в налоговом учете необходимо наличие лишь командировочного удостоверения. Приказ о направлении работника в командировку и служебное задание для подтверждения расходов не нужны4.

Какие расходы нужно возместить работнику?

После возвращения из командировки работник в течение 3 рабочих дней представляет в бухгалтерию авансовый отчет (по форме АО-1), к которому прикладывает документы, подтверждающие расходы, и отчет о выполненной работе.

Перечень командировочных расходов, которые фирма обязана возместить своему работнику, установлен Трудовым кодексом5 и включает расходы по проезду, найму жилого помещения и суточные.

Решение о возмещении остальных расходов, связанных с командировкой, например услуг связи или каких-либо бытовых услуг, каждая компания принимает самостоятельно.

В любом случае перечень и размер возмещаемых расходов по командировке должен быть установлен внутренним нормативным документом фирмы. Например, таким документом может быть коллективный договор или положение о командировках.

Как отразить расходы в налоговом учете?

У компаний, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую базу.

Формулировка подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса полностью дублирует подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса, в котором говорится о командировочных расходах фирм — плательщиков налога на прибыль.

Обратите внимание, что перечень и размер этих расходов налоговым законодательством не ограничен. Главное, чтобы они были документально подтверждены и экономически обоснованы.

То есть командировочные расходы отражаются в налоговом учете компаний на «упрощенке» в том же порядке, что и у плательщиков налога на прибыль, а датой их признания будет являться дата утверждения авансового отчета.

Однако в отличие от плательщиков налога на прибыль фирмы, которые применяют УСН, все расходы должны учитывать кассовым методом, то есть в момент их фактической оплаты6.

Поэтому на дату утверждения авансового отчета «упрощенцы» смогут учесть лишь расходы, оплаченные из аванса, который был выдан работнику перед командировкой.

Если же работник, находясь в командировке, допустил перерасход, та часть расходов, которая приходится на этот перерасход, учитывается на дату его возмещения работнику.

Пример В 2010 г. ООО «Рассвет» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 12 июля сотрудник этой фирмы Семенов А.С.

получил аванс на командировочные расходы в сумме 27 000 руб. и в тот же день отправился в командировку. 23 июля он вернулся и сдал в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 29 000 руб., который утвердили 28 июля.

Перерасход в сумме 2000 руб. Семенову А.С. вернули 3 августа.

Таким образом, бухгалтер ООО «Рассвет» в книге учета доходов и расходов за июль 2010 г. отразит лишь часть командировочных расходов в сумме 27 000 руб. (на дату утверждения авансового отчета), а часть, приходящуюся на перерасход, в сумме 2000 руб. включит в расходы в августе (на дату возмещения работнику).

Обратите внимание, что на дату выдачи работнику аванса у компании, применяющей УСН, расхода не возникает. Соответственно, если командированный работник не использовал часть аванса и вернул его в кассу организации, эта сумма не будет являться налогооблагаемым доходом.

На что стоит обратить внимание

Суточные
Начиная с 2009 года суточные учитываются в расходах для целей налогообложения в полном объеме. Главное, чтобы их размер был утвержден каким-нибудь внутренним нормативным документом фирмы.

Для подтверждения этих расходов необходимо командировочное удостоверение, оформленное должным образом7. Стоит учесть и то, что для целей исчисления НДФЛ суточные все еще нормируются: суммы, которые превышают установленный Налоговым кодексом лимит (для командировок по России — 700 руб.

в сутки, для зарубежных командировок — 2500 руб.), должны облагаться НДФЛ8.

Проезд
Если работник ездил в командировку по электронным билетам, то помимо документов об оплате оправдательными документами, подтверждающими сам факт поездки, будут являться:

• для железнодорожных билетов — распечатка электронного билета на бумажном носителе, а также документы, которые косвенно связаны с этой поездкой — командировочное удостоверение с необходимыми отметками, документы о проживании в месте назначения и т. д.9
• для авиабилетов — распечатка электронного авиабилета на бумажном носителе и посадочный талон, подтверждающий перелет по этому маршруту. Если авиабилет выписан на иностранном языке, нужно сделать еще и перевод необходимых реквизитов, позволяющих идентифицировать этот авиабилет и подтвердить его стоимость, — ФИО пассажира, направления, номера рейса, даты вылета, стоимости билета. Этот перевод компания может сделать самостоятельно, без привлечения профессионального переводчика10.

Законом предусмотрено, что расходы на проезд также включают сбор за обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, плату за оформление проездных документов и выдачу постельных принадлежностей в поездах, поэтому они полностью учитываются для целей налогообложения11.
Другие сервисные сборы также могут быть учтены для целей налогообложения, но только если они включены в стоимость билетов12.

Такси
Если у командированного работника была необходимость воспользоваться услугами такси, то их стоимость также можно учесть в расходах13.

Проживание
Расходы по найму жилья при проживании в гостинице могут подтверждаться бланками строгой отчетности (БСО), которые гостиницы имеют право разрабатывать самостоятельно.

Главное, чтобы такой БСО содержал все необходимые реквизиты14:
а) наименование документа, шестизначный номер и серию;
б) наименование и организационно-правовую форму — для организации; фамилию, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дату осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
В случае отсутствия БСО расходы на проживание подтверждаются чеками ККТ и документами, где указано, что оплата была произведена именно за услуги по проживанию (например, счет или счет-фактура).

М.В. Кузьмина,

эксперт журнала

Экспертиза статьи: Е.В. Мельникова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Источник: https://www.garant.ru/article/281205/

Могут ли быть командировочные расходы у ип на усн? — юридические советы

Иногда ради бизнеса приходится ездить в другие города, и это приводит к дополнительным затратам на транспорт, отель и питание. У ИП на УСН «Доходы минус расходы» часто возникает вопрос, можно ли учесть эти затраты при расчёте налога. Такая экономия на налоге может привести к спорам с налоговой, и вот почему.

Расходы ИП на собственную командировку

Минфин России регулярно обращается к теме расходов ИП на собственную командировку. Суть разъяснений сводится к следующему: несмотря на то, что в общем случае командировочные расходы уменьшают облагаемую базу при УСН (подп. 13 п. 1 ст. 346.16НК РФ), на ИП данное правило не распространяется.

https://www..com/watch?v=JeIT8eqk1ko

По логике чиновников предприниматель не может сам себя направить в командировку. Это якобы следует из статьи 166 Трудового кодекса. В ней сказано, что командировкой является служебная поездка работника по распоряжению работодателя.

Поскольку ИП трудится «на себя», то есть не является работником, и у него нет работодателя, то его деловую поездку нельзя признать командировкой. Соответственно, командировочные затраты невозможно учесть при исчислении единого «упрощенного» налога.

Источник: https://ubppro.com/ugolovnye-dela/__trashed-4171.html

Расходы на командировки всегда могут быть косвенными

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

От цели командировки зависит бухгалтерский учет расходов на нее. Командировочные могут включаться в стоимость приобретенных ценностей, а могут списываться непосредственно на расходы. В налоговом учете организация может не включать командировочные в стоимость ТМЦ, а списывать сразу на затраты как косвенные расходы.

Порой у организации появляется реальная возможность выбирать, по какой статье расходов ей учитывать затраты на командировки. Это происходит в тех случаях, когда работник направляется для приобретения основного средства или нематериального актива. А ведь от выбранного варианта будет зависеть, как скоро организация спишет командировочные на расходы и в каком размере.

Покупка ОС и НМА

Налоговый кодекс предлагает вариантность учета командировочных расходов при приобретении ОС и НМА.

Первый вариант — их можно включить в стоимость этих активов и списывать на уменьшение налогооблагаемой прибыли через амортизационные отчисления в течение срока полезного использования ОС или НМА.

Второй вариант – списать как прочие расходы в том периоде, в котором работник был командирован и произвел соответствующие траты.

Отметим, что во втором случае организация сможет учесть суточные только в пределах норм (100 рублей по командировкам в пределах РФ, норма установлена постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93). Но, несмотря на это ограничение, учитывать командировочные расходы как прочие для организации частенько гораздо выгоднее поскольку она может их списать как косвенные в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Впрочем, нужно обязательно иметь в виду следующий факт. «При всем богатстве выбора» МНС России альтернативы не предоставляет.

Те специалисты ведомства, к которым мы обратились, чтобы узнать официальную позицию по этому вопросу не считают, что кодекс позволяет организациям выбирать, как им учитывать расходы на командировки, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов.

По их мнению, такие расходы на командировки увеличивают стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете, впрочем, также как и в бухгалтерском.

Но мы здесь не можем согласиться с налоговиками. Приведем свои аргументы. С одной стороны, расходы на командировку, связанную с приобретением ОС или НМА формируют их первоначальную стоимость (п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

С другой стороны, в статье 264 среди прочих указаны все командировочные расходы и нет исключений для расходов по поездкам, связанным с приобретением ОС и НМА. Делаем вывод: налогоплательщик вправе выбирать вариант учета.

Конечно, не каждому бухгалтеру захочется спорить с налоговиками. Но этого спора можно и избежать. Только для этого не обязательно включать командировочные расходы в стоимость основных средств и нематериальных активов в налоговом учете.

Можно просто «правильно» оформить первичные документы.

Если в приказе (командировочном удостоверении) не будет явно указано, что работник едет за оборудованием, а указано, что он едет решать производственные вопросы (или что-то в этом роде), то командировочные можно будет учесть в том периоде, когда они произведены.

При таком оформлении документов командировочные расходы и в бухгалтерском учете не будут включаться в стоимость основных средств и нематериальных активов, а будут учитываться в том, периоде, к которому они относятся.

***

Рассмотрим отражение в учете одних и тех же сверхнормативных командировочных расходов в зависимости от целей командировки на примере.

Пример.

Организация возместила работнику затраты по командировке:

— документально подтвержденные расходы на проживание в сумме 1800 руб. (900 руб. х 2 дн.), в том числе НДС — 300 руб. (налог с продаж в счете не выделен);

— суточные в размере 1000 руб. (500 руб. х 2 дн.).

Организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

Если в приказе руководителя говорится, что работник направлен в командировку для решения производственных вопросов (например, проведения переговоров), то бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 26 Кредит 71

– 2500 руб. (1500 + 1000) – отражены затраты по командировке, связанные с текущей деятельностью, в том числе сверхнормативные суточные;

Дебет 19 Кредит 71

— 300 руб. – учтен НДС по командировочным расходам.

Расходы на найм жилого помещения учитываются при исчислении налога на прибыль в полной сумме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Уплаченный НДС по этим расходам принимается к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

— 300 руб. — принят к вычету НДС по командировочным расходам.

Суточные за два дня нахождения в командировке в пределах норм (100 руб. х 2 дн. = 200 руб.) будут учтены при налогообложении прибыли. Суточные сверх норм, в нашем примере 800 руб. (1000 – 200), не учитываются при налогообложении прибыли.

Сверхнормативные суточные (800 руб.) бухгалтер включит в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Единым социальным налогом суточные не облагаются в полном объеме (п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236 НК РФ).

Расходы по найму жилого помещения (1500 руб.) не облагаются налогом на доходы физических лиц и ЕСН в полном объеме (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ).

Если в приказе руководителя зафиксировано, что работник ездил в командировку для покупки основного средства, тогда затраты по такой командировке, в том числе суточные в полном объеме, включаются в первоначальную «бухгалтерскую» стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В учете будут сделаны записи:

Дебет 08 Кредит 71

— 2500 руб. (1500 + 1000) – отражены затраты по командировке, связанные с приобретением объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 71

— 300 руб. – отражен НДС по командировочным расходам;

Дебет 01 Кредит 08

— 2500 руб. – учтены в первоначальной стоимости основного средства затраты по командировке;

Дебет 68 Кредит 19

— 300 руб. – принят к вычету НДС основному средству после ввода объекта в эксплуатацию.

В налоговом учете сумма сверхнормативных суточных 800 рублей будет включена в стоимость ОС как и в бухучете. В отличие от первого варианта учета в примере, эта сумма будет учтена при налогообложении прибыли, хотя и постепенно (как и все другие расходы на командировку).

Другие цели командировок

Когда цель командировки — не приобретение основного средства или НМА, Налоговый кодекс не предоставляет возможность выбирать, как учитывать командировочные. Они учитываются как прочие расходы. При этом бухгалтерский и налоговый учет в некоторых случаях совместить нельзя.

Покупка товаров для перепродажи.

Если работник командируется для приобретения товаров (для осуществления торговых операций), то командировочные расходы в налоговом учете считаются издержками обращения текущего отчетного (налогового) периода и относятся к косвенным расходам, то есть списываются в текущем месяце (ст. 320 НК РФ).

А покупная стоимость товаров для целей налогообложения прибыли формируется исходя из цены приобретения, в которую включаются расходы, предусмотренные договором поставки купли-продажи Она списывается только при реализации товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В бухгалтерском учете расходы на командировку, связанную с приобретением товаров, включаются в стоимость этих товаров (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).

Решение вопросов, связанных с работой объекта обслуживающего производства (хозяйства). В этом случае командировочные расходы увеличат расходы по содержанию указанных объектов. В бухгалтерском учете они будут отражены на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В налоговом учете эти расходы будут учитываться отдельно, поскольку налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяется отдельно (ст. 275.1 НК РФ).

Новое в деятельности организации. Если деловая поездка работника связана с открытием нового производства, новых направлений работы, или командировка связана с продвижением на рынок новых видов услуг, товаров, продукции и т. п., то командировочные расходы в бухгалтерском учете относятся на расходы будущих периодов. Впоследствии они равномерно списываются на счета учета затрат и т.п.

В налоговом учете такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль того периода, к которому они относятся, если организация учитывает доходы и расходы методом начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Текущая производственная деятельность. Если цель командировки связана непосредственно с производством продукции, работ, услуг (если цель командировки не относится к указанным выше), то расходы на нее для целей налогообложения прибыли учитываются как прочие. Суточные принимаются в пределах норм (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете организация отражает на счетах учета затрат суточные в полном объеме.

Л.Н. Усольцева, эксперт «УНП»
в «Учет. Налоги. Право» 34/2002

16 сентября 2002 г.

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/5660-1797.html